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第一章 總 則 第一條 為了促進企業(yè)加強營運管理,，提高營運效率和質(zhì)量， 實現(xiàn)營運目標(biāo),，根據(jù)《管理會計基本指引》,，制定本指引。 第二條 營運管理,，是指為了實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略和營運目標(biāo),，各級 管理者通過計劃,、組織、指揮,、協(xié)調(diào),、控制、激勵等活動,，實現(xiàn) 對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的物料供應(yīng),、產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售等環(huán)節(jié)的價 值增值管理。 第三條 企業(yè)進行營運管理,，應(yīng)區(qū)分計劃（Plan）,、實施(Do)、 檢查(Check),、處理(Act)等四個階段（簡稱PDCA管理原則）,，形成 閉環(huán)管理，使?fàn)I運管理工作更加條理化,、系統(tǒng)化,、科學(xué)化。 第四條 營運管理領(lǐng)域應(yīng)用的管理會計工具方法,，一般包括本量 利分析,、敏感性分析、邊際分析和標(biāo)桿管理等,。 企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點和管理需要等,，選擇單獨或綜合運用營 運管理工具方法，以更好地實現(xiàn)營運管理目標(biāo),。 第五條 企業(yè)應(yīng)用營運管理工具方法,，一般按照營運計劃的制 定、營運計劃的執(zhí)行,、營運計劃的調(diào)整,、營運監(jiān)控分析與報告、 營運績效管理等程序進行,。 - 2 - 第二章 應(yīng)用環(huán)境 第六條 企業(yè)營運管理的應(yīng)用環(huán)境包括組織架構(gòu),、管理制度和流 程、信息系統(tǒng)以及相關(guān)外部環(huán)境等,。 第七條 為確保營運管理的有序開展,，企業(yè)應(yīng)建立健全營運管 理組織架構(gòu)，明確各管理層級或管理部門在營運管理中的職責(zé),， 有效組織開展?fàn)I運計劃的制定審批,、分解下達、執(zhí)行監(jiān)控、分析 報告,、績效管理等日常營運管理工作,。 第八條 企業(yè)應(yīng)建立健全營運管理的制度體系，明確營運管理各 環(huán)節(jié)的工作目標(biāo),、職責(zé)分工,、工作程序、工具方法,、信息報告等內(nèi)容,。 第九條 企業(yè)應(yīng)建立完整的業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)，規(guī)范信息的收集,、整 理,、傳遞和使用等，有效支持管理者決策,。 第三章 營運計劃的制定 第十條 營運計劃,，是指企業(yè)根據(jù)戰(zhàn)略決策和營運目標(biāo)的要求， 從時間和空間上對營運過程中各種資源所做出的統(tǒng)籌安排,，主要 作用是分解營運目標(biāo)，分配企業(yè)資源,，安排營運過程中的各項活 動,。 第十一條 營運計劃按計劃的時間可分為長期營運計劃、中期 營運計劃和短期營運計劃,；按計劃的內(nèi)容可分為銷售,、生產(chǎn)、供 應(yīng),、財務(wù),、人力資源、產(chǎn)品開發(fā),、技術(shù)改造和設(shè)備投資等營運計 劃,。 第十二條 制定營運計劃應(yīng)當(dāng)遵循以下原則： - 3 - （一）系統(tǒng)性原則。企業(yè)在制定計劃時不僅應(yīng)考慮營運的各 個環(huán)節(jié),，還要從整個系統(tǒng)的角度出發(fā),，既要考慮大系統(tǒng)的利益， 也要兼顧各個環(huán)節(jié)的利益,。 （二）平衡性原則,。