通常情況下,，股東按照實(shí)繳的出資比例分配公司利潤(rùn)（即股息紅利）,，但我國(guó)公司法同時(shí)也規(guī)定，在全體股東約定的情況下或者公司章程約定的情況下,，股東也可以不按照出資比例分配公司利潤(rùn),。

實(shí)務(wù)中股東不按照出資比例分配公司利潤(rùn)的情況越來(lái)越常見(jiàn)，比如我與最近網(wǎng)上比較火的煎餅攤大媽（月入3萬(wàn),，怎么會(huì)少你一個(gè)雞蛋）共同設(shè)立了一家煎餅鋪?zhàn)庸?，注?cè)資本10萬(wàn)元，我出資9萬(wàn)元,、煎餅攤大媽出資1萬(wàn)元,，如果按照實(shí)繳的出資比例分配利潤(rùn)，我和煎餅攤大媽的分配比例是9:1,。但是,，煎餅攤大媽有知名度、有手藝,、有客戶,，因此我只能做出讓步，我們按照特定的比例分配公司利潤(rùn),，比如按照1:1分配,。

公司成立后，煎餅攤大媽果然名不虛傳,，在她的精心運(yùn)營(yíng)下,，我們的煎餅鋪?zhàn)庸镜谝荒昃唾嵙?0萬(wàn)的凈利潤(rùn)。按照我們剛才講的特定比例1:1，我與煎餅攤大媽各自分得10萬(wàn)元的凈利潤(rùn),，請(qǐng)問(wèn)我與煎餅攤大媽各自應(yīng)如何繳納個(gè)人所得稅,？

相信大多數(shù)財(cái)務(wù)工作者和創(chuàng)業(yè)者都能夠知道答案，即我與煎餅攤大媽都需要按照股息紅利所得繳納個(gè)人所得稅（稅率20%）,，我應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=取得的10萬(wàn)元公司凈利潤(rùn)（股息紅利）×個(gè)人所得稅率20%=2萬(wàn)元,，煎餅攤大媽與我一樣，也應(yīng)當(dāng)就其取得的10萬(wàn)元公司凈利潤(rùn)繳納2萬(wàn)元的個(gè)人所得稅,。

剛才我們講的這個(gè)例子是股東不按出資比例分配公司利潤(rùn)的情形下,，最簡(jiǎn)單明了的稅務(wù)處理。實(shí)務(wù)中股東不按出資比例分配利潤(rùn)還有更加特殊的情況,，比如我們接下來(lái)要舉的一個(gè)例子,，有時(shí)候被一些納稅人作為避稅的方法。

隔壁老王看到我的煎餅鋪?zhàn)娱_(kāi)得紅紅火火,，他也按捺不住,，成功地說(shuō)服了A公司（老王朋友設(shè)立的公司），在我煎餅鋪?zhàn)拥母舯谠O(shè)立了一家豆?jié){店公司,，注冊(cè)資本也是10萬(wàn)元,，老王出資9萬(wàn)元,，A公司出資1萬(wàn)元,。由于煎餅加豆?jié){是早餐的絕配，客戶到我煎餅鋪?zhàn)淤I煎餅的同時(shí),，會(huì)自然而然地到隔壁老王的豆?jié){店再買一袋豆?jié){,。我的煎餅鋪?zhàn)泳褪抢贤趺赓M(fèi)導(dǎo)流的工具，因此我的生意好,，老王的生意也不會(huì)差,，第一年他的豆?jié){店公司也賺了20萬(wàn)元的凈利潤(rùn)。

老王的豆?jié){店公司股東出資比例與我的煎餅鋪?zhàn)右粯?、都?strong>9:1,，假定老王的豆?jié){店也不按照股東的出資比例分配公司利潤(rùn)，而是和我的公司一樣,，按照特定比例1:1分配利潤(rùn),，我們?cè)賮?lái)看看豆?jié){店公司兩個(gè)股東各自的稅負(fù)情況：

老王繳納的個(gè)人所得稅=取得的10萬(wàn)元公司凈利潤(rùn)（股息紅利）×個(gè)人所得稅率20%=2萬(wàn)元；

另一股東A公司從豆?jié){公司取得的凈利潤(rùn)10萬(wàn)元屬于直接投資于其他居民企業(yè)取得的權(quán)益性投資收益,，因此免征企業(yè)所得稅,。

這樣一比較，同樣20萬(wàn)元的凈利潤(rùn),，我的煎餅鋪?zhàn)庸舅泄蓶|的所得稅負(fù)為4萬(wàn)元,，而隔壁老王的豆?jié){店公司所有股東的所得稅負(fù)僅為2萬(wàn)元。原因就在于煎餅鋪?zhàn)庸九c豆?jié){店公司的股東構(gòu)成不同，煎餅鋪?zhàn)庸镜?strong>兩位股東均為自然人,，而豆?jié){店公司的兩位股東一位是自然人老王,，另一位是法人企業(yè)A公司。

