近年來(lái),隨著金稅三期全面上線和“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”的深入推進(jìn),,稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)控異常發(fā)票的能力顯著提升,。但是,由于營(yíng)改增納稅人大量增長(zhǎng),,加之簡(jiǎn)政放權(quán)的不斷深入,,無(wú)疑為虛開(kāi)發(fā)票提供了土壤,很多虛開(kāi)違法企業(yè)往往打一槍換一個(gè)地方,,導(dǎo)致失控發(fā)票越來(lái)越多,,給后續(xù)管理帶來(lái)難度的同時(shí)一定程度上也加大了基層執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。以hx市局為例,,2015年1月至2016年10月共接收到認(rèn)證后失控發(fā)票662條,,而2017年1—10月短短10個(gè)月就接收失控發(fā)票1545條,,增長(zhǎng)了2.3倍。在實(shí)際處理失控發(fā)票的過(guò)程中發(fā)現(xiàn),,部分失控發(fā)票應(yīng)屬于異常憑證,,如何區(qū)分失控發(fā)票和異常憑證,兩者的處理方式有何不同,,筆者提出了一些思考和建議,。 一、失控發(fā)票與異常憑證的區(qū)別 在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金稅工程發(fā)現(xiàn)的涉嫌違規(guī)增值稅專用發(fā)票處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2001〕730號(hào))中關(guān)于失控發(fā)票的定義是指在與全國(guó)失控,、作廢發(fā)票庫(kù)比對(duì)中發(fā)現(xiàn)的屬于失控發(fā)票的抵扣聯(lián),。一般開(kāi)票后應(yīng)于次月1-15日內(nèi)進(jìn)行抄報(bào)稅,如果不按時(shí)抄報(bào)稅,,次月就應(yīng)該發(fā)現(xiàn),,所以說(shuō),失控發(fā)票時(shí)間跨度不會(huì)很長(zhǎng),。 但是實(shí)際工作中,,基層局收到的認(rèn)證后失控發(fā)票信息跨度都很長(zhǎng)。比如:輝縣市局2017年10月1日收到的42條失控發(fā)票,,開(kāi)票日期都是2017年6月21日和2017年7月21日,,更有甚者,2017年9月比對(duì)中發(fā)現(xiàn)失控,,而開(kāi)票日期是2016年1月,。10月份42條失控發(fā)票信息中,失控方是我省內(nèi)其他地市企業(yè),,通過(guò)分析監(jiān)控系統(tǒng)查詢,,企業(yè)狀態(tài)正常,6—8月企業(yè)都正常進(jìn)行了申報(bào),,而9月份企業(yè)未進(jìn)行申報(bào),。 這種情況,目前工作中多數(shù)按照失控發(fā)票來(lái)對(duì)待,,但準(zhǔn)確的說(shuō)應(yīng)該屬于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于走逃(失聯(lián))企業(yè)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票認(rèn)定處理有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第76號(hào))規(guī)定的異常憑證,。即:走逃(失聯(lián))企業(yè)存續(xù)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的“直接走逃失蹤不納稅申報(bào),或雖然申報(bào)但通過(guò)填列增值稅納稅申報(bào)表相關(guān)欄次,,規(guī)避稅務(wù)機(jī)關(guān)審核比對(duì),,進(jìn)行虛假申報(bào)的”情形。 綜上所述,,失控發(fā)票與異常憑證的主要區(qū)別有以下幾點(diǎn):一是異常憑證的定義范圍要大于失控發(fā)票,,具有異常情形的發(fā)票統(tǒng)稱為異常憑證,而失控發(fā)票僅指在防偽稅控系統(tǒng)中經(jīng)比對(duì)確屬走逃(失聯(lián))企業(yè)開(kāi)具的未抄報(bào)稅的增值稅專用發(fā)票;二是異常憑證與失控發(fā)票的處理機(jī)關(guān)和處理方法不盡相同,。 在處理結(jié)果上,,對(duì)于失控發(fā)票的處理明確要求“追回已抵扣稅款、移交稽查部門(mén)處理,。”處理結(jié)果分為以下三種:一是經(jīng)檢查確屬失控發(fā)票的,,不得作為增值稅扣稅憑證,;二是經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查確認(rèn)屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任以及技術(shù)性錯(cuò)誤造成的,允許作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證,;不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任以及技術(shù)性錯(cuò)誤造成的,,不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證;三是屬于銷(xiāo)售方已申報(bào)并繳納稅款的,,可由銷(xiāo)售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具書(shū)面證明,,并通過(guò)協(xié)查系統(tǒng)回復(fù)購(gòu)買(mǎi)方主管稅務(wù)機(jī)關(guān),該失控發(fā)票可作為購(gòu)買(mǎi)方抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證,。 而異常憑證則不要求必須稽查部門(mén)處理,,而是規(guī)定對(duì)已經(jīng)申報(bào)抵扣的,一律先作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,。經(jīng)核實(shí),,符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣或出口退稅相關(guān)規(guī)定的,企業(yè)可繼續(xù)申報(bào)抵扣,。