企業(yè)應(yīng)考慮內(nèi)外部環(huán)境之間的矛盾，有 效平衡可能對營運過程中的研發(fā),、生產(chǎn),、供應(yīng)、銷售等存在影響 的各個方面，使其保持合理的比例關(guān)系,。 （三）靈活性原則,。企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分考慮未來的不確定性，在 制定計劃時保持一定的靈活性和彈性,。 第十三條 企業(yè)在制定營運計劃時,，應(yīng)以戰(zhàn)略目標(biāo)和年度營運 目標(biāo)為指引，充分分析宏觀經(jīng)濟形勢,、行業(yè)發(fā)展規(guī)律以及競爭對 手情況等內(nèi)外部環(huán)境變化,，同時還應(yīng)評估企業(yè)自身研發(fā)、生產(chǎn),、 供應(yīng),、銷售等環(huán)節(jié)的營運能力，客觀評估自身的優(yōu)勢和劣勢以及 面臨的風(fēng)險和機會等,。 第十四條 企業(yè)在制定營運計劃時,，應(yīng)開展?fàn)I運預(yù)測，將其作 為營運計劃制定的基礎(chǔ)和依據(jù),。 第十五條 營運預(yù)測,，是指通過收集整理歷史信息和實時信息， 恰當(dāng)運用科學(xué)預(yù)測方法,，對未來經(jīng)濟活動可能產(chǎn)生的經(jīng)濟效益和 發(fā)展趨勢做出科學(xué)合理的預(yù)計和推測的過程,。 第十六條 企業(yè)應(yīng)用多種工具方法制定營運計劃的，應(yīng)根據(jù)自 身實際情況,，選擇單獨或綜合應(yīng)用預(yù)算管理領(lǐng)域,、平衡計分卡、 標(biāo)桿管理等管理會計工具方法,；同時,，應(yīng)充分應(yīng)用本量利分析、 敏感性分析,、邊際分析等管理會計工具方法,，為營運計劃的制定 - 4 - 提供具體量化的數(shù)據(jù)分析，有效支持決策,。 第十七條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理地制定營運計劃,，充分考慮各層 次營運目標(biāo)、業(yè)務(wù)計劃,、管理指標(biāo)等方面的內(nèi)在邏輯聯(lián)系,，形成 涵蓋各價值鏈的、不同層次和不同領(lǐng)域的,、業(yè)務(wù)與財務(wù)相結(jié)合的,、 短期與長期相結(jié)合的目標(biāo)體系和行動計劃,。 第十八條 企業(yè)應(yīng)采取自上而下、自下而上或上下結(jié)合的方式 制定營運計劃,，充分調(diào)動全員積極性,，通過溝通、討論達成共識,。 第十九條 企業(yè)應(yīng)根據(jù)營運管理流程,，對營運計劃進行逐級審 批。企業(yè)各部門應(yīng)在已經(jīng)審批通過的營運計劃基礎(chǔ)上,，進一步制 定各自的業(yè)務(wù)計劃,，并按流程履行審批程序。 第二十條 企業(yè)應(yīng)對未來的不確定性進行充分的預(yù)估,，在科學(xué) 營運預(yù)測的基礎(chǔ)上,，制定多方案的備選營運計劃，以應(yīng)對未來不 確定性帶來的風(fēng)險與挑戰(zhàn),。 第四章 營運計劃的執(zhí)行 第二十一條 經(jīng)審批的營運計劃應(yīng)以正式文件的形式下達執(zhí) 行,。企業(yè)應(yīng)逐級分解營運計劃，按照橫向到邊,、縱向到底的要求 分解落實到各所屬企業(yè),、部門、崗位或員工,，確保營運計劃得到 充分落實,。 第二十二條 經(jīng)審批的營運計劃應(yīng)分解到季度、月度,，形成月 度的營運計劃，逐月下達,、執(zhí)行,。各企業(yè)應(yīng)根據(jù)月度的營運計劃 組織開展各項營運活動。 - 5 - 第二十三條 企業(yè)應(yīng)建立配套的監(jiān)督控制機制,，及時記錄營運計 劃執(zhí)行情況,，進行差異分析與糾偏，持續(xù)優(yōu)化業(yè)務(wù)流程,，確保營運計 劃有效執(zhí)行,。 第二十四條 企業(yè)應(yīng)在月度營運計劃的基礎(chǔ)上，開展月度,、季 度滾動預(yù)測,，及時反映滾動營運計劃所對應(yīng)的實際營運狀況，為 企業(yè)資源配置的決策提供有效支持,。 