國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第15號——與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入

中國財稅浪子m 2017-07-31 00:12 

目標(biāo)

1.本準(zhǔn)則旨在規(guī)范主體在向財務(wù)報表使用者報告關(guān)于與客戶之間合同產(chǎn)生的收入及現(xiàn)金流量的性質(zhì),、金額,、時間和不確定性的有用信息時應(yīng)當(dāng)運(yùn)用的原則。

實(shí)現(xiàn)目標(biāo)

2. 為實(shí)現(xiàn)第1段所述的目標(biāo),，本準(zhǔn)則的核心原則為：主體確認(rèn)收入的方式應(yīng)當(dāng)反映向客戶轉(zhuǎn)讓商品或服務(wù)的模式,，而確認(rèn)的金額應(yīng)反映主體預(yù)計因交付該等商品或服務(wù)而有權(quán)獲得的對價。

3.主體在應(yīng)用本準(zhǔn)則時應(yīng)當(dāng)考慮合同的條款及所有相關(guān)的事實(shí)和情況,。主體應(yīng)當(dāng)針對相似情形下具有類似特征的合同一致地應(yīng)用本準(zhǔn)則（包括運(yùn)用任何方便實(shí)務(wù)操作的方法）,。

4.本準(zhǔn)則規(guī)范了與客戶訂立的個別合同的會計處理。然而,，作為方便實(shí)務(wù)操作的方法,，主體可針對具有類似特征的合同（或履約義務(wù)）組合應(yīng)用本準(zhǔn)則，前提是與針對組合中的個別合同（或履約義務(wù)）應(yīng)用本準(zhǔn)則相比,，主體合理預(yù)計針對該組合應(yīng)用本準(zhǔn)則將不會對財務(wù)報表構(gòu)成顯著不同的影響,。在對組合進(jìn)行核算時，主體應(yīng)運(yùn)用能夠反映組合規(guī)模和構(gòu)成的估計和假設(shè),。

范圍

5.主體應(yīng)當(dāng)針對所有與客戶訂立的合同應(yīng)用本準(zhǔn)則,，但下列各項除外：

（1）屬于《國際會計準(zhǔn)則第17號——租賃》范圍的租賃合同,；

（2）屬于《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第4號——保險合同》范圍的保險合同；

（3）屬于《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第9號——金融工具》,、《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第10號——合并財務(wù)報表》,、《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第11號——合營安排》、《國際會計準(zhǔn)則第27號——單獨(dú)財務(wù)報表》和《國際會計準(zhǔn)則第28號——在聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)中的投資》范圍的金融工具及其他合同權(quán)利或義務(wù),；以及

（4）從事相同業(yè)務(wù)經(jīng)營的主體之間為促進(jìn)向客戶或潛在客戶的銷售而進(jìn)行的非貨幣性交換,。例如，本準(zhǔn)則不適用于兩家石油公司之間同意交換石油以及時滿足其位于不同指定地點(diǎn)的客戶需求的合同,。

6.主體應(yīng)當(dāng)僅在合同對方為客戶的情況下針對有關(guān)合同（第5段所述的合同除外）應(yīng)用本準(zhǔn)則,。客戶是指與主體訂立合同的一方,，其取得作為主體正常經(jīng)營活動產(chǎn)出的商品或服務(wù)并支付相應(yīng)的對價,。如果合同的對方屬于以下情況，則并非客戶：例如,，對方與主體訂立合同以參與一項活動或過程,，其中合同各方分擔(dān)源自該活動或過程（例如，根據(jù)協(xié)作安排開發(fā)一項資產(chǎn)）的風(fēng)險及利益,，而非獲取主體正常經(jīng)營活動的產(chǎn)出,。

7.與客戶訂立的合同可能有一部分是屬于本準(zhǔn)則的適用范圍，而其他部分則屬于第5段所述的其他準(zhǔn)則的適用范圍,。

（1）如果其他準(zhǔn)則列明如何區(qū)分和/或初始計量合同的一個或多個部分,，則主體應(yīng)當(dāng)首先應(yīng)用該等準(zhǔn)則規(guī)定的區(qū)分和/或計量要求。主體應(yīng)將按照其他準(zhǔn)則進(jìn)行初始計量的合同一個或多個部分的金額排除在交易價格之外,，并應(yīng)用第73段至86段的規(guī)定將剩余的交易價格金額（如有）分?jǐn)傊翆儆诒緶?zhǔn)則范圍的每一項履約義務(wù)及第7段（2）所述的合同任何其他部分,。

（2）如果其他準(zhǔn)則并未列明如何區(qū)分和/或初始計量合同的一個或多個部分，則主體應(yīng)當(dāng)應(yīng)用本準(zhǔn)則來區(qū)分和/或初始計量合同的該等部分,。

8.本準(zhǔn)則闡述了取得與客戶訂立合同的增量成本及履行與客戶訂立合同所發(fā)生的成本的會計處理（若該等成本不屬于另一準(zhǔn)則的適用范圍）（參見第91段至104段）,。主體應(yīng)僅對所發(fā)生的涉及屬于本準(zhǔn)則范圍的客戶合同（或部分合同）成本應(yīng)用該等段落。

確認(rèn)

識別合同

9. 僅當(dāng)屬于本準(zhǔn)則范圍的與客戶訂立的合同符合下列所有標(biāo)準(zhǔn)時,，主體才應(yīng)按照本準(zhǔn)則對其進(jìn)行核算：

（1）合同各方已（通過書面,、口頭形式或根據(jù)其他慣常商務(wù)慣例）批準(zhǔn)合同并承諾履行其相應(yīng)的義務(wù)；

（2）主體能夠確定各方涉及擬轉(zhuǎn)讓商品或服務(wù)的權(quán)利,；

（3）主體能夠確定針對擬轉(zhuǎn)讓商品或服務(wù)的付款條款,；

（4）合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)（即，主體未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險,、時間或金額預(yù)計將因合同而發(fā)生改變）,；以及

（5）主體很可能取得因向客戶轉(zhuǎn)讓商品或服務(wù)而有權(quán)獲得的對價。在評價對價金額是否很可能收回時,，主體僅應(yīng)考慮客戶在到期時支付對價金額的能力和意圖,。如果對價是可變的,，則主體有權(quán)獲得的對價金額可能低于合同規(guī)定的價格，因為主體可能會向客戶提供價格折讓（參見第52段）,。

10.合同是指雙方或多方之間建立可強(qiáng)制執(zhí)行的權(quán)利和義務(wù)的協(xié)議,。合同權(quán)利和義務(wù)的可執(zhí)行性將取決于法律規(guī)定。合同可采用書面,、口頭形式或隱含于主體慣常的商務(wù)慣例。不同的司法管轄區(qū),、行業(yè)和主體可能采取不同的實(shí)務(wù)與流程來確立與客戶之間的合同,。此外，主體內(nèi)部確立合同的實(shí)務(wù)與流程也可能各不相同（例如,，其可能取決于客戶類別或所承諾的商品或服務(wù)的性質(zhì)）,。主體在確定與客戶之間的協(xié)議是否及何時確立可強(qiáng)制執(zhí)行的權(quán)利和義務(wù)時，應(yīng)當(dāng)考慮該等實(shí)務(wù)與流程,。

11.某些與客戶訂立的合同可能并不具有固定存續(xù)期并且可由任一方在任何時候終止或修改,。其他合同則可能按照合同規(guī)定定期自動續(xù)約。主體應(yīng)當(dāng)針對合同各方擁有現(xiàn)時可執(zhí)行的權(quán)利和義務(wù)的合同存續(xù)期（即,，合約期）應(yīng)用本準(zhǔn)則,。

12.出于應(yīng)用本準(zhǔn)則的目的，如果合同各方具有單方面終止完全未執(zhí)行的合同的可執(zhí)行權(quán)利,，而無需對另一方（或其他各方）作出補(bǔ)償,，則合同并不存在。僅當(dāng)同時符合下列兩項標(biāo)準(zhǔn)時,，合同才是完全未執(zhí)行的：

（1）主體尚未向客戶轉(zhuǎn)讓任何已承諾的商品或服務(wù),；以及

（2）主體尚未取得且尚無權(quán)收取因交付已承諾商品或服務(wù)而有權(quán)獲得的任何對價。

13.如果與客戶訂立的合同在合同開始時符合第9段的標(biāo)準(zhǔn),，除非有跡象表明相關(guān)事實(shí)和情況發(fā)生重大變化,，否則主體不應(yīng)重新評估此類標(biāo)準(zhǔn)。例如,，如果客戶支付對價的能力顯著惡化,，主體應(yīng)當(dāng)重新評估其是否很可能取得因向客戶轉(zhuǎn)讓剩余商品或服務(wù)而有權(quán)獲得的對價。

14.如果與客戶訂立的合同未符合第9段的標(biāo)準(zhǔn),，主體應(yīng)當(dāng)繼續(xù)評估該合同以確定其是否隨后符合第9段的標(biāo)準(zhǔn),。

15.如果與客戶訂立的合同未符合第9段的標(biāo)準(zhǔn)且主體取得客戶支付的對價，僅當(dāng)下列任一事件發(fā)生時,，主體才可以將所取得的對價確認(rèn)為收入：

（1）主體并不具有向客戶轉(zhuǎn)讓商品或服務(wù)的剩余義務(wù),，以及主體已取得客戶所承諾的全部或幾乎全部對價并且對價不可返還；或者

（2）合同已被終止且客戶支付的對價不可返還,。

16.主體應(yīng)將客戶支付的對價確認(rèn)為一項負(fù)債,，直至發(fā)生第15段所述的任一事件或直至隨后符合第9段的標(biāo)準(zhǔn)（參見第14段）,。取決于與合同相關(guān)的具體事實(shí)和情況，所確認(rèn)的負(fù)債代表主體在未來轉(zhuǎn)讓商品或服務(wù)或者返還已取得對價的義務(wù),。在上述任一種情形下,，負(fù)債均應(yīng)按客戶所支付的對價金額進(jìn)行計量。

