視同銷售是指企業(yè)發(fā)生特定的提供商品或勞務(wù)行為后，會計上對此一般不作為銷售業(yè)務(wù)核算,，不確認會計收入,，而稅法規(guī)定視同銷售實現(xiàn)，要求計算銷售（營業(yè)）收入并計算應(yīng)繳稅金的一種涉稅業(yè)務(wù),。

　　一,、視同銷售業(yè)務(wù)的相關(guān)規(guī)定《企業(yè)所得稅實施細則》第五十五條規(guī)定，納稅人在基本建設(shè),、專項工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品,、產(chǎn)品的,，均應(yīng)作為收入處理,；納稅人對外進行來料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料,，如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有的，也應(yīng)作為收入處理,?！敦斦俊叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知》（財稅字 [1996］79號）文件規(guī)定：企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程,、管理部門,、非生產(chǎn)性機構(gòu)、捐贈,、贊助,、集資、廣告,、樣品,、職工福利獎勵等方面時，應(yīng)視同對外銷售處理,。

　　根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》（財法字[1993]第38號）的規(guī)定,， 單位或個體經(jīng)營者的下列八種行為，應(yīng)視同銷售貨物：

　?。ㄒ唬⒇浳锝桓端舜N,；

　　（二）銷售代銷貨物,；

　?。ㄈ┰O(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售,，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外,；

　　（四）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目,；

　?。ㄎ澹⒆援a(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資,，提供給其他單位或個體經(jīng)營者,；

　　（六）將自產(chǎn),、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者,；

　　（七）將自產(chǎn),、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費,；

　?。ò耍⒆援a(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人,。

　　二,、視同銷售業(yè)務(wù)的納稅調(diào)整與會計核算由于視同銷售業(yè)務(wù)在會計上并不作為銷售業(yè)務(wù)核算，也不確認會計收入,。因此,，在實際工作中，要按照稅法的規(guī)定,，進行納稅調(diào)整,。

　　企業(yè)視同銷售業(yè)務(wù)應(yīng)納的增值稅、消費稅,、營業(yè)稅,，應(yīng)按其用途借記“在建工程”、“應(yīng)付福利費”,、“營業(yè)外支出”等,，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅”,、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅”,。視同銷售業(yè)務(wù)涉及的城建稅和教育費附加，應(yīng)以實際繳納的“三稅”之和為依據(jù)按月計算,，所以,，應(yīng)分情況處理：

　　1. 如果視同銷售涉及的是應(yīng)交營業(yè)稅，或是不存在需扣除外購或委托加工消費品已納消費稅稅款的應(yīng)繳消費稅,，在進行上述會計核算時,，可直接按計算出的稅額乘以城建稅稅率和教育費附加征收率。貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交城建稅”,，“其他應(yīng)交款——應(yīng)交教育費附加”,，將稅、費金額一并按其用途借記相關(guān)科目,，同時,，要注意在月末計算當月應(yīng)繳城建稅及教育費附加時不要重復(fù)計算。

　　2. 如果視同銷售業(yè)務(wù)涉及的是應(yīng)交增值稅,，或是存在需扣除外購或委托加工消費品已納消費稅稅款的應(yīng)交消費稅,，則該筆視同銷售業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)帳時無法計算城建稅和教育費附加，只有到月末才能計算城建稅和教育費附加,。因為當月實際應(yīng)交增值稅必須到月末按當期銷項稅額減去當期允許抵扣的進項稅額后核算而得,，當月實際應(yīng)交消費稅也要到月末以銷售商品的應(yīng)交消費稅，減除稅法允許扣除的外購或委托加工已稅消費品已納消費稅后計算而得。

　　由于正常業(yè)務(wù)月末計算的應(yīng)繳城建稅和教育費附加計入“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶,，并在所得稅前直接扣除,，那么對于需要等到月末才能計算城建稅和教育費附加的企業(yè)對于當月應(yīng)繳的城建稅和教育費附加總額在“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶與視同銷售業(yè)務(wù)所借記的賬戶之間進行處理時，還要區(qū)分以下兩種情況：

　?。?）如果數(shù)額不大,，本著重要性原則，應(yīng)一并計入“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”,；

　?。?）如果數(shù)額較大,，應(yīng)按比例進行分配,，并按規(guī)定進行納稅調(diào)整，對城建稅和教育費附加宜采用“同口徑”比例分攤法,，按照視同銷售業(yè)務(wù)實現(xiàn)的銷項稅額與本月累計實現(xiàn)的銷項稅額的比率計算分攤,。

　　[案例] 長江公司系一化妝品生產(chǎn)企業(yè)，2004年9月將本企業(yè)資產(chǎn)化妝品作為福利發(fā)給職工,，該批產(chǎn)品成本35000元,，不含稅售價為60000元，該廠化妝品所消耗的原材料中不含已稅化妝品,，增值稅稅率17%,，消費稅稅率30%，城建稅稅率7%,，教育費附加征收率3%. [解析] 由于本例中視同銷售化妝品應(yīng)納消費稅,，不存在已納消費稅扣除問題，故可以根據(jù)應(yīng)納消費稅直接計算該部分應(yīng)交城建稅和教育費附加,。

　?。?） 應(yīng)交增值稅=60000×17%=10200（元）

　　（2） 應(yīng)交消費稅=60000×30%=18000（元）

　?。?） 應(yīng)交城建稅=18000×7%=1260（元）

　?。?） 應(yīng)交教育費附加=18000×3%=540（元）

　　領(lǐng)用時的會計分錄為：

　　借：應(yīng)付福利費 65000

　　　貸：庫存商品 35000

　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）10200

　　　　　　　　　　　應(yīng)交消費稅 18000

　　　　　　　　　　　應(yīng)交城建稅 1260

　　　　　其他應(yīng)交款——應(yīng)交教育費附加 540

　　假如：月末計算出當月銷項稅額總額102000元，當月進項稅額總額52000元,，則當月應(yīng)交增值稅為50000元,，據(jù)以計算的城建稅和教育費附加為：

　　（1） 應(yīng)交城建稅=50000×7%=3500（元）

　?。?） 應(yīng)交教育費附加=50000×3%=1500（元）

　　月末結(jié)轉(zhuǎn)城建稅和教育費附加的會計分錄為：

　　借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 5000

　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交城建稅 3500

　　　　　其他應(yīng)交款——應(yīng)交教育費附加 1500

　　視同銷售業(yè)務(wù)的銷項稅額占當月銷項稅額的比例=10%（10200÷102000）,，如認為該比例較大，應(yīng)調(diào)整金額5000×10%=500元,，作分錄：

　　借：應(yīng)付福利費 500

　　　貸：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 500

　　視同銷售業(yè)務(wù)應(yīng)納所得稅的計算,，首先應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額。值得注意的是，應(yīng)納稅所得額的計算,，允許從收入中扣除的是成本和價內(nèi)稅,。以本月為例，應(yīng)納稅所得額為：（60000－35000－18000－1260－540－500）=4700（元）