第五章 營運計劃的調(diào)整 第二十五條 營運計劃一旦批準(zhǔn)下達,，一般不予調(diào)整,。宏觀經(jīng)濟 形勢、市場競爭形勢等發(fā)生重大變化,，導(dǎo)致企業(yè)營運狀況與預(yù)期出現(xiàn) 較大偏差的,，企業(yè)可以適時對營運計劃做出調(diào)整，使?fàn)I運目標(biāo)更加切 合實際,。 第二十六條 企業(yè)在營運計劃執(zhí)行過程中,，應(yīng)關(guān)注和識別存在的 各種不確定因素，分析和評估其對企業(yè)營運的影響,，適時啟動調(diào)整原 計劃的有關(guān)工作,，確保企業(yè)營運目標(biāo)更加切合實際，更合理地進行資 源配置,。 第二十七條 企業(yè)在做出營運計劃調(diào)整決策時,，應(yīng)分析和評估營 運計劃調(diào)整方案對企業(yè)營運的影響，包括對短期的資源配置,、營運成 本,、營運效益等的影響以及對長期戰(zhàn)略的影響。 第二十八條 企業(yè)應(yīng)建立營運計劃調(diào)整的流程和機制,，規(guī)范營運 計劃的調(diào)整,。營運計劃的調(diào)整應(yīng)由具體執(zhí)行的所屬企業(yè)或部門提出調(diào) 整申請，經(jīng)批準(zhǔn)后下達正式文件,。 - 6 - 第六章 營運監(jiān)控分析與報告 第二十九條 為了強化營運監(jiān)控,，確保企業(yè)營運目標(biāo)的順利完成， 企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實際情況,，按照日,、周、月,、季,、年等頻率建立營運 監(jiān)控體系；并按照PDCA管理原則,，不斷優(yōu)化營運監(jiān)控體系的各項機制,， 做好營運監(jiān)控分析工作。 第三十條 企業(yè)的營運監(jiān)控分析,，是指以本期財務(wù)和管理指標(biāo)為 起點,，通過指標(biāo)分析查找異常，并進一步揭示差異所反映的營運缺陷,， 追蹤缺陷成因,，提出并落實改進措施，不斷提高企業(yè)營運管理水平,。 第三十一條 營運管理監(jiān)控的基本任務(wù)是發(fā)現(xiàn)偏差,、分析偏差和 糾正偏差,。 （一）發(fā)現(xiàn)偏差。企業(yè)通過各類手段和方法,，分析營運計劃的 執(zhí)行情況,，發(fā)現(xiàn)計劃執(zhí)行中的問題。 （二）分析偏差,。企業(yè)對營運計劃執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題和偏 差原因進行研究,，采取針對性的措施。 （三）糾正偏差,。企業(yè)根據(jù)偏差產(chǎn)生的原因采取針對性的糾偏 對策,，使企業(yè)營運過程中的活動按既定的營運計劃進行，或者按 照本指引第五章對營運計劃進行必要的調(diào)整,。 第三十二條 企業(yè)營運監(jiān)控分析應(yīng)至少包括發(fā)展能力,、盈利能力、 償債能力等方面的財務(wù)指標(biāo),，以及生產(chǎn)能力,、管理能力等方面的非財 務(wù)內(nèi)容，并根據(jù)所處行業(yè)的營運特點,，通過趨勢分析,、對標(biāo)分析等工 具方法，建立完善營運監(jiān)控分析指標(biāo)體系,。 - 7 - 第三十三條 企業(yè)營運分析的一般步驟包括： （一）明確營運目的,，確定有關(guān)營運活動的范圍； （二）全面收集有關(guān)營運活動的資料,，進行分類整理,； （三）分析營運計劃與執(zhí)行的差異，追溯原因,； （四）根據(jù)差異分析采取恰當(dāng)?shù)拇胧?，并進行分析和報告。 第三十四條 企業(yè)應(yīng)將營運監(jiān)控分析的對象,、目的,、程序,、評價 及改進建議形成書面分析報告,。分析報告按照分析的范圍及內(nèi)容可以 分為綜合分析報告、專題分析報告和簡要分析報告,；按照分析的時間 分為定期分析報告和不定期分析報告,。 