合并合同

17.如果符合下列一項或多項標(biāo)準(zhǔn),，主體應(yīng)當(dāng)將與同一客戶（或客戶的關(guān)聯(lián)方）在同一時間或相近時間訂立的兩項或多項合同予以合并,，并將該等合同作為單一合同核算：

（1）該等合同是在單一商業(yè)目的下作為一攬子合同議定的；

（2）針對其中一項合同所支付的對價金額取決于另一項合同的價格或履約,；或者

（3）合同所承諾的商品或服務(wù)（或每一項合同所承諾的部分商品或服務(wù)）為第22段至30段所述的單一履約義務(wù),。

合同修改

18.合同修改是經(jīng)過合同各方批準(zhǔn)的對合同范圍或價格（或兩者）作出的更改。在某些行業(yè)和司法管轄區(qū),，合同修改可被描述為訂單更改,、變動或修訂。如果合同各方對形成新的可執(zhí)行權(quán)利和義務(wù),、或變更現(xiàn)有可執(zhí)行權(quán)利和義務(wù)的修改作出批準(zhǔn),，則存在合同修改。合同修改的批準(zhǔn)可采用書面,、口頭協(xié)議形式或隱含于主體慣常的商務(wù)慣例,。如果合同各方尚未批準(zhǔn)合同修改，則主體在合同修改獲得批準(zhǔn)前應(yīng)繼續(xù)針對現(xiàn)有合同應(yīng)用本準(zhǔn)則,。

19.即使合同各方對修改涉及的范圍或價格（或兩者）存在爭議,、或者各方雖已批準(zhǔn)合同范圍變更但尚未確定相應(yīng)的價格變動，也可能存在合同修改,。在確定修改所形成或變更的權(quán)利和義務(wù)是否可予執(zhí)行時,，主體應(yīng)考慮所有相關(guān)的事實(shí)和情況（包括合同條款及其他證據(jù)）。如果合同各方已批準(zhǔn)合同范圍變更但尚未確定相應(yīng)的價格變動,，主體應(yīng)根據(jù)第50段至54段（關(guān)于估計可變對價）及第56段至58段（關(guān)于可變對價估計的限制）估計修改導(dǎo)致的交易價格變動,。

20.如果同時存在下列兩種情形，則主體應(yīng)將合同修改作為單獨(dú)的合同核算：

（1）合同范圍擴(kuò)大,，因為新增的已承諾商品或服務(wù)可明確區(qū)分（根據(jù)第26段至30段）,；以及

（2）合同價格提高，對價金額的增幅反映主體額外承諾的商品或服務(wù)的單獨(dú)售價及對該價格的任何適當(dāng)調(diào)整以反映特定合同的具體情況,。例如,，主體可能針對向客戶提供的折扣調(diào)整新增商品或服務(wù)的單獨(dú)售價，因為主體無需發(fā)生若向新客戶銷售類似商品或服務(wù)時須發(fā)生的銷售相關(guān)成本,。

21.如果合同修改并未按照第20段作為單獨(dú)合同核算,，主體應(yīng)采用下列方式中最為適合的一種，對在合同修改日尚未轉(zhuǎn)讓的已承諾商品或服務(wù)（即，剩余的已承諾商品或服務(wù)）進(jìn)行核算：

（1）如果剩余商品或服務(wù)與合同修改日當(dāng)日或之前已轉(zhuǎn)讓的商品或服務(wù)可明確區(qū)分,，主體應(yīng)將合同修改作為現(xiàn)有合同的終止及新合同的訂立進(jìn)行核算,。擬向剩余履約義務(wù)（或按照第22段（2）識別的單一履約義務(wù)中剩余的可明確區(qū)分商品或服務(wù)）分?jǐn)偟膶r金額為以下金額的總和：

①納入交易價格估計值的、尚未確認(rèn)為收入的客戶所承諾的對價（包括已向客戶收取的金額）,；以及

②作為合同修改的一部分承諾的對價,。

（2）如果剩余商品或服務(wù)不可明確區(qū)分并因此構(gòu)成截至合同修改日已部分履行的單一履約義務(wù)的一部分，主體應(yīng)將合同修改作為現(xiàn)有合同的一部分進(jìn)行核算,。合同修改對交易價格及對主體計量履約義務(wù)的履約進(jìn)度的影響應(yīng)確認(rèn)為在合同修改日對收入的調(diào)整（收入的增加或減少）（即,，對收入作出累計追加調(diào)整）。

（3）如果剩余商品或服務(wù)為上述第（1）和（2）項的組合,，則主體應(yīng)當(dāng)按照與本段目標(biāo)相一致的方式核算該修改對修改后合同中未履行（包括部分未履行）的履約義務(wù)的影響,。

識別履約義務(wù)

22. 在合同開始時，主體應(yīng)當(dāng)評估與客戶訂立的合同所承諾的商品或服務(wù),，并將向客戶轉(zhuǎn)讓以下任一內(nèi)容的每一項承諾識別為履約義務(wù)：

（1）可明確區(qū)分的商品或服務(wù)（或一攬子商品或服務(wù)）,；或者

（2）實(shí)質(zhì)上相同并且按相同模式向客戶轉(zhuǎn)讓的一系列可明確區(qū)分的商品或服務(wù)（參見第23段）,。

23.如果同時滿足下列兩項標(biāo)準(zhǔn),，則一系列可明確區(qū)分的商品或服務(wù)是按相同模式向客戶轉(zhuǎn)讓：

（1）主體承諾向客戶轉(zhuǎn)讓的一系列商品或服務(wù)中的每一項可明確區(qū)分的商品或服務(wù)，均滿足第35段所述的在一段時間內(nèi)履行的履約義務(wù)的標(biāo)準(zhǔn),；以及

（2）根據(jù)第39段至40段,，主體可使用相同的方法來計量在履行向客戶轉(zhuǎn)讓一系列商品或服務(wù)中的每一項可明確區(qū)分商品或服務(wù)之履約義務(wù)時的履約進(jìn)度。

與客戶訂立的合同中的承諾

24. 與客戶訂立的合同通常清晰列明主體承諾向客戶轉(zhuǎn)讓的商品或服務(wù),。但是,，在與客戶訂立的合同中識別出的履約義務(wù)可能并非僅限于合同清晰列明的商品或服務(wù)。這是由于與客戶訂立的合同還可能包含通過主體慣常的商務(wù)慣例,、主體已公布的政策或特定聲明所隱含的承諾（如果在合同訂立時,，該等承諾導(dǎo)致客戶形成主體將向其轉(zhuǎn)讓商品或服務(wù)的合理預(yù)期）。

25. 履約義務(wù)并不包括主體為履行合同而必須實(shí)施的活動,，除非該等活動向客戶轉(zhuǎn)讓商品或服務(wù),。例如，服務(wù)提供方可能需要執(zhí)行各類行政任務(wù)以便為合同的訂立做好準(zhǔn)備,。該等任務(wù)的執(zhí)行并未在任務(wù)實(shí)施時向客戶轉(zhuǎn)讓一項服務(wù),。因此，該等準(zhǔn)備活動并非履約義務(wù),。

可明確區(qū)分的商品或服務(wù)

26. 取決于具體合同,，已承諾的商品或服務(wù)可包括但不限于：

（1）銷售主體所生產(chǎn)的商品（例如，制造商的存貨）,；

（2）轉(zhuǎn)銷主體所購買的商品（例如,，零售商的貨物）；

（3）轉(zhuǎn)銷主體所購買的針對商品或服務(wù)的權(quán)利（例如,，主體如B34段至B38段所述作為當(dāng)事人對票券進(jìn)行轉(zhuǎn)銷）,；

（4）為客戶執(zhí)行合同所議定的一項或多項任務(wù),；

（5）隨時準(zhǔn)備向客戶提供商品或服務(wù)（例如，未列明的在可供使用時將予提供的軟件更新）,，或者應(yīng)客戶要求或在客戶決定使用時提供商品或服務(wù)以供客戶使用,；

（6）提供安排由另一方向客戶轉(zhuǎn)讓商品或服務(wù)的服務(wù)（例如，如B34段至B38段所述擔(dān)任另一方的代理人）,；

（7）授予針對在未來提供的商品或服務(wù)的權(quán)利,，而客戶可將該權(quán)利進(jìn)行轉(zhuǎn)銷或提供給其顧客（例如，向零售商銷售產(chǎn)品的主體承諾,，其將向從零售商購買該產(chǎn)品的個人轉(zhuǎn)讓額外的商品或服務(wù)）,；

（8）代表客戶建造、制造或開發(fā)一項資產(chǎn),；

（9）授予許可證（參見B52段至B63段）,；以及

（10）授予購買額外商品或服務(wù)的選擇權(quán)（如果該等選擇權(quán)如B39段至B43段所述向客戶提供重大權(quán)利）。

27. 如果同時符合下列兩項標(biāo)準(zhǔn),，則向客戶承諾的商品或服務(wù)可明確區(qū)分：

（1）客戶能夠從單獨(dú)使用該商品或服務(wù),、或?qū)⑵渑c客戶可易于獲得的其他資源一起使用中獲益（即，商品或服務(wù)能夠明確區(qū)分）,；以及

（2）主體向客戶轉(zhuǎn)讓商品或服務(wù)的承諾可與合同中的其他承諾區(qū)分開來（即,，在基于合同進(jìn)行考慮時商品或服務(wù)可明確區(qū)分）。