老王是個(gè)聰明人,，明白了這個(gè)道理,，想到了一個(gè)避稅的方法：由于A公司從豆?jié){公司取得的凈利潤(rùn)屬于直接投資于其他居民企業(yè)取得的權(quán)益性投資收益、免征企業(yè)所得稅,，因此可以盡量擴(kuò)大對(duì)股東A公司的利潤(rùn)分配比例,，將老王自己應(yīng)分得的公司凈利潤(rùn)盡可能地先轉(zhuǎn)移到股東A公司中，等到老王需要用到這部分暫時(shí)被轉(zhuǎn)移到A公司的凈利潤(rùn),，可以A公司的名義等方式支出資金,。

比如，剛才我們已經(jīng)知道,，豆?jié){店公司按照特定比例1:1分配利潤(rùn),，當(dāng)年豆?jié){店公司賺得的20萬(wàn)元凈利潤(rùn)由老王和A公司各分得一半10萬(wàn)元。現(xiàn)在我們盡量擴(kuò)大對(duì)股東A公司的利潤(rùn)分配比例,，比如形式上按照1:9的特定比例分配利潤(rùn),，表面上老王取得2萬(wàn)元的公司凈利潤(rùn)，股東A公司取得18萬(wàn)元的凈利潤(rùn),。

實(shí)際上老王應(yīng)取得10萬(wàn)元的凈利潤(rùn),，但老王為了避稅，通過(guò)擴(kuò)大對(duì)股東A公司的分配比例,，將應(yīng)取得的8萬(wàn)元豆?jié){店凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到A公司,。我們?cè)賮?lái)看看這種情況下豆?jié){店公司股東的稅負(fù)情況：

老王繳納的個(gè)人所得稅=表面取得的2萬(wàn)元公司凈利潤(rùn)（股息紅利）×個(gè)人所得稅率20%=0.4萬(wàn)元；

另一股東A公司表面從豆?jié){公司取得的凈利潤(rùn)18萬(wàn)元屬于直接投資于其他居民企業(yè)取得的權(quán)益性投資收益,，免征企業(yè)所得稅,。

從以上的計(jì)算可以看出，在老王與股東A公司按照1:9的特定比例分配利潤(rùn)的情況下,，老王的個(gè)人所得稅負(fù)僅為0.4萬(wàn)元,，比按照1:1的實(shí)際分配比例節(jié)省1.6萬(wàn)元個(gè)人所得稅，原因就在于豆?jié){店公司擴(kuò)大了對(duì)股東A公司的利潤(rùn)分配比例,。

接下來(lái),，當(dāng)老王需要使用被轉(zhuǎn)移到A公司的8萬(wàn)元凈利潤(rùn)時(shí)，可以A公司的名義支出,。比如老王需要購(gòu)買一輛8萬(wàn)元的小汽車,，可以A公司的名義付款并辦理相關(guān)手續(xù)，車輛實(shí)際交給老王使用,。有創(chuàng)業(yè)者可能要問(wèn),，A公司是小汽車的名義所有權(quán)人，萬(wàn)一老王與股東A公司產(chǎn)生法律糾紛，老王很可能要吃虧??！但如果A公司是老王實(shí)際控制的公司，或者與老王有著密切的關(guān)系（比如A公司的實(shí)際控制人是老王的父母妻兒）,，剛才我們提到的資產(chǎn)所有權(quán)法律風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)降低到老王接受的程度,。

還有的創(chuàng)業(yè)者會(huì)問(wèn)，對(duì)于不按股東實(shí)際出資比例分配公司利潤(rùn),，稅務(wù)機(jī)關(guān)有何反避稅措施,？

首先，對(duì)于不按股東實(shí)際出資比例分配公司利潤(rùn),、尤其是股東既包括自然人又包括企業(yè)法人股東的情況下如何征稅,，國(guó)家稅務(wù)總局以及地方稅務(wù)局各個(gè)層面對(duì)此問(wèn)題并不明確和清晰；

其次,，對(duì)于剛才我們談到的,，通過(guò)擴(kuò)大對(duì)企業(yè)法人股東的利潤(rùn)分配比例，將自然人股東應(yīng)分配取得的公司凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到企業(yè)法人股東,，再以企業(yè)法人股東的名義列支自然人股東的開(kāi)支,，稅法雖然具有相應(yīng)的反避稅規(guī)定，比如稅法規(guī)定以企業(yè)資金為本人,、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買汽車,、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配,，依照“利息,、股息,、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅,。但實(shí)踐中，有些情況下認(rèn)定與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出存在一定的難度,。

綜上所述,，由于國(guó)家稅收政策對(duì)不按出資比例分配公司利潤(rùn)如何征稅尚不明確和清晰，利用不按出資比例分配公司利潤(rùn)的方法規(guī)避個(gè)人所得稅很可能引起稅企爭(zhēng)議,。

作者 | 束進(jìn)

簡(jiǎn)介：企業(yè)灣資深財(cái)稅人