第三十五條 企業(yè)應(yīng)建立預(yù)警、督辦,、跟蹤等營運監(jiān)控機制,，及 時對營運監(jiān)控過程中發(fā)現(xiàn)的異常情況進行通報,、預(yù)警，按照PDCA管理 原則督促相關(guān)責(zé)任人將工作舉措落實到位,。 第三十六條 企業(yè)可以建立信息報送,、收集、整理,、分析,、報告 等日常管理機制，保證信息傳遞的及時性和可靠性,；建立營運監(jiān)控管 理信息系統(tǒng),、營運監(jiān)控信息報告體系等，保證營運監(jiān)控分析工作的順 利開展,。 第七章 營運績效管理 第三十七條 企業(yè)可以開展?fàn)I運績效管理,，激勵員工為實現(xiàn)營 運管理目標(biāo)做出貢獻。 第三十八條 企業(yè)可以建立營運績效管理委員會,、營運績效管 理辦公室等不同層級的績效管理組織,，明確績效管理流程和審批 - 8 - 權(quán)限，制定績效管理制度,。 第三十九條 企業(yè)可以以營運計劃為基礎(chǔ),，制定績效管理指標(biāo) 體系，明確績效指標(biāo)的定義,、計算口徑,、統(tǒng)計范圍、績效目標(biāo),、 評價標(biāo)準(zhǔn),、評價周期、評價流程等內(nèi)容,，確?？冃е笜?biāo)具體、可衡 量,、可實現(xiàn),、相關(guān)以及具有明確期限。 第四十條 績效管理指標(biāo)應(yīng)以企業(yè)營運管理指標(biāo)為基礎(chǔ),，做到 無縫銜接,、層層分解，確保企業(yè)營運目標(biāo)的落實,。 第八章 附 則 第四十一條 本指引由財政部負責(zé)解釋,。 - 9 - 管理會計應(yīng)用指引第401號——本量利分析 第一章 總 則 第一條 本量利分析，是指以成本性態(tài)分析和變動成本法為基礎(chǔ),， 運用數(shù)學(xué)模型和圖式,，對成本,、利潤、業(yè)務(wù)量與單價等因素之間的依 存關(guān)系進行分析,，發(fā)現(xiàn)變動的規(guī)律性,，為企業(yè)進行預(yù)測、決策,、計劃 和控制等活動提供支持的一種方法,。其中，“本”是指成本,，包括固 定成本和變動成本,；“量”是指業(yè)務(wù)量，一般指銷售量,；“利”一般指 營業(yè)利潤,。 第二條 本量利分析的基本公式如下: 營業(yè)利潤＝（單價－單位變動成本）×業(yè)務(wù)量－固定成本 第三條 本量利分析主要用于企業(yè)生產(chǎn)決策、成本決策和定價決 策,，也可以廣泛地用于投融資決策等,。 第四條 企業(yè)在營運計劃的制定、調(diào)整以及營運監(jiān)控分析等程序 中通常會應(yīng)用到本量利分析,。 第五條 企業(yè)應(yīng)用本量利分析,，應(yīng)遵循《管理會計應(yīng)用指引第 400 號——營運管理》中對應(yīng)用環(huán)境的一般要求。 第二章 應(yīng)用程序 第六條 本量利分析方法通常包括盈虧平衡分析,、目標(biāo)利潤分 - 10 - 析,、敏感性分析、邊際分析等,。 第七條 盈虧平衡分析（也稱保本分析）,，是指分析、測定盈虧 平衡點,，以及有關(guān)因素變動對盈虧平衡點的影響等,，是本量利分析的 核心內(nèi)容。盈虧平衡分析的原理是,，通過計算企業(yè)在利潤為零時處 于盈虧平衡的業(yè)務(wù)量,，分析項目對市場需求變化的適應(yīng)能力等。 盈虧平衡分析包括單一產(chǎn)品的盈虧平衡分析和產(chǎn)品組合的盈虧 平衡分析,。 第八條 單一產(chǎn)品的盈虧平衡分析通常采用以下方法： （一）公式法 盈虧平衡點的業(yè)務(wù)量＝固定成本÷（單價－單位變動成本） 盈虧平衡點的銷售額＝單價×盈虧平衡點的業(yè)務(wù)量 或 盈虧平衡點的銷售額＝固定成本÷（1－變動成本率） 或 盈虧平衡點的銷售額＝固定成本÷邊際貢獻率 邊際貢獻率＝1－變動成本率 企業(yè)的業(yè)務(wù)量等于盈虧平衡點的業(yè)務(wù)量時,，企業(yè)處于保本狀態(tài)； 企業(yè)的業(yè)務(wù)量高于盈虧平衡點的業(yè)務(wù)量時,，企業(yè)處于盈利狀態(tài),，企業(yè) 的業(yè)務(wù)量低于盈虧平衡點的業(yè)務(wù)量時,，企業(yè)處于虧損狀態(tài),。 （二）圖示法 企業(yè)可以使用本量利關(guān)系圖進行分析,。本量利關(guān)系圖按照數(shù)據(jù)的 特征和目的分類，可以分為傳統(tǒng)式,、貢獻毛益式和利量式三種圖形（具 體的圖示法分析見附錄）,。 第九條 產(chǎn)品組合的盈虧平衡分析通常采用以下方法： - 11 - 產(chǎn)品組合的盈虧平衡分析是在掌握每種單一產(chǎn)品的邊際貢獻率 的基礎(chǔ)上，按各種產(chǎn)品銷售額的比重進行加權(quán)平均,，據(jù)以計算綜合邊 際貢獻率,，從而確定多產(chǎn)品組合的盈虧平衡點。 某種產(chǎn)品的銷售額權(quán)重＝該產(chǎn)品的銷售額÷各種產(chǎn)品的銷售額 合計 盈虧平衡點的銷售額＝固定成本÷（1－綜合變動成本率） 或 盈虧平衡點的銷售額＝固定成本÷綜合邊際貢獻率 綜合邊際貢獻率＝1－綜合變動成本率 企業(yè)銷售額高于盈虧平衡點時,，企業(yè)處于盈利狀態(tài),；企業(yè)銷售額 低于盈虧平衡點時，企業(yè)處于虧損狀態(tài),。企業(yè)通常運用產(chǎn)品組合的盈 虧平衡點分析優(yōu)化產(chǎn)品組合,，提高獲利水平。 第十條 目標(biāo)利潤分析是在本量利分析方法的基礎(chǔ)上,，計算為達 到目標(biāo)利潤所需達到的業(yè)務(wù)量,、收入和成本的一種利潤規(guī)劃方法，該 方法應(yīng)反映市場的變化趨勢,、企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)以及管理層需求等,。 目標(biāo)利潤分析包括單一產(chǎn)品的目標(biāo)利潤分析和產(chǎn)品組合的目標(biāo) 利潤分析。單一產(chǎn)品的目標(biāo)利潤分析重在分析每個要素的重要性,。產(chǎn) 品組合的目標(biāo)利潤分析重在優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)品組合,。 第十一條 企業(yè)應(yīng)結(jié)合市場情況、宏觀經(jīng)濟背景,、行業(yè)發(fā)展規(guī)劃 以及企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃等確定目標(biāo)利潤,。 第十二條 企業(yè)要實現(xiàn)目標(biāo)利潤，在假定其他因素不變時,，通常 應(yīng)提高銷售數(shù)量或銷售價格,，降低固定成本或單位變動成本。單一產(chǎn) 品的目標(biāo)利潤分析公式如下： - 12 - 實現(xiàn)目標(biāo)利潤的業(yè)務(wù)量＝（目標(biāo)利潤＋固定成本）÷（單價－單 位變動成本） 實現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售額＝單價×實現(xiàn)目標(biāo)利潤的業(yè)務(wù)量 或 實現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售額＝（目標(biāo)利潤＋固定成本）÷邊際貢 獻率 企業(yè)在應(yīng)用該工具方法進行如何提高銷售量的策略分析時,，可以 根據(jù)市場情況的變化對銷售價格進行調(diào)整,，降價通常可能促進銷售量 的增加,，提價通?？赡苁逛N售量下降；在市場需求極為旺盛的情況下,， 可以通過增加固定成本支出（如廣告費,、租賃設(shè)備等）、擴大生產(chǎn)能 力來擴大銷售量。 第十三條 產(chǎn)品組合的目標(biāo)利潤分析通常采用以下方法： 在單一產(chǎn)品的目標(biāo)利潤分析基礎(chǔ)上,，依據(jù)分析結(jié)果進行優(yōu)化調(diào) 整,，尋找最優(yōu)的產(chǎn)品組合?；痉治龉饺缦拢?