28. 根據(jù)第27段（1）,，如果商品或服務(wù)的使用,、消耗或出售，或者通過其他方式的持有將產(chǎn)生大于其殘值金額的經(jīng)濟(jì)利益,，則客戶能夠從該商品或服務(wù)中獲益,。對于某些商品或服務(wù)而言，客戶還可以從單獨(dú)使用該商品或服務(wù)中獲益,；而對于其他商品或服務(wù),，客戶則僅可通過將其與可易于獲得的其他資源相結(jié)合使用時才能獲益?？梢子讷@得的資源是指（由主體或另一主體）單獨(dú)出售的商品或服務(wù),、或是客戶已從主體取得的（包括主體根據(jù)合同已向客戶轉(zhuǎn)讓的商品或服務(wù)）或來自其他交易或事項的資源。各類因素均可提供證據(jù)證明客戶能夠從單獨(dú)使用商品或服務(wù),、或?qū)⑵渑c可易于獲得的其他資源一起使用中獲益,。例如，主體經(jīng)常地單獨(dú)出售商品或服務(wù)這一事實(shí)可能表明客戶能夠從單獨(dú)使用該商品或服務(wù),、或?qū)⑵渑c可易于獲得的其他資源一起使用中獲益,。

29. 可能表明主體向客戶轉(zhuǎn)讓商品或服務(wù)的承諾可明確區(qū)分（根據(jù)第27段（2））的因素包括但不限于：

（1）主體并未提供任何重大的服務(wù)，以將商品或服務(wù)與合同所承諾的其他商品或服務(wù)整合為代表與客戶訂立合同之共同產(chǎn)出的一攬子商品或服務(wù)。換言之,，主體并未利用該商品或服務(wù)作為投入以生產(chǎn)客戶所列明的共同產(chǎn)出,。

（2）該商品或服務(wù)不會導(dǎo)致合同所承諾的另一商品或服務(wù)作出重大修改。

（3）該商品或服務(wù)與合同所承諾的其他商品或服務(wù)并非高度相互依賴或高度關(guān)聯(lián),。例如,，客戶能夠決定不購買某項商品或服務(wù)而不會顯著影響合同所承諾的其他商品或服務(wù)的事實(shí)，可能表明該商品或服務(wù)與其他已承諾的商品或服務(wù)并非高度相互依賴或高度關(guān)聯(lián),。

30. 如果已承諾的商品或服務(wù)不可明確區(qū)分,，主體應(yīng)當(dāng)將該商品或服務(wù)與其他已承諾的商品或服務(wù)加以合并，直至其能夠識別出可明確區(qū)分的一組商品或服務(wù)為止,。在某些情況下,，這將導(dǎo)致主體將合同承諾的所有商品或服務(wù)作為單一履約義務(wù)核算。

履行履約義務(wù)

31. 主體應(yīng)當(dāng)在其通過向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品或服務(wù)（即,，一項資產(chǎn)）來履約義務(wù)履行的當(dāng)時（或履約過程中）確認(rèn)收入,。在客戶獲得對資產(chǎn)的控制權(quán)時（或這一過程中），資產(chǎn)被轉(zhuǎn)讓,。

32. 對于根據(jù)第22段至30段所識別的每一項履約義務(wù),，主體應(yīng)當(dāng)在合同開始時確定其是在一段時間內(nèi)履行履約義務(wù)（根據(jù)第35段至37段）、還是在某一時點(diǎn)履行履約義務(wù)（根據(jù)第38段）,。如果主體并非在一段時間內(nèi)履行履約義務(wù),，則履約義務(wù)是在某一時點(diǎn)履行,。

33. 商品和服務(wù)在其被取得及使用（即使只是暫時性的）時成為資產(chǎn)（許多服務(wù)也屬于這種情況）,。對資產(chǎn)的控制是指能夠主導(dǎo)資產(chǎn)的使用及獲得資產(chǎn)幾乎所有剩余利益的能力?？刂瓢ǚ乐蛊渌黧w主導(dǎo)資產(chǎn)的使用及獲得資產(chǎn)所產(chǎn)生利益的能力,。資產(chǎn)的利益為可通過諸如下列多種方式直接或間接地獲取的潛在現(xiàn)金流量（現(xiàn)金流入或現(xiàn)金流出的減少）：

（1）使用資產(chǎn)以生產(chǎn)商品或提供服務(wù)（包括公共服務(wù)）；

（2）使用資產(chǎn)以提升其他資產(chǎn)的價值,；

（3）使用資產(chǎn)以清償負(fù)債或減少費(fèi)用,；

（4）出售或交換資產(chǎn)；

（5）抵押資產(chǎn)以作為貸款的擔(dān)保品,；以及

（6）持有資產(chǎn),。

34. 在評價客戶是否獲得對資產(chǎn)的控制權(quán)時，主體應(yīng)當(dāng)考慮任何回購資產(chǎn)的協(xié)議（參見B64段至B76段）,。

在一段時間內(nèi)履行的履約義務(wù)

35. 如果符合下列其中一項標(biāo)準(zhǔn),，則主體是在一段時間內(nèi)轉(zhuǎn)移商品或服務(wù)的控制權(quán)，從而在一段時間內(nèi)履行履約義務(wù)及確認(rèn)收入：

（1）客戶在主體履約的同時取得及消耗通過主體履約提供的利益（參見第B3段至B4段）,；

（2）主體的履約創(chuàng)造或改良了客戶在資產(chǎn)被創(chuàng)造或改良時就控制的資產(chǎn)（例如,，在產(chǎn)品）（參見第B5段）；或者

（3）主體的履約并未創(chuàng)造一項可被主體用于替代用途的資產(chǎn)（參見第36段），以及主體具有就迄今為止已完成的履約部分而獲得客戶付款的可執(zhí)行權(quán)利（參見第37段）,。

36. 如果合同限制主體不得輕易地主導(dǎo)處于被創(chuàng)造或改良過程中的資產(chǎn)用于另一用途,、或者主體受到實(shí)際限制從而無法輕易地主導(dǎo)處于完工狀態(tài)的資產(chǎn)用于另一用途，則主體履約所創(chuàng)造的資產(chǎn)不可被主體用于替代用途,。主體應(yīng)當(dāng)在合同開始時評估資產(chǎn)是否具有替代用途,。在合同開始后，除非顯著改變履約義務(wù)的合同修改獲得合同各方批準(zhǔn),，否則主體不應(yīng)更新針對資產(chǎn)替代用途的評估,。第B6段至B8段就評估資產(chǎn)是否可被主體用于替代用途提供了指引。

37. 主體在根據(jù)第35段（3）評價其是否具有就迄今為止已完成的履約部分獲得客戶付款的可執(zhí)行權(quán)利時,，應(yīng)當(dāng)考慮合同條款及適用于合同的任何法律,。就迄今為止已完成的履約部分獲得客戶付款的權(quán)利無需涉及固定金額。然而,，在合同存續(xù)期內(nèi)的任何時點(diǎn),，若合同基于并非主體未能按承諾履約之外的其他原因由客戶或另一方終止，主體必須有權(quán)獲得至少就迄今為止已完成的履約部分作出補(bǔ)償?shù)慕痤~,。第B9段至B13段就評估獲得客戶付款的權(quán)利是否存在和可予執(zhí)行,、以及主體獲得客戶付款的權(quán)利是否使主體有權(quán)就迄今為止已完成的履約部分獲得支付提供了指引。

在某一時點(diǎn)履行的履約義務(wù)

38. 如果履約義務(wù)并非按照第35段至37段在一段時間內(nèi)履行,，則主體是在某一時點(diǎn)履行履約義務(wù),。為確定客戶獲得對已承諾資產(chǎn)的控制權(quán)及主體履行履約義務(wù)的時點(diǎn)，主體應(yīng)當(dāng)考慮第31段至34段關(guān)于控制的要求,。此外,，主體還應(yīng)考慮控制權(quán)轉(zhuǎn)移的指標(biāo)，包括但不限于：

（1）主體具有收取針對資產(chǎn)的付款的現(xiàn)時權(quán)利——如果客戶現(xiàn)時有義務(wù)針對資產(chǎn)進(jìn)行支付,，這可能表明客戶已具有主導(dǎo)資產(chǎn)的使用及獲得源自資產(chǎn)交換的幾乎所有剩余利益的能力,。

（2）客戶已擁有資產(chǎn)的法定所有權(quán)——法定所有權(quán)可能表明合同的一方具有主導(dǎo)資產(chǎn)的使用及獲得資產(chǎn)幾乎所有剩余利益、或者限制其他主體無法獲得該等利益的能力,。因此,，資產(chǎn)法定所有權(quán)的轉(zhuǎn)移可能表明客戶已獲得資產(chǎn)的控制權(quán),。如果主體僅出于防止客戶無法付款的原因保留資產(chǎn)的法定所有權(quán),，主體保留該等權(quán)利的做法并不妨礙客戶獲得資產(chǎn)的控制權(quán),。

（3）主體已轉(zhuǎn)移了對資產(chǎn)的實(shí)際占有——客戶對資產(chǎn)的實(shí)際占有可能表明客戶已具有主導(dǎo)資產(chǎn)的使用及獲得資產(chǎn)幾乎所有剩余利益、或者限制其他主體無法獲得該等利益的能力,。然而,，取得對資產(chǎn)的實(shí)際占有可能不一定代表已同時取得對資產(chǎn)的控制權(quán)。例如,，根據(jù)某些回購協(xié)議及特定的委托代銷安排,，客戶或受委托方可能會取得由主體控制的資產(chǎn)的實(shí)際占有,。相反，在某些“開出賬單但代管商品”的安排下,，主體可能會取得由客戶控制的資產(chǎn)的實(shí)際占有,。B64段至B76段、B77段至B78段及B79段至B82段分別就回購協(xié)議,、委托代銷安排及“開出賬單但代管商品”安排的核算提供了指引,。

