設(shè)研院（300732.SZ）于2017年11月28日發(fā)布IPO創(chuàng)業(yè)板招股書及法律意見,，披露2015年10月，交設(shè)院有限整體變更為股份公司,，折股后新增注冊資本3,600萬元——來自于有限公司2015年3月的增資形成的資本公積（資本溢價(jià)）,。律師認(rèn)為：該資本溢價(jià)可比照國函發(fā)[1998]289規(guī)定的“股票溢價(jià)”不征個(gè)稅處理,并且，1）.當(dāng)時(shí)有效的國稅函〔2010〕79號規(guī)定,，被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的,，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入,；2）.國家稅務(wù)總局公告2015年第80號中資本公積轉(zhuǎn)增股本代扣代繳個(gè)人所得稅的規(guī)定自2016年1月1日起才實(shí)行,，而設(shè)計(jì)院于2015年10月12日完成整體變更并取得工商執(zhí)照；因此,，股東未繳納個(gè)人所得稅的情形符合當(dāng)時(shí)有效的相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定,。

大力稅手分析：

1）、該3600萬元資本公積來源于整體變更前增資溢價(jià)形成,，因此應(yīng)視為“資本溢價(jià)”,，與國稅函[1998]289號中的“股票溢價(jià)”是否一致在實(shí)務(wù)中存在爭議,，多地也不認(rèn)可這個(gè)溢價(jià)，認(rèn)為只有上市后發(fā)行的溢價(jià)形成才是,，整體變更時(shí)積累的不算,。國稅函[1998]289號：“國稅發(fā)[1997]198號中所表述的資本公積金是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額,，不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅,。而與此不相符合的其他資本公積金分配個(gè)人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅,?！?/span>

2）、業(yè)界也有認(rèn)為“溢價(jià)的資本公積”應(yīng)跟國稅函【2010】79號文中提到的企業(yè)所得稅的處理規(guī)則一樣,，不應(yīng)視為所得,，但是個(gè)人所得稅現(xiàn)在的規(guī)則確是不同，推論還只是理論,。

《設(shè)研院：北京市金杜律師事務(wù)所關(guān)于公司首次公開發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市的補(bǔ)充法律意見書（四）》【2017-11-28】詳細(xì)披露如下：

資料來源： http://disclosure./finalpage/2017-11-28/1204172089.PDF

七,、補(bǔ)充問題12：發(fā)行人2015年整體變更設(shè)立股份公司，注冊資本增至5,400萬元,。其中,，3,600萬元為資本公積轉(zhuǎn)增股本。相關(guān)股東未繳納所得稅,。請說明上述資本公積的來源,，相關(guān)股東未繳納所得稅的依據(jù)。是否合法合規(guī),、是否經(jīng)有權(quán)部門確認(rèn),。請保薦機(jī)構(gòu)、律師核查并發(fā)表明確意見,。

如《律師工作報(bào)告》“六,、發(fā)起人的股份及其演變”所述，2015年3月5日,，交設(shè)院有限召開股東會,，同意增加注冊資本300萬元，分別由交院控股和交通廳服務(wù)中心按照每出資額17.50元的價(jià)格認(rèn)購240萬元和60萬元,，其他股東放棄優(yōu)先購買權(quán),。截至2015年6月16日，交院控股及河南省財(cái)政廳已向交設(shè)院有限分別支付出資款4,200萬元及1,050萬元,。根據(jù)《審計(jì)報(bào)告》及發(fā)行人的說明,，其中300萬元計(jì)入注冊資本,，其余4,950萬元計(jì)入資本公積,。2015年10月，交設(shè)院有限整體變更為股份公司，注冊資本為5,400萬元,。根據(jù)《審計(jì)報(bào)告》及發(fā)行人的說明,，交設(shè)院有限整體變更設(shè)立股份公司時(shí)股本來自原實(shí)收資本及資本公積（股本溢價(jià)），其中3,600萬元來自于交設(shè)院有限2015年3月增資時(shí)由股本溢價(jià)形成的資本公積,。

根據(jù)當(dāng)時(shí)有效的《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得的通知》（國稅發(fā)[1997]198號）的規(guī)定,，股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配,，對個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額,，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅,。根據(jù)當(dāng)時(shí)有效的《國家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為合作銀行過程中個(gè)人股增值所得應(yīng)納個(gè)人稅的批復(fù)》（國函發(fā)[1998]289）規(guī)定,，國稅發(fā)[1997]198號中所表述的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅,。而與此不相符合的其他資本公積金分配個(gè)人所得部分,，應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅。根據(jù)當(dāng)時(shí)有效的《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）規(guī)定,，被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的,，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入,。

國家稅務(wù)總局于2015年11月16日出具《關(guān)于股權(quán)獎勵和轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第80號）,，規(guī)定非上市及未在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤、盈余公積,、資本公積向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本,，并符合財(cái)稅〔2015〕116號文件有關(guān)規(guī)定的，納稅人可分期繳納個(gè)人所得稅,；非上市及未在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的其他企業(yè)轉(zhuǎn)增股本,，應(yīng)及時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅。但該規(guī)定自2016年1月1日起實(shí)行,，發(fā)行人整體變更股份公司已于2015年10月12日完成并取得鄭州市工商局頒發(fā)的統(tǒng)一社會信用代碼為91410100706774868X的《營業(yè)執(zhí)照》,，因此，上述規(guī)定不適用于發(fā)行人整體變更股份公司涉及的個(gè)人所得稅繳納事宜,。

基于上述,，根據(jù)當(dāng)時(shí)有效的稅務(wù)相關(guān)法律法規(guī)及政策性文件的規(guī)定，發(fā)行人整體變更股份公司無需發(fā)行人自然人股東繳納個(gè)人所得稅,。

此外,，發(fā)行人及其子公司均已取得其主管征稅機(jī)關(guān)出具的合規(guī)證明，證明發(fā)行人自報(bào)告期初至證明出具之日,，依法納稅,，繳納稅款合法合規(guī),，不存在因違反稅收方面的法律、法規(guī),、政策而受到處罰的情形,。此外，發(fā)行人控股股東,、實(shí)際控制人均已出具承諾：“發(fā)行人及其子公司或本單位均依法繳納企業(yè)所得稅,，并履行了對所有在職員工因個(gè)人薪資、股權(quán)轉(zhuǎn)讓等原因產(chǎn)生的代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù),。本單位/本人承諾：如發(fā)行人及其子公司或本單位所在地的稅務(wù)部門要求發(fā)行人及其子公司或本單位補(bǔ)繳相關(guān)稅款或?qū)Πl(fā)行人及其子公司或本單位處以罰款,，本單位/本人將無條件全額承擔(dān)在本次發(fā)行上市前應(yīng)補(bǔ)繳的稅款及因此所產(chǎn)生的所有相關(guān)費(fèi)用，以確保發(fā)行人及子公司不會因此遭受任何損失,?！?/span>

綜上，本所認(rèn)為,，發(fā)行人整體變更設(shè)立股份公司時(shí)增加的注冊資本3,600萬元來自于資本公積（股本溢價(jià)）,，股東未繳納個(gè)人所得稅的情形符合當(dāng)時(shí)有效的相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，且發(fā)行人及其子公司就報(bào)告期內(nèi)繳納稅款事宜均已取得主管征稅機(jī)關(guān)的確認(rèn),。