一,、衍生金融工具的初始確認(rèn)及其確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)

　　初始確認(rèn)是對(duì)衍生金融工具項(xiàng)目的首次確認(rèn)，具體是指在特定交易,、約定或事項(xiàng)導(dǎo)致的權(quán)利,、義務(wù)、損益等已經(jīng)發(fā)生，這些權(quán)利,、義務(wù)和損益等首次符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)之時(shí)進(jìn)行的確認(rèn),。

　　資產(chǎn)或負(fù)債在財(cái)務(wù)報(bào)表上的存在是與一定的時(shí)間相聯(lián)系的。按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則慣例,，與資產(chǎn)有關(guān)的交易或事項(xiàng)己經(jīng)發(fā)生,，并取得了交易或事項(xiàng)已經(jīng)完成的憑證，則企業(yè)在實(shí)質(zhì)上就擁有或控制了該資產(chǎn),。對(duì)衍生金融工具而言,，其取得是以簽約為標(biāo)志，但是由于在簽約之時(shí),，它只能是一份待執(zhí)行的合約,，于是問(wèn)題出現(xiàn)了：是在合約簽訂之時(shí)，還是在合約實(shí)際執(zhí)行或生效之時(shí)確認(rèn)衍生金融工具,。

二,、衍生金融工具的初始確認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較

　　1.IAS39中規(guī)定：“當(dāng)且僅當(dāng)成為金融工具合約條款的一方時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債,?！?/p>

　　IASC提出金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的概念：“金融資產(chǎn)是指下列資產(chǎn)：(1)現(xiàn)金；(2)從另一個(gè)企業(yè)收取現(xiàn)金或另一項(xiàng)金融資產(chǎn)的合同權(quán)利,；(3)在潛在有利的條件下,，與另一個(gè)企業(yè)交換金融工具的合同權(quán)利；(4)另一個(gè)企業(yè)的權(quán)益工具,。金融資產(chǎn)分為四類：(1)為交易而持有的金融工具,；(2)持有至到期投資；(3)企業(yè)發(fā)起的貸款和應(yīng)收款項(xiàng),；(4)可供出售的金融資產(chǎn),。金融負(fù)債是指具有下列合同責(zé)任的負(fù)債：(1)向另一個(gè)企業(yè)交付現(xiàn)金或另一項(xiàng)金融資產(chǎn)；(2)在潛在不利條件下,，與另一個(gè)企業(yè)交換金融工具,。”

　　IASC在IAS39中明確指出：“對(duì)于衍生金融工具和衍生金融負(fù)債,，除非它們被指定而是有效的套期工具,，否則應(yīng)認(rèn)為是為交易而持有的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債?！?/p>

　　2.美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則FASB不是在一項(xiàng)綜合的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告中規(guī)定金融工具的確認(rèn),，而是將這個(gè)問(wèn)題零星地分布于若干公告中,。比如SFAS52(涉及外幣套期等),、SFAS80（涉及期貨合同等）SFAS125（涉及金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等)、SFAS133（涉及衍生工具和套期核算)，等等,。其中,，SFAS133指出：“實(shí)體應(yīng)根據(jù)合同中的權(quán)利或義務(wù)，將其所有衍生工具在資產(chǎn)負(fù)債表中作為資產(chǎn)或負(fù)債確認(rèn),?！?/p>

　　3.中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則CAS22關(guān)于衍生金融工具的初始確認(rèn)

　　我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)—金融工具確認(rèn)和計(jì)量第24條規(guī)定：“企業(yè)成為金融工具合同的一方時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債,?！?/p>

　　金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)分為四類：“(1)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),；(2)持有至到期投資,；(3)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；(4)可供出售金融資產(chǎn),?！苯鹑谪?fù)債在初始確認(rèn)時(shí)分為兩類：“(1)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，包括交易性金融負(fù)債和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債,；(2)其他金融負(fù)債,。”在22號(hào)準(zhǔn)則的第二章第九條中明確指出衍生金融工具應(yīng)為交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債,，但是“被指定且為有效套期工具的衍生工具,、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外,?！?/p>

　　4.比較的結(jié)論

　　綜上所述，三項(xiàng)準(zhǔn)則對(duì)于衍生金融工具初始確認(rèn)的規(guī)定基本一致,。雖然美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則133號(hào)只規(guī)定應(yīng)將所有衍生工具確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債,，而沒(méi)有規(guī)定何時(shí)確認(rèn)，其它兩項(xiàng)準(zhǔn)則都明確指出當(dāng)企業(yè)成為金融工具合同的一方時(shí)應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債,，但是從其附錄所提供的示例來(lái)看,，該公告實(shí)際上要求主體在成為衍生金融工具合約的一方時(shí)，就應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債,。另外,，在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中都把衍生金融工具歸類為交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。