（4）客戶已承擔(dān)資產(chǎn)所有權(quán)上的重大風(fēng)險和報酬——向客戶轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)上的重大風(fēng)險和報酬可能表明客戶已具有主導(dǎo)資產(chǎn)的使用及獲得資產(chǎn)幾乎所有剩余利益的能力。但是,，在評價已承諾資產(chǎn)所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬時,，主體不應(yīng)考慮導(dǎo)致產(chǎn)生除轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)之履約義務(wù)外的單獨(dú)履約義務(wù)的風(fēng)險。例如,，主體可能已向客戶轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的控制權(quán),，但尚未履行提供涉及已轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的維護(hù)服務(wù)的額外履約義務(wù)。

（5）客戶已驗收資產(chǎn)——客戶已驗收資產(chǎn)可能表明其已具有主導(dǎo)資產(chǎn)的使用及獲得資產(chǎn)幾乎所有剩余利益的能力,。在評價合同規(guī)定的客戶驗收條款對資產(chǎn)控制權(quán)轉(zhuǎn)移時間的影響時,，主體應(yīng)考慮B83段至B86段所述的指引。

計量履約義務(wù)的履約進(jìn)度

39. 對于每一項符合第35段至37段規(guī)定的在一段時間內(nèi)履行的履約義務(wù),，主體應(yīng)當(dāng)通過計量該履約義務(wù)的履約進(jìn)度在一段時間內(nèi)確認(rèn)收入,。計量履約進(jìn)度的目標(biāo)旨在反映主體向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾商品或服務(wù)的履約（即，主體履約義務(wù)的履行情況）,。

40. 主體應(yīng)當(dāng)采用單一的方法來計量每一項在一段時間內(nèi)履行的履約義務(wù)的進(jìn)度,，并且主體應(yīng)當(dāng)針對相似情形下類似的履約義務(wù)一致地運(yùn)用該方法。在每一報告期末,，主體應(yīng)當(dāng)重新計量其在一段時間內(nèi)履行的履約義務(wù)的進(jìn)度,。

計量進(jìn)度的方法

41. 計量進(jìn)度的適當(dāng)方法包括產(chǎn)出法和投入法。第B14段至B19段就采用產(chǎn)出法和投入法計量主體履約義務(wù)的履約進(jìn)度提供了指引,。在確定計量進(jìn)度的適當(dāng)方法時,，主體應(yīng)當(dāng)考慮其承諾向客戶轉(zhuǎn)讓的商品或服務(wù)的性質(zhì),。

42. 在應(yīng)用計量進(jìn)度的方法時,，主體對履約進(jìn)度的計量不應(yīng)包括任何主體尚未向客戶轉(zhuǎn)移控制權(quán)的商品或服務(wù)。反之,，主體對履約進(jìn)度的計量應(yīng)當(dāng)包括主體在履行該履約義務(wù)時已向客戶轉(zhuǎn)移控制權(quán)的商品或服務(wù),。

43. 若相關(guān)情況隨著時間的推移而發(fā)生變化，主體應(yīng)當(dāng)更新其對履約進(jìn)度的計量以反映履約義務(wù)結(jié)果的任何變更,。此類主體對履約進(jìn)度計量的變更應(yīng)按照《國際會計準(zhǔn)則第8號——會計政策,、會計估計變更和差錯》作為會計估計變更核算。

進(jìn)度的合理計量

44. 對于在一段時間內(nèi)履行的履約義務(wù),，僅當(dāng)主體能夠合理地計量該履約義務(wù)的履約進(jìn)度時,，主體才應(yīng)確認(rèn)收入,。如果主體無法獲得應(yīng)用計量進(jìn)度的適當(dāng)方法所需的可靠信息，則主體無法合理地計量履約義務(wù)的履約進(jìn)度,。

45. 在某些情況下（例如,，在合同的早期階段），主體可能無法合理地計量履約義務(wù)的結(jié)果,，但主體預(yù)計將能夠收回在履行履約義務(wù)時所發(fā)生的成本,。在此類情況下，主體僅當(dāng)能夠合理地計量履約義務(wù)的結(jié)果時才應(yīng)按已發(fā)生的成本確認(rèn)收入,。

計量

46. 主體應(yīng)當(dāng)在履約義務(wù)履行的當(dāng)時（或履約過程中）,，將分?jǐn)傊谅募s義務(wù)的交易價格金額（不包括第56段至58段規(guī)定的受限制的可變對價估計）確認(rèn)為收入。

確定交易價格

47. 主體應(yīng)當(dāng)考慮合同條款及其慣常的商務(wù)慣例以確定交易價格,。交易價格是指主體因向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品或服務(wù)而預(yù)計有權(quán)獲得的對價金額,，不包括代第三方收取的金額（如，某些銷售稅）,。與客戶訂立的合同所承諾的對價可包括固定金額,、可變金額或兩者兼有。

48. 客戶所承諾對價的性質(zhì),、時間和金額將影響對交易價格的估計,。在確定交易價格時，主體應(yīng)考慮所有下列各項的影響：

（1）可變對價（參見第50段至55段和第59段）,；

（2）對可變對價估計的限制（參見第56段至58段）,；

（3）合同中存在的重大融資成分（參見第60段至65段）；

（4）非現(xiàn)金對價（參見第66段至69段）,；以及

（5）應(yīng)付給客戶的對價（參見第70段至72段）,。

49. 在確定交易價格時，主體應(yīng)當(dāng)假設(shè)商品或服務(wù)將根據(jù)現(xiàn)有合同按承諾轉(zhuǎn)讓給客戶,，且合同將不會被撤銷,、續(xù)期或修改。

可變對價

50. 如果合同所承諾的對價包括可變金額,，主體應(yīng)當(dāng)估計其因向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品或服務(wù)而有權(quán)獲得的對價金額,。

51. 對價金額可能因應(yīng)折扣、回扣,、退款,、信貸、價格折讓,、激勵措施,、業(yè)績獎金、罰款或其他類似項目而發(fā)生變動,。如果主體獲得對價的權(quán)利以某一未來事件的發(fā)生或不發(fā)生為條件,，已承諾的對價也可能發(fā)生變動,。例如，如果產(chǎn)品銷售附帶退貨權(quán)或承諾在實(shí)現(xiàn)特定里程碑時將支付固定金額作為業(yè)績獎金,，則對價金額將是可變的,。

52. 與客戶所承諾的對價相關(guān)的可變性可在合同中明確列明。除合同條款規(guī)定外,，若存在下列情況之一,，則已承諾的對價是可變的：

（1）主體慣常的商務(wù)慣例、已公布的政策或特定聲明導(dǎo)致客戶形成主體將接受低于合同指定價格的對價金額的有效預(yù)期（即,，預(yù)計主體將提供價格折讓）,。取決于不同的司法管轄區(qū)、行業(yè)或客戶,，該要約可被稱為折扣,、回扣、退款或信貸,。

（2）其他事實(shí)和情況表明主體在與客戶訂立合同時的意圖為向客戶提供價格折讓,。

53. 主體應(yīng)當(dāng)使用下列方法之一估計可變對價的金額（具體取決于主體預(yù)計哪一種方法能更好地預(yù)測其有權(quán)獲得的對價金額）：

（1）預(yù)計價值——預(yù)計價值是一系列可能發(fā)生的對價金額的概率加權(quán)金額的總和。如果主體擁有大量具有類似特征的合同,，則預(yù)計價值可能是可變對價金額的適當(dāng)估計,。

（2）最可能產(chǎn)生的金額——最可能產(chǎn)生的金額是一系列可能發(fā)生的對價金額中最可能產(chǎn)生的單一金額（即，合同最可能產(chǎn)生的單一結(jié)果）,。如果合同僅有兩個可能結(jié)果（例如,，主體能夠?qū)崿F(xiàn)或未能實(shí)現(xiàn)業(yè)績獎金目標(biāo)），則最可能產(chǎn)生的金額可能是可變對價金額的適當(dāng)估計,。

54. 在估計某項不確定性對主體有權(quán)獲得的可變對價金額的影響時,，主體應(yīng)當(dāng)針對整項合同一致地采用同一種方法。此外,，主體應(yīng)當(dāng)考慮其可合理獲取的所有信息（歷史信息,、當(dāng)前信息和預(yù)測信息），并應(yīng)當(dāng)識別可能發(fā)生的對價金額的合理數(shù)量,。主體用以估計可變對價金額的信息通常與主體管理層在投標(biāo)及遞交建議書過程中,、及確定已承諾商品或服務(wù)的價格時所使用的信息類似。

退款負(fù)債

55. 如果主體向客戶收取對價并預(yù)計將向該客戶返還部分或全部對價,，主體應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項退款負(fù)債,。退款負(fù)債應(yīng)按主體預(yù)計無權(quán)獲得的已收（或應(yīng)收）對價金額（即，不包括在交易價格中的金額）計量,。退款負(fù)債（及交易價格和合同負(fù)債的相應(yīng)變動）應(yīng)當(dāng)針對具體情況下發(fā)生的變化在每一報告期末進(jìn)行更新。主體應(yīng)當(dāng)應(yīng)用B20段至B27段中的指引核算與附帶退貨權(quán)的銷售相關(guān)的退款負(fù)債,。

對可變對價估計的限制

56. 僅在與可變對價相關(guān)的不確定性隨后被消除時已確認(rèn)的累計收入金額極可能不會發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的情況下,，主體才應(yīng)將根據(jù)第53段估計的部分或全部可變對價金額納入交易價格,。

57. 在評估與可變對價相關(guān)的不確定性一旦被消除后已確認(rèn)的累計收入金額是否極可能不會發(fā)生重大轉(zhuǎn)回時，主體應(yīng)當(dāng)同時考慮收入轉(zhuǎn)回的可能性和金額大小,?？赡茉黾邮杖朕D(zhuǎn)回的可能性或?qū)е罗D(zhuǎn)回金額增加的因素包括但不限于以下任一項：