國(guó)家稅務(wù)總局76號(hào)公告規(guī)定的異常憑證,,在納稅人權(quán)利保護(hù)與國(guó)家稅收權(quán)益之間找到一個(gè)平衡,要求先轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅金,,確保國(guó)家稅不流失,,保證了較大概率的公正。剩余小概率事件,,由納稅人舉證業(yè)務(wù)真實(shí),,核實(shí)后允許抵扣。 二,、基層實(shí)際處理中存在的問(wèn)題 隨著簡(jiǎn)政放權(quán)的深入推進(jìn),,一般納稅人資格登記和增值稅專用發(fā)票最高開(kāi)票限額已由行政審批轉(zhuǎn)為登記和條件即辦(十萬(wàn)元以下即辦),這就給稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來(lái)了難題,。部分虛開(kāi)企業(yè)在大量虛開(kāi)后直接走逃,,稅務(wù)機(jī)關(guān)由于征納雙方信息不對(duì)稱查證困難,國(guó)家稅務(wù)總局76號(hào)公告提出“先處理,、后核實(shí)”的原則,,文件規(guī)定“經(jīng)核實(shí),符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣或出口退稅相關(guān)規(guī)定的,,企業(yè)可繼續(xù)申報(bào)抵扣,,或解除擔(dān)保并繼續(xù)辦理出口退稅,。”這也給基層執(zhí)法部門(mén)在后續(xù)管理上帶來(lái)了問(wèn)題和困惑,。 1.發(fā)票性質(zhì)不準(zhǔn)確,。現(xiàn)在防偽稅控系統(tǒng)收到的失控發(fā)票性質(zhì)較亂,按規(guī)定失控發(fā)票是沒(méi)有進(jìn)行抄報(bào)稅的發(fā)票,,所以期限不會(huì)太長(zhǎng),,但是目前基層收到的失控發(fā)票還有以前年度的,這些發(fā)票肯定已經(jīng)申報(bào)并抄報(bào)稅,,就不能再列為失控發(fā)票范圍,,而應(yīng)該通過(guò)抵扣憑證審核檢查管理信息系統(tǒng)下發(fā),便于接收方開(kāi)展核實(shí),。 2.核實(shí)主體不明確,。核實(shí)后允許抵扣,由誰(shuí)來(lái)核實(shí),?稅務(wù)分局還是稽查局,,首先稅務(wù)分局沒(méi)有外調(diào)核實(shí)的權(quán)利,交給稽查局核實(shí)又面臨突出問(wèn)題:一是異常憑證的開(kāi)票方大多數(shù)是走逃(失聯(lián))企業(yè),,應(yīng)如何去核實(shí)也是一個(gè)現(xiàn)實(shí)問(wèn)題,,二是取得異常憑證的企業(yè)越來(lái)越多,僅依靠稽查局力量調(diào)查核實(shí)工作難以有效開(kāi)展,。 3.執(zhí)法方式難選擇,。接受異常抵扣憑證,一律進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出,。稅務(wù)機(jī)關(guān)要以什么執(zhí)法方式來(lái)實(shí)現(xiàn),?出具稅務(wù)處理決定書(shū)要求擺明經(jīng)過(guò)證據(jù)確認(rèn)的違法事實(shí),而接受異常抵扣憑證,,只是涉嫌違法,,顯然不符合處理決定書(shū)的要求;口頭通知不規(guī)范,,沒(méi)有強(qiáng)制執(zhí)行力,,執(zhí)法效果難以顯現(xiàn),在執(zhí)法方式上容易陷入兩難的境地,。 4.執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)易發(fā)生,。國(guó)家稅務(wù)總局76號(hào)公告規(guī)定:“經(jīng)核實(shí),符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣或出口退稅相關(guān)規(guī)定的,,企業(yè)可繼續(xù)申報(bào)抵扣,,或解除擔(dān)保并繼續(xù)辦理出口退稅。”顯然,,即使納稅人舉證自己業(yè)務(wù)真實(shí),,必須得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的確認(rèn)方可繼續(xù)抵扣。但是,,業(yè)務(wù)真實(shí)性查實(shí)難度較大,,由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)確認(rèn)容易帶來(lái)較大執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。 三,、相關(guān)建議 (一)規(guī)范下發(fā)渠道,。對(duì)于失控發(fā)票和異常憑證的下發(fā),要嚴(yán)格按規(guī)定執(zhí)行,,失控發(fā)票通過(guò)防偽稅控系統(tǒng)—認(rèn)證子系統(tǒng)下發(fā),異常憑證通過(guò)抵扣憑證審核檢查管理信息系統(tǒng)下發(fā),,或者通過(guò)防偽稅控系統(tǒng)下發(fā),,同時(shí)要標(biāo)明是異常憑證還是認(rèn)證后失控發(fā)票。 (二)明確操作程序,。盡快制定下發(fā)異常憑證處理操作規(guī)程,,明確由稽查還是主管分局來(lái)處理異常憑證,以及具體的核實(shí)要求,。如果上游企業(yè)已經(jīng)走逃,,無(wú)法落實(shí)的情況下,是否予以抵扣及如何操作給予明確意見(jiàn),。 (三)規(guī)范錄入期限,。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅發(fā)票數(shù)據(jù)應(yīng)用防范稅收風(fēng)險(xiǎn)的指導(dǎo)意見(jiàn)》(稅總發(fā)〔2015〕122號(hào) )明確將其近60天內(nèi)(自納稅人最后一次開(kāi)票日期算起)取得和開(kāi)具的發(fā)票列入異常發(fā)票范圍,錄入增值稅抵扣憑證審核檢查系統(tǒng),,開(kāi)展異常發(fā)票委托核查,。而目前基層稅務(wù)部門(mén)收到的異常憑證明顯超過(guò)60天,甚至還有幾年前的,,失控發(fā)票和異常憑證時(shí)間跨度過(guò)長(zhǎng),,不便于基層工作開(kāi)展。 (四)明確是否加收滯納金,。確屬失控的應(yīng)該加收滯納金,;屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任以及技術(shù)性錯(cuò)誤的不加收滯納金。但是上述處理都需要納稅人補(bǔ)繳已抵扣稅款在先,,稽查部門(mén)處理在后,,在操作上只能先加收,如果符合抵扣條件的再退還稅款和滯納金,。 |
|
來(lái)自: 昵稱52743843 > 《待分類(lèi)》