　　實(shí)際上,，對(duì)于衍生金融工具初始確認(rèn)的規(guī)定包含了初始確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和初試確認(rèn)時(shí)點(diǎn),，這是一個(gè)問(wèn)題的兩種表述方式。衍生金融資產(chǎn)作為一項(xiàng)權(quán)利,，衍生金融負(fù)債作為一項(xiàng)義務(wù),，其確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)就是權(quán)利的取得或負(fù)債的承擔(dān)。當(dāng)企業(yè)因?yàn)楹炗喲苌鹑诠ぞ呓灰缀霞s而獲得了一項(xiàng)權(quán)利時(shí)，就應(yīng)將這項(xiàng)權(quán)利確認(rèn)為衍生金融資產(chǎn),。同時(shí),，企業(yè)為取得該權(quán)利必會(huì)放棄另一項(xiàng)權(quán)利或承擔(dān)相應(yīng)的合同義務(wù)，放棄的另一項(xiàng)權(quán)利就應(yīng)被確認(rèn)為另一項(xiàng)資產(chǎn)的減少,；承擔(dān)的合同義務(wù)就應(yīng)被確認(rèn)為衍生金融負(fù)債的增加,。而衍生金融工具的初始確認(rèn)時(shí)點(diǎn)應(yīng)是衍生金融工具交易合約的簽約日。具體而言,，比如在簽訂遠(yuǎn)期合約時(shí),，合約的任何一方均應(yīng)于合同簽訂日將遠(yuǎn)期合約確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債；再比如對(duì)于期貨交易而言,，當(dāng)企業(yè)收到交易所發(fā)出的成交記錄單,，即表明已成為合同的一方，應(yīng)予以確認(rèn),。

　　我國(guó)原制度對(duì)于衍生金融工具的會(huì)計(jì)處理沒(méi)有明確規(guī)定,。在實(shí)踐中，招商銀行采用了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本一致的做法,，即以公允價(jià)值入賬,，有關(guān)損益在利潤(rùn)表內(nèi)確認(rèn)。而浦發(fā),、民生,、華夏、深發(fā)展等均以合同面值在表外列示,，相關(guān)損益在衍生金融工具到期交割時(shí)在利潤(rùn)表中確認(rèn),。我國(guó)新準(zhǔn)則卻改變了衍生金融工具的確認(rèn)方式，規(guī)定企業(yè)成為一項(xiàng)金融工具合同的一方時(shí),，就應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)或負(fù)債,，從而使衍生金融工具的確認(rèn)方式由表外披露改為表內(nèi)確認(rèn)。衍生金融工具表外業(yè)務(wù)表內(nèi)化,，有利于及時(shí),、充分地反映企業(yè)衍生金融工具業(yè)務(wù)所隱含的風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響，有利于企業(yè)的金融風(fēng)險(xiǎn)管理,，有助于外部財(cái)務(wù)報(bào)表使用者做出更優(yōu)的決策,。

參考文獻(xiàn)：

　　[1]財(cái)政部，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)—金融工具確認(rèn)與計(jì)量,《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2006）》[M],，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,，2006.

　　[2]財(cái)政部，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)—金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移,，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2006）》[M],，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,，2006.

　　[3]財(cái)政部，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)—套期保值,，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2006）》[M]，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,，2006.

　　[4]財(cái)政部,，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)—金融工具列報(bào)，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2006）》[M],，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,，2006.

　　[5]財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)譯，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)—金融工具：揭示和呈報(bào).

　　[6]財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)譯,，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)—金融工具：確認(rèn)和計(jì)量.

　　【摘要】文章對(duì)衍生金融工具在合約簽訂之時(shí),，還是在合約實(shí)際執(zhí)行或生效之時(shí)確認(rèn)衍生金融工具進(jìn)行探索。同時(shí)將衍生金融工具的初始確認(rèn)的相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行比較,使我國(guó)原制度對(duì)于衍生金融工具的會(huì)計(jì)處理有明確規(guī)定,采用了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本一致的做法,，即以公允價(jià)值入賬,，有關(guān)損益在利潤(rùn)表內(nèi)確認(rèn)等。

　　【關(guān)鍵詞】衍生金融工具權(quán)利義務(wù)