（1）對價金額極易受到超出主體影響范圍之外的因素影響。此類因素可包括市場波動性,、第三方的判斷或行動,、天氣狀況、及已承諾商品或服務(wù)陳舊過時的較高風(fēng)險,。

（2）關(guān)于對價金額的不確定性預(yù)計在較長時期均內(nèi)無法被消除,。

（3）主體針對類似類型合同的經(jīng)驗（或其他證據(jù)）有限，或相關(guān)經(jīng)驗（或其他證據(jù)）僅具有有限的預(yù)測價值,。

（4）主體具有針對相似情形下的類似合同提供廣泛一系列價格折讓或變更付款條款和條件的實(shí)務(wù),。

（5）合同具有大量或廣泛一系列可能發(fā)生的對價金額。

58. 主體應(yīng)當(dāng)應(yīng)用B63段核算因授予知識產(chǎn)權(quán)許可證而承諾的,、基于出售或使用的特許使用費(fèi)形式的對價,。

可變對價的重估

59. 在每一報告期末，主體應(yīng)當(dāng)更新所估計的交易價格（包括更新其對可變對價的估計是否受到限制的評估）,，以如實(shí)反映報告期末存在的情況及報告期內(nèi)情況的變化,。主體應(yīng)當(dāng)根據(jù)第87段至90段核算交易價格的變動。

合同中存在的重大融資成分

60. 如果合同各方（以明確或隱含的方式）商定的付款時間為客戶或主體提供涉及向客戶轉(zhuǎn)讓商品或服務(wù)的重大融資益處,，則在確定交易價格時,，主體應(yīng)當(dāng)針對貨幣的時間價值影響對已承諾的對價金額作出調(diào)整。在這種情況下,，合同包含重大融資成分,。無論融資的承諾是在合同中明確列明或是隱含于合同各方商定的付款條款，重大融資成分均可能存在,。

61. 針對重大融資成分調(diào)整已承諾的對價金額的目標(biāo)是,，使主體所確認(rèn)的收入金額能夠反映若客戶在向其轉(zhuǎn)讓商品或服務(wù)的當(dāng)時（或過程中）針對此類商品或服務(wù)支付現(xiàn)金，客戶將針對已承諾商品或服務(wù)所支付的價格（即,，現(xiàn)金售價）,。在評估合同是否包含融資成分及該融資成分對合同而言是否重大時，主體應(yīng)當(dāng)考慮所有相關(guān)的事實(shí)和情況,，包括同時考慮以下各項：

（1）已承諾的對價金額與已承諾商品或服務(wù)的現(xiàn)金售價之間的差額（如有）,；以及

（2）下列兩項的共同影響：

① 主體向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾商品或服務(wù)、與客戶就此類商品或服務(wù)進(jìn)行支付之間的間隔期間的預(yù)計長度,；以及

② 相關(guān)市場的現(xiàn)行利率,。

62. 盡管須根據(jù)第61段進(jìn)行評估，如果存在下列任一因素,，則與客戶訂立的合同不包含重大融資成分：

（1）客戶預(yù)先就商品或服務(wù)進(jìn)行支付,，且該等商品或服務(wù)的轉(zhuǎn)讓時間由客戶自行決定,。

（2）客戶所承諾的對價金額很大一部分是可變的，且對價的金額或時間的變動是以幾乎不受客戶或主體控制的某一未來事件的發(fā)生或不發(fā)生為基礎(chǔ)（例如,，如果對價是基于出售的特許使用費(fèi)）,。

（3）已承諾對價與商品或服務(wù)的現(xiàn)金售價之間的差額（如第61段所述）是由向客戶或主體提供融資以外的其他原因所致，且該兩項金額之間的差額與產(chǎn)生差額的原因相稱,。例如,，付款條款可能向主體或客戶提供保護(hù)以防止其他方未能依照合同充分履行其部分或全部義務(wù)。

63. 為方便實(shí)務(wù)操作,，如果在合同開始時主體預(yù)計向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾商品或服務(wù),、與客戶就此類商品或服務(wù)進(jìn)行支付之間的間隔期間為一年或更短期間，則主體無需針對重大融資成分的影響調(diào)整已承諾的對價金額,。

64. 在針對重大融資成分調(diào)整已承諾的對價金額時,，為符合第61段的目標(biāo)，主體應(yīng)當(dāng)使用主體與其客戶在合同開始時進(jìn)行單獨(dú)融資交易所反映的折現(xiàn)率,。該比率應(yīng)反映合同中取得融資方的信用特征以及客戶或主體提供的擔(dān)保品或抵押,，包括合同所轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)。主體可通過識別將已承諾對價的名義金額折現(xiàn)為商品或服務(wù)向客戶轉(zhuǎn)讓時（或過程中）客戶將支付的現(xiàn)金價格的利率,，來確定該折現(xiàn)率,。在合同開始后，主體不應(yīng)就利率或其他情況（如,，客戶的信用風(fēng)險評估）的變化更新折現(xiàn)率,。

65. 主體應(yīng)當(dāng)在綜合收益表中將融資影響（利息收入或利息費(fèi)用）與源自與客戶訂立合同的收入分開列報。僅在核算與客戶訂立的合同時確認(rèn)了合同資產(chǎn)（或應(yīng)收款）或者合同負(fù)債的情況下,，才應(yīng)確認(rèn)利息收入或利息費(fèi)用,。

非現(xiàn)金對價

66. 為確定客戶承諾支付非現(xiàn)金形式對價的合同的交易價格，主體應(yīng)當(dāng)以公允價值計量非現(xiàn)金對價（或支付非現(xiàn)金對價的承諾）,。

67. 如果無法合理估計非現(xiàn)金對價的公允價值,，主體應(yīng)通過間接參照為獲取對價而向客戶（或客戶類別）承諾的商品或服務(wù)的單獨(dú)售價來計量該對價。

68. 非現(xiàn)金對價的公允價值可能因?qū)r的形式而發(fā)生變動（例如,，主體有權(quán)向客戶收取的股票價格的變更）,。如果客戶承諾支付的非現(xiàn)金對價的公允價值因僅涉及對價形式之外的原因而發(fā)生變動（例如，公允價值可能因主體的履約而發(fā)生變動）,，主體應(yīng)當(dāng)應(yīng)用第56段至58段的要求,。

69. 如果客戶投入商品或服務(wù)（例如，材料,、設(shè)備或人工）以協(xié)助主體履行合同,，主體應(yīng)當(dāng)評估其是否獲得了對此類所投入商品或服務(wù)的控制權(quán)。如果已獲得控制權(quán)，則主體應(yīng)當(dāng)將投入的商品或服務(wù)作為向客戶收取的非現(xiàn)金對價核算,。

應(yīng)付給客戶的對價

70. 應(yīng)付給客戶的對價包括主體向客戶（或向客戶購買主體商品或服務(wù)的其他方）支付或預(yù)計支付的現(xiàn)金金額,。應(yīng)付給客戶的對價還包括可與欠主體（或向客戶購買主體商品或服務(wù)的其他方）的金額相抵扣的信貸或其他項目（例如,，票據(jù)或憑證）,。主體應(yīng)當(dāng)將應(yīng)付給客戶的對價作為交易價格（以及收入）的抵減核算，除非向客戶支付的款項是為了取得客戶向主體轉(zhuǎn)讓的可明確區(qū)分的商品或服務(wù)（如第26段至30段所述）,。如果應(yīng)付給客戶的對價包括可變金額,，主體應(yīng)當(dāng)根據(jù)第50段至58段估計交易價格（包括評估可變對價的估計是否受到限制）。

71.如果應(yīng)付給客戶的對價是針對客戶可明確區(qū)分的商品或服務(wù)進(jìn)行的支付,，則 主體應(yīng)當(dāng)按其核算向供應(yīng)商進(jìn)行的其他采購相同的方式對該商品或服務(wù)的購買進(jìn)行核算,。如果應(yīng)付給客戶的對價金額超出主體向客戶收取的可明確區(qū)分商品或服務(wù)的公允價值，則主體應(yīng)當(dāng)將該超出的部分作為交易價格的抵減核算,。如果無法合理估計向客戶收取的商品或服務(wù)的公允價值,，主體應(yīng)當(dāng)將應(yīng)付給客戶的所有對價作為交易價格的抵減進(jìn)行核算。

72.因此,，如果應(yīng)付給客戶的對價是作為交易價格的抵減核算,，主體應(yīng)當(dāng)在以下二者中較晚發(fā)生的事件發(fā)生當(dāng)時（或過程中）確認(rèn)收入的減少：

（1）主體確認(rèn)向客戶轉(zhuǎn)讓相關(guān)商品或服務(wù)的收入；以及

（2）主體支付或承諾支付對價（即使支付取決于未來事件）,。承諾可能隱含于主體慣常的商務(wù)慣例之中,。

將交易價格分?jǐn)傊谅募s義務(wù)

73. 分?jǐn)偨灰變r格旨在使主體能夠按反映主體因向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品或服務(wù)而預(yù)計有權(quán)獲得之對價金額的金額，將交易價格分?jǐn)傊撩恳豁椔募s義務(wù)（或可明確區(qū)分的商品或服務(wù)）,。

74. 為實(shí)現(xiàn)分?jǐn)偰繕?biāo),，主體應(yīng)按照第76段至80段基于單獨(dú)售價的相對比例將交易價格分?jǐn)傊猎诤贤凶R別的每一項履約義務(wù)；但第81段至83段（針對分?jǐn)傉劭郏┘暗?/span>84段至86段（針對分?jǐn)偘勺兘痤~的對價）所述的情況除外,。

75. 第76段至86段的規(guī)定不適用于合同僅包含一項履約義務(wù)的情況,。但是，如果主體承諾轉(zhuǎn)讓按照第22段（2）識別為單一履約義務(wù)的一系列可明確區(qū)分的商品或服務(wù)且所承諾的對價包含可變金額,，則第84段至86段的規(guī)定可能適用,。

基于單獨(dú)售價進(jìn)行分?jǐn)?/span>

76. 為基于單獨(dú)售價的相對比例將交易價格分?jǐn)傊撩恳豁椔募s義務(wù)，主體應(yīng)在合同開始時確定合同內(nèi)每一項履約義務(wù)所涉及的可明確區(qū)分的商品或服務(wù)的單獨(dú)售價,，并按照此類單獨(dú)售價的比例分?jǐn)偨灰變r格,。

77. 單獨(dú)售價是指主體單獨(dú)向客戶出售已承諾商品或服務(wù)的價格。單獨(dú)售價的最佳證據(jù)是主體在相似情形下向類似客戶單獨(dú)出售商品或服務(wù)時,，此類商品或服務(wù)的可觀察價格,。商品或服務(wù)的合同價格或標(biāo)價可能是（但不應(yīng)假定為）該商品或服務(wù)的單獨(dú)售價。

78. 如果單獨(dú)售價無法直接觀察到,，主體應(yīng)當(dāng)采用能夠使交易價格的分?jǐn)偡系?/span>73段所述的分?jǐn)偰繕?biāo)的金額來估計單獨(dú)售價,。在估計單獨(dú)售價時，主體應(yīng)考慮其可合理獲得的所有信息（包括市場狀況、主體特定的因素,、以及有關(guān)客戶或客戶類別的信息）,。同時，主體應(yīng)最大限度地使用可觀察的輸入值并針對相似情形一致地采用估計方法,。

79. 在估計商品或服務(wù)的單獨(dú)售價時,，適合采用的方法包括但不限于：

（1）經(jīng)調(diào)整的市場評估法——主體可評價其出售商品或服務(wù)的市場，并對該市場中客戶愿意為此類商品或服務(wù)支付的價格作出估計,。該方法還可包括參照主體的競爭對手為購買類似商品或服務(wù)而支付的價格,，并對此類價格作出必要調(diào)整以反映主體的成本及利潤。

（2）預(yù)計成本加利潤法——主體可預(yù)測其因履行履約義務(wù)而預(yù)計發(fā)生的成本,，再加上該商品或服務(wù)產(chǎn)生的適當(dāng)利潤,。

（3）余值法——主體可通過參照交易價格總額減去合同所承諾的其他商品或服務(wù)的可觀察單獨(dú)售價總和后的余額，來估計相關(guān)的單獨(dú)售價,。但是,，主體僅在滿足下列標(biāo)準(zhǔn)之一時才可采用余值法（根據(jù)第78段）估計商品或服務(wù)的單獨(dú)售價：

① 主體（同時或幾乎同時）以差異較大的金額向不同客戶出售同一種商品或服務(wù)（即，售價的可變程度極高,，因為無法從以往的交易或其他可觀察的證據(jù)中辨別出具代表性的單獨(dú)售價）,；或者

② 主體尚未針對該商品或服務(wù)進(jìn)行定價，且該商品或服務(wù)之前未曾單獨(dú)出售（即,，售價尚不確定）,。

80. 如果合同中兩項或以上的商品或服務(wù)具有可變程度極高或不確定的單獨(dú)售價，則可能需要結(jié)合采用多種方法來估計合同所承諾的商品或服務(wù)的單獨(dú)售價,。例如,，主體可能采用余值法來估計此類具有可變程度極高或不確定的單獨(dú)售價的已承諾商品或服務(wù)的單獨(dú)售價總和，然后再采用其他方法來估計按余值法確定的該單獨(dú)售價總和估計值所涉及的個別商品或服務(wù)的單獨(dú)售價,。如果主體結(jié)合采用多種方法來估計合同所承諾的每一項商品或服務(wù)的單獨(dú)售價,，主體應(yīng)當(dāng)評價按此類單獨(dú)售價估計值分?jǐn)偨灰變r格的做法是否符合第73段所述的分?jǐn)偰繕?biāo)以及第78段中有關(guān)估計單獨(dú)售價的要求。

分?jǐn)傉劭?/span>

81. 如果合同所承諾的商品或服務(wù)的單獨(dú)售價之和超過合同所承諾的對價,，則客戶將被視為因購買一攬子商品或服務(wù)而取得一項折扣,。除非主體具有第82段所述的可觀察證據(jù)（即，全部折扣僅涉及合同中的一項或多項（而非全部）履約義務(wù)）,，否則主體應(yīng)將該折扣按比例分?jǐn)傊梁贤械乃新募s義務(wù),。導(dǎo)致在這種情況下按比例分?jǐn)傉劭鄣脑蛟谟冢黧w需基于相關(guān)可明確區(qū)分的商品或服務(wù)單獨(dú)售價的相對比例將交易價格分?jǐn)傊撩恳豁椔募s義務(wù),。

82. 如果符合下列所有標(biāo)準(zhǔn),，則主體應(yīng)將折扣全部分?jǐn)傊梁贤械囊豁椈蚨囗棧ǘ侨浚┞募s義務(wù)：

（1）主體定期單獨(dú)出售合同中每一項可明確區(qū)分的商品或服務(wù)（或每項可明確區(qū)分的一攬子商品或服務(wù)）；

（2）主體同時按針對每項一攬子商品或服務(wù)中商品或服務(wù)的單獨(dú)售價所提供的折扣,，定期單獨(dú)出售部分此類可明確區(qū)分的一項或多項一攬子商品或服務(wù),；以及

（3）第82段（2）所述的歸屬于每項一攬子商品或服務(wù)的折扣與合同中的折扣基本相同，且針對每項一攬子商品或服務(wù)中商品或服務(wù)所作的分析就合同的全部折扣隸屬于哪一項（或哪幾項）履約義務(wù)提供了可觀察的證據(jù)。

83. 如果主體按照第82段將折扣全部分?jǐn)傊梁贤械囊豁椈蚨囗椔募s義務(wù),，主體應(yīng)當(dāng)在根據(jù)第79段（3）采用余值法估計商品或服務(wù)的單獨(dú)售價之前分?jǐn)傇撜劭邸?/span>

分?jǐn)偪勺儗r

84. 合同所承諾的可變對價可能歸屬于整項合同或者合同的特定部分,，例如以下任一項：

（1）合同中的一項或多項（而非全部）履約義務(wù)（例如，是否提供獎金可能取決于主體是否在指定時期內(nèi)轉(zhuǎn)讓已承諾的商品或服務(wù)）,；或者

（2）在構(gòu)成第22段（2）所述的單一履約義務(wù)的一系列可明確區(qū)分的商品或服務(wù)中,，已承諾的一項或多項（而非全部）可明確區(qū)分的商品或服務(wù)（例如，某有效期為兩年的保潔服務(wù)合同承諾在第二年提供的對價因指定的通貨膨脹指數(shù)變動而有所上升）,。

85. 如果同時滿足下列兩項條件,，則主體應(yīng)將可變金額（及該金額的后續(xù)變動）全部分?jǐn)傊烈豁椔募s義務(wù)或構(gòu)成第22段（2）所述的單一履約義務(wù)的可明確區(qū)分的商品或服務(wù)：

（1）有關(guān)可變付款額的條款專門涉及主體為履行該履約義務(wù)或轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分的商品或服務(wù)所實(shí)施的工作（或因履行該履約義務(wù)或轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分的商品或服務(wù)而導(dǎo)致的特定結(jié)果）,；以及

（2）在考慮合同中的全部履約義務(wù)及付款條款后,，主體認(rèn)為將對價的可變金額全部分?jǐn)傊猎撀募s義務(wù)或可明確區(qū)分的商品或服務(wù)符合第73段所述的分?jǐn)偰繕?biāo)。

86. 主體應(yīng)當(dāng)應(yīng)用第73段至83段的分?jǐn)傄髞矸謹(jǐn)偛粷M足第85段所述標(biāo)準(zhǔn)的剩余交易價格金額,。

交易價格的變動

87. 在合同開始后,，交易價格可能因各種原因而發(fā)生變動，包括不確定事項的消除或環(huán)境的其他變化（該等變化將改變主體因交付已承諾商品或服務(wù)而預(yù)計有權(quán)獲得的對價金額）,。

88. 主體應(yīng)當(dāng)運(yùn)用在合同開始時采用的同樣基礎(chǔ)將交易價格的后續(xù)變動分?jǐn)傊梁贤械穆募s義務(wù),。因此，主體不應(yīng)重新分?jǐn)偨灰變r格以反映單獨(dú)售價在合同開始后的變動,。分?jǐn)傊烈崖男新募s義務(wù)的金額應(yīng)在交易價格發(fā)生變動的期間確認(rèn)為收入或收入的減少,。

89. 僅在滿足第85段中有關(guān)分?jǐn)偪勺儗r的標(biāo)準(zhǔn)時，主體才應(yīng)將交易價格變動全部分?jǐn)傊烈豁椈蚨囗棧ǘ侨浚┞募s義務(wù)或構(gòu)成第22段（2）所述的單一履約義務(wù)的一系列商品或服務(wù)中可明確區(qū)分的已承諾商品或服務(wù),。

90. 主體應(yīng)核算因第18段至21段所述的合同修改而導(dǎo)致的交易價格變動,。但是，就修改合同后發(fā)生的交易價格變動而言,，主體應(yīng)當(dāng)應(yīng)用第87段至89段的規(guī)定,，采用下列方式中最為適合的一種來分?jǐn)偨灰變r格的變動：

（1）如果交易價格變動歸屬于合同修改前已承諾的可變對價金額，并且合同修改按照第21段（1）進(jìn)行核算,，則主體應(yīng)將交易價格的變動分?jǐn)傊梁贤薷那耙炎R別的合同中的履約義務(wù),。

（2）在合同修改并非作為第20段所述的單獨(dú)合同核算的所有其他情況下，主體應(yīng)將交易價格的變動分?jǐn)傊列薷暮蠛贤械穆募s義務(wù)（即,，合同修改后未履行或部分未履行的履約義務(wù)）,。

合同成本

取得合同的增量成本

91. 如果主體預(yù)計將收回取得與客戶訂立合同的增量成本，則主體應(yīng)將該等成本確認(rèn)為一項資產(chǎn),。

92. 取得合同的增量成本是主體為取得與客戶訂立的合同而發(fā)生的,、若未取得合同則不會發(fā)生的成本（例如，銷售傭金）,。

93. 無論是否取得合同均將發(fā)生的取得合同的成本應(yīng)在發(fā)生時確認(rèn)為費(fèi)用,，除非無論是否取得合同該等成本均能夠明確地向客戶收取。

94. 為方便實(shí)務(wù)操作，如果本應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)的攤銷期為一年或更短期間,，則主體可將取得合同的增量成本在發(fā)生時確認(rèn)為費(fèi)用,。

履行合同的成本

95. 如果已發(fā)生的、履行與客戶訂立合同的成本不屬于其他準(zhǔn)則的范圍（例如,，《國際會計準(zhǔn)則第2號——存貨》,、《國際會計準(zhǔn)則第16號——不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備》及《國際會計準(zhǔn)則第38號——無形資產(chǎn)》）,，主體應(yīng)在因履行合同而發(fā)生的成本符合下列所有標(biāo)準(zhǔn)的情況下,，將該等成本確認(rèn)為一項資產(chǎn)：

（1） 該等成本與合同或主體能夠明確識別的預(yù)期合同直接相關(guān)（例如，與按照現(xiàn)有合同續(xù)約將提供的服務(wù)相關(guān)的成本,，或者按照尚未獲得批準(zhǔn)的特定合同設(shè)計擬轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的成本）,；

（2）該等成本產(chǎn)生或改良主體將用于在未來履行（或持續(xù)履行）履約義務(wù)的資源；以及

（3）該等成本預(yù)計可予收回,。

96. 對于已發(fā)生的屬于其他準(zhǔn)則范圍的履行與客戶訂立合同的成本,，主體應(yīng)當(dāng)按照此類其他準(zhǔn)則對該等成本進(jìn)行核算。

97. 與合同（或特定預(yù)期合同）直接相關(guān)的成本包括以下任一項：

（1）直接人工（例如,，直接向客戶提供已承諾服務(wù)的員工的工資和薪金）,；

（2）直接材料（例如，向客戶提供已承諾服務(wù)時使用的物料）,；

（3）與合同或合同活動直接相關(guān)的成本的分?jǐn)偅ɡ?，合同管理和監(jiān)督成本、履行合同時使用的工具及設(shè)備的保險和折舊）,；

（4）根據(jù)合同可明確向客戶收取的成本,；以及

（5）僅因主體訂立合同而發(fā)生的其他成本（例如，向分包商支付的款項）,。

98. 主體應(yīng)在下列成本發(fā)生時將其確認(rèn)為費(fèi)用：

（1）一般管理費(fèi)用（除非根據(jù)合同該等成本可明確地向客戶收取,，在這種情況下，主體應(yīng)當(dāng)根據(jù)第97段評價該等成本）,；

（2）為履行合同而發(fā)生的,、未反映在合同價款中的浪費(fèi)的材料、人工或其他資源的成本,；

（3）與合同中履行的履約義務(wù)（或部分履行的履約義務(wù)）相關(guān)的成本（如,，與過往履約相關(guān)的成本）；以及

（4）主體無法區(qū)分是與未履行的履約義務(wù)相關(guān)還是與已履行的履約義務(wù)（或部分履行的履約義務(wù)）相關(guān)的成本,。

攤銷和減值

99. 根據(jù)第91段或第95段確認(rèn)的資產(chǎn),，應(yīng)當(dāng)按照與該資產(chǎn)相關(guān)的向客戶轉(zhuǎn)讓的商品或服務(wù)相一致的系統(tǒng)化方式進(jìn)行攤銷。資產(chǎn)可能與依照特定預(yù)期合同轉(zhuǎn)讓的商品或服務(wù)有關(guān)（如第95段（1）所述）,。

100. 主體應(yīng)當(dāng)對攤銷作出更新,，以反映主體向客戶轉(zhuǎn)讓與資產(chǎn)相關(guān)的商品或服務(wù)的預(yù)計時間變動,。此類變動應(yīng)根據(jù)《國際會計準(zhǔn)則第8號》作為會計估計變更核算。

101.如果根據(jù)第91段或第95段確認(rèn)的資產(chǎn)賬面金額超過下述金額,，則主體應(yīng)當(dāng)在損益中確認(rèn)一項減值損失：

（1）主體因交付與資產(chǎn)相關(guān)的商品或服務(wù)而預(yù)計收取的剩余對價金額,；減去

（2）與提供此類商品或服務(wù)直接相關(guān)且未確認(rèn)為費(fèi)用的成本（參見第97段）。

102.在應(yīng)用第101段確定主體預(yù)計收取的對價金額時,，主體應(yīng)當(dāng)使用確定交易價格的原則（第56段至58段關(guān)于可變對價估計限制的要求除外）,，并調(diào)整該金額以反映客戶信用風(fēng)險的影響。

103.在就根據(jù)第91段或第95段確認(rèn)的資產(chǎn)確認(rèn)一項減值損失之前,，主體應(yīng)當(dāng)首先確認(rèn)根據(jù)其他準(zhǔn)則（例如,，《國際會計準(zhǔn)則第2號》、《國際會計準(zhǔn)則第16號》及《國際會計準(zhǔn)則第38號》）確認(rèn)的合同相關(guān)資產(chǎn)的減值損失,。在應(yīng)用第101段所述的減值測試后,，主體應(yīng)當(dāng)將所得出的、根據(jù)第91段或第95段確認(rèn)的資產(chǎn)賬面金額納入應(yīng)用《國際會計準(zhǔn)則第36號——資產(chǎn)減值》時資產(chǎn)所屬的現(xiàn)金產(chǎn)出單元的賬面金額,。

104.如果導(dǎo)致發(fā)生減值的狀況不再存在或已得到改善,，主體應(yīng)將之前根據(jù)第101段確認(rèn)的部分或全部減值損失予以轉(zhuǎn)回并計入損益。資產(chǎn)賬面金額的增加額不應(yīng)超過之前若未確認(rèn)減值損失本應(yīng)確認(rèn)的（扣除攤銷后的）金額,。

列報

105. 如果合同其中一方已履約，主體應(yīng)當(dāng)在財務(wù)狀況表中將合同作為合同資產(chǎn)或合同負(fù)債列報（取決于主體履約與客戶付款之間的關(guān)系）,。主體應(yīng)當(dāng)將獲得對價的無條件權(quán)利單獨(dú)作為應(yīng)收款列報,。

106. 如果客戶支付對價或主體獲得對價金額的權(quán)利是無條件的（即，是一項應(yīng)收款）,，在主體向客戶轉(zhuǎn)讓商品或服務(wù)之前,，主體應(yīng)當(dāng)在進(jìn)行付款或付款到期時（以兩者中的較早者為準(zhǔn)）將合同列報為合同負(fù)債。合同負(fù)債是指主體就其已向客戶收取的對價（或應(yīng)收對價金額）而向客戶轉(zhuǎn)讓商品或服務(wù)的義務(wù),。

107. 如果主體在客戶支付對價或付款到期前通過向客戶轉(zhuǎn)讓商品或服務(wù)進(jìn)行履約,，主體應(yīng)當(dāng)將合同列報為合同資產(chǎn)（不包括作為應(yīng)收款列報的金額）。合同資產(chǎn)是指主體因向客戶轉(zhuǎn)讓商品或服務(wù)而獲得對價的權(quán)利,。主體應(yīng)當(dāng)根據(jù)《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第9號》評估合同資產(chǎn)的減值,。資產(chǎn)的減值應(yīng)當(dāng)采用與屬于《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第9號》范圍的金融資產(chǎn)相同的基礎(chǔ)進(jìn)行計量、列報和披露（同時參見第113段（2））,。

108. 應(yīng)收款是主體獲得對價的無條件權(quán)利,。僅當(dāng)對價支付前所需的時間流逝結(jié)束時，獲得對價的權(quán)利才是無條件的,。例如,，如果主體擁有獲得付款的當(dāng)前權(quán)利，即使該金額在未來可能會返還,，主體仍應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項應(yīng)收款,。主體應(yīng)當(dāng)根據(jù)《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第9號》對應(yīng)收款進(jìn)行核算,。在對應(yīng)收客戶的合同款進(jìn)行初始確認(rèn)時，根據(jù)《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第9號》計量的應(yīng)收款與已確認(rèn)的相應(yīng)收入金額之間的差額應(yīng)作為費(fèi)用（例如,，減值損失）列報,。

109. 本準(zhǔn)則使用術(shù)語“合同資產(chǎn)”及“合同負(fù)債”，但并未禁止主體在財務(wù)狀況表中對該等項目使用其他描述,。如果主體對合同資產(chǎn)使用其他描述,，主體應(yīng)當(dāng)向財務(wù)報表使用者提供區(qū)分應(yīng)收款與合同資產(chǎn)的充分信息。

披露

110. 披露要求的目標(biāo)旨在確保主體披露充分的信息,，以令財務(wù)報表使用者能夠了解與客戶之間合同產(chǎn)生的收入及現(xiàn)金流量的性質(zhì),、金額、時間和不確定性,。為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo),，主體應(yīng)當(dāng)披露關(guān)于所有下列各項的定性和定量信息：

（1）主體與客戶之間的合同（參見第113段至122段）；

（2）針對此類合同應(yīng)用本準(zhǔn)則時所作的重大判斷和判斷的變化（參見第123段至126段）,；及

（3）根據(jù)第91段或95段針對取得或履行與客戶訂立的合同的成本所確認(rèn)的資產(chǎn)（參見第127段至128段）,。

111.主體應(yīng)當(dāng)考慮為實(shí)現(xiàn)披露目標(biāo)所必需的詳盡程度，以及對于各項要求的強(qiáng)調(diào)程度,。主體應(yīng)當(dāng)對披露進(jìn)行匯總或分解,，以避免有用的信息因包括在大量不重要的詳情之中或?qū)⒕哂袑?shí)質(zhì)性不同特征的項目予以匯總而變得模糊。

112.如果主體已提供了其他國際財務(wù)報告準(zhǔn)則所規(guī)定的信息,，則無需披露本準(zhǔn)則要求提供的信息,。

與客戶訂立的合同

113. 主體應(yīng)當(dāng)披露報告期間內(nèi)的下列所有金額，除非該等金額已按照其他國際財務(wù)報告準(zhǔn)則在綜合收益表中單獨(dú)列報：

（1）源自與客戶訂立的合同的已確認(rèn)收入,，該收入的披露應(yīng)當(dāng)與主體的其他收入來源區(qū)分開來,；以及

（2）涉及源自主體與客戶訂立合同的任何應(yīng)收款或合同資產(chǎn)的（按照《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第9號》）已確認(rèn)的減值損失，該減值損失的披露應(yīng)當(dāng)與源自其他合同的減值損失區(qū)分開來,。

收入的分解

114. 主體應(yīng)當(dāng)對源自與客戶訂立合同的已確認(rèn)收入按不同類別進(jìn)行分解,，以描述經(jīng)濟(jì)因素如何影響收入及現(xiàn)金流量的性質(zhì)、金額,、時間和不確定性,。在選擇用以分解收入的類別時，主體應(yīng)當(dāng)應(yīng)用B87段至B89段的指引,。

115. 此外,，如果主體適用《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第8號——經(jīng)營分部》，主體應(yīng)當(dāng)披露充分的信息,，以令財務(wù)報告使用者能夠了解（按照第114段）分解后的收入披露與每一報告分部所披露的收入信息之間的關(guān)系,。

合同余額

116. 主體應(yīng)當(dāng)披露所有下列各項：

（1）源自與客戶訂立的合同的應(yīng)收款、合同資產(chǎn)和合同負(fù)債的期初余額與期末余額（若尚未單獨(dú)列報或披露）,；

（2）在報告期內(nèi)確認(rèn)的納入期初合同負(fù)債余額的收入,；以及

（3）在報告期內(nèi)確認(rèn)的涉及前期已履行（或已部分履行）的履約義務(wù)的收入（例如,，交易價格的變動）。

117. 主體應(yīng)當(dāng)說明履行其履約義務(wù)的時間（參見第119段（1））與通常付款的時間（參見第119段（2））之間的關(guān)聯(lián),，以及此類因素對合同資產(chǎn)和合同負(fù)債余額的影響,。該等說明可采用定量信息的形式提供。

118. 主體應(yīng)當(dāng)說明合同資產(chǎn)和合同負(fù)債余額在報告期內(nèi)發(fā)生的重大變動,。該等說明可包括定性和定量信息,。主體合同資產(chǎn)和合同負(fù)債余額變動的例子可包括下列任一項：

（1）因企業(yè)合并導(dǎo)致的變動；

（2）影響相應(yīng)合同資產(chǎn)或合同有負(fù)債的對收入的累計追加調(diào)整,，包括因履約進(jìn)度計量的變化,、交易價格估計值的變動（包括關(guān)于可變對價估計是否受到限制的評估的任何變更）、或合同修改而導(dǎo)致的調(diào)整,；

（3）合同資產(chǎn)的減值,；

（4）取得對價的權(quán)利成為無條件權(quán)利（即，導(dǎo)致合同資產(chǎn)重分類為應(yīng)收款）的時間安排變動,；以及

（5）履行履約義務(wù)（即,，導(dǎo)致確認(rèn)源自合同負(fù)債的收入）的時間安排變動。

履約義務(wù)

119.主體應(yīng)當(dāng)披露關(guān)于其與客戶之間合同的履約義務(wù)的信息,，包括描述所有下列各項：

（1）主體通常于何時履行其履約義務(wù)（例如,，在發(fā)貨時、交貨時,、在提供服務(wù)過程中或在服務(wù)完成時）,，包括“開出賬單但代管商品”安排中履約義務(wù)何時得到履行；

（2）重大付款條款（例如,，付款通常何時到期、合同是否包含重大融資成分,、對價金額是否為可變金額,、及根據(jù)第56段至58段可變對價的估計是否通常受到限制）；

（3）主體已承諾轉(zhuǎn)讓的商品或服務(wù)的性質(zhì),，著重強(qiáng)調(diào)安排由另一方轉(zhuǎn)讓商品或服務(wù)的履約義務(wù)（即,，若主體擔(dān)任代理人）；

（4）退貨,、退款的義務(wù)及其他類似義務(wù),；以及

（5）質(zhì)保及相關(guān)義務(wù)的類型。

分?jǐn)傊潦Ｓ嗦募s義務(wù)的交易價格

120. 主體應(yīng)當(dāng)披露關(guān)于其剩余履約義務(wù)的下列信息：

（1）在報告期末分?jǐn)傊廖绰男校ɑ虿糠治绰男械模┦Ｓ嗦募s義務(wù)的總交易價格,；以及

（2）有關(guān)主體預(yù)計按照第120段（1）披露的金額將何時確認(rèn)為收入的說明,，主體應(yīng)采取下列兩種方式之一提供這一披露：

① 使用最適合于反映剩余履約義務(wù)存續(xù)期的時間段提供定量信息；或者

② 提供定性信息,。

121. 為方便實(shí)務(wù)操作,，若符合下列兩個條件之一,，則主體無需披露第120段要求提供的關(guān)于履約義務(wù)的信息：

（1）該履約義務(wù)屬于原預(yù)計存續(xù)期為一年或更短的合同的一部分；或者

（2）主體按照B16段確認(rèn)履行履約義務(wù)所產(chǎn)生的收入,。

122. 主體應(yīng)當(dāng)提供定量信息以說明其是否采用了第121段所述的方便實(shí)務(wù)操作的方法,，以及源自與客戶訂立合同的對價是否并未納入交易價格，從而未被納入按照第120段所披露的信息之中,。例如,，交易價格的估計值并不包括受限制的可變對價的估計金額（參見第56段至58段）。

應(yīng)用本準(zhǔn)則時所作的重大判斷

123. 主體應(yīng)當(dāng)披露在應(yīng)用本準(zhǔn)則時所作的,、顯著影響源自與客戶訂立合同的收入金額和時間確定的判斷和判斷的變化,。特別是，主體應(yīng)當(dāng)說明為確定下列兩項所運(yùn)用的判斷和判斷的變化：

（1）履行履約義務(wù)的時間（參見第124段至125段）,；以及

（2）交易價格及分?jǐn)傊谅募s義務(wù)的金額（參見第126段）,。

確定履行履約義務(wù)的時間

124. 對于主體在一段時間內(nèi)履行的履約義務(wù)，主體應(yīng)當(dāng)同時披露下列兩項：

（1）用于確認(rèn)收入的方法（例如,，描述所采用的產(chǎn)出法或投入法,，及如何運(yùn)用該等方法）；以及

（2）說明所采用的方法為何能夠如實(shí)反映商品或服務(wù)的轉(zhuǎn)讓,。

125. 對于在某一時點(diǎn)履行的履約義務(wù),，主體應(yīng)當(dāng)披露在評價客戶何時獲得對已承諾商品或服務(wù)的控制權(quán)時所運(yùn)用的重大判斷。

確定交易價格及分?jǐn)傊谅募s義務(wù)的金額

126. 主體應(yīng)當(dāng)披露針對所有下列各項所采用的方法,、輸入值和假設(shè)的信息：

（1）確定交易價格,，包括但不限于估計可變對價、針對貨幣的時間價值的影響調(diào)整對價,、及計量非現(xiàn)金對價,；

（2）評估可變對價的估計是否受到限制；

（3）分?jǐn)偨灰變r格,，包括估計已承諾商品或服務(wù)的單獨(dú)售價,，并將折扣和可變對價分?jǐn)傊梁贤奶囟ú糠郑ㄈ邕m用）；以及

（4）計量退貨,、退款的義務(wù)及其他類似義務(wù),。

針對取得或履行與客戶訂立的合同的成本所確認(rèn)的資產(chǎn)

127. 主體應(yīng)當(dāng)同時披露下列兩項：

（1）為確定取得或履行與客戶訂立的合同的成本金額所運(yùn)用的判斷（根據(jù)第91段至95段）；以及

（2）用于確定每一報告期間的攤銷額的方法,。

128.主體應(yīng)當(dāng)披露所有下列各項：

（1）按資產(chǎn)的主要類別（例如,，取得與客戶訂立的合同的成本、合同訂立前成本及準(zhǔn)備活動成本）,，披露針對取得或履行與客戶訂立的合同發(fā)生的成本,，所確認(rèn)的資產(chǎn)的期末余額（根據(jù)第91段至95段）；以及

（2）報告期內(nèi)已確認(rèn)的攤銷及任何減值損失的金額,。

方便實(shí)務(wù)操作的方法

129. 如果主體選擇采用第63段（關(guān)于存在重大融資成分）或第94段（關(guān)于取得合同的增量成本）所述的方便實(shí)務(wù)操作的方法,，主體應(yīng)當(dāng)披露這一事實(shí),。返回搜狐，查看更多