/div> 實現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售額＝（綜合目標(biāo)利潤＋固定成本）÷（1－ 綜合變動成本率） 實現(xiàn)目標(biāo)利潤率的銷售額＝固定成本÷（1－綜合變動成本率－ 綜合目標(biāo)利潤率） 企業(yè)在應(yīng)用該工具方法進行優(yōu)化產(chǎn)品產(chǎn)量結(jié)構(gòu)的策略分析時,， 在既定的生產(chǎn)能力基礎(chǔ)上，可以提高具有較高邊際貢獻率的產(chǎn)品的 產(chǎn)量,。 第十四條 敏感性分析參見《管理會計應(yīng)用指引第 402 號——敏 感性分析》,。 - 13 - 第十五條 邊際分析參見《管理會計應(yīng)用指引第 403 號——邊際 分析》。 第三章 工具方法評價 第十六條 本量利分析的主要優(yōu)點是：可以廣泛應(yīng)用于規(guī)劃企業(yè) 經(jīng)濟活動和營運決策等方面,，簡便易行,、通俗易懂和容易掌握。 第十七條 本量利分析的主要缺點是：僅考慮單因素變化的影響,， 是一種靜態(tài)分析方法,，且對成本性態(tài)較為依賴。 第四章 附 則 第十八條 本指引由財政部負責(zé)解釋,。 - 14 - 管理會計應(yīng)用指引第402號——敏感性分析 第一章 總 則 第一條 敏感性分析,，是指對影響目標(biāo)實現(xiàn)的因素變化進行量化 分析，以確定各因素變化對實現(xiàn)目標(biāo)的影響及其敏感程度,。 敏感性分析可以分為單因素敏感性分析和多因素敏感性分析,。 第二條 敏感性分析具有廣泛適用性，有助于識別,、控制和防范 短期營運決策,、長期投資決策等相關(guān)風(fēng)險，也可以用于一般經(jīng)營分析,。 第三條 企業(yè)在營運計劃的制定,、調(diào)整以及營運監(jiān)控分析等程序 中通常會應(yīng)用到敏感性分析，敏感性分析也常用于長期投資決策等,。 第四條 企業(yè)應(yīng)用敏感性分析,，應(yīng)遵循《管理會計應(yīng)用指引第 400 號——營運管理》中對應(yīng)用環(huán)境的一般要求。 第二章 在短期營運決策中的應(yīng)用程序 第五條 短期營運決策中的敏感性分析主要應(yīng)用于目標(biāo)利潤規(guī) 劃,。 第六條 短期營運決策中的敏感性分析的應(yīng)用程序一般包括確定 短期營運決策目標(biāo),、根據(jù)決策環(huán)境確定決策目標(biāo)的基準(zhǔn)值、分析確定 影響決策目標(biāo)的各種因素,、計算敏感系數(shù),、根據(jù)敏感系數(shù)對各因素進 行排序等程序。 - 15 - 第七條 在利潤規(guī)劃敏感性分析中,，利潤規(guī)劃的決策目標(biāo)是利潤 最大化,，有關(guān)公式如下： 利潤＝銷售量×（單價－單位變動成本）－固定成本總額 第八條 在確定利潤基準(zhǔn)值時，企業(yè)通常根據(jù)正常狀態(tài)下的產(chǎn)品 銷售量、定價和成本狀況,，使用本量利公式測算目標(biāo)利潤基準(zhǔn)值,。 第九條 企業(yè)根據(jù)本量利公式分析和識別影響利潤基準(zhǔn)值的因 素，包括銷售量,、單價、單位變動成本和固定成本,。 企業(yè)在進行敏感性分析時,，可視具體情況和以往經(jīng)驗選取對利潤 基準(zhǔn)值影響較大的因素進行分析。 第十條 企業(yè)在進行因素分析時,，通過計算各因素的敏感系數(shù),， 衡量因素變動對決策目標(biāo)基準(zhǔn)值的影響程度。企業(yè)可以進行單因素敏 感性分析或多因素敏感性分析,。 第十一條 單因素敏感性分析,，是指每次只變動一個因素而其他 因素保持不變時所做的敏感性分析。敏感系數(shù)反映的是某一因素值變 動對目標(biāo)值變動的影響程度,，有關(guān)公式如下： 某因素敏感系數(shù)＝目標(biāo)值變動百分比÷因素值變動百分比 在目標(biāo)利潤規(guī)劃中,，目標(biāo)值為目標(biāo)利潤，變動因素為銷售量,、單 價,、單位變動成本和固定成本。敏感系數(shù)的絕對值越大,，該因素越敏 感,。 第十二條 多因素敏感性分析，是指假定其它因素不變時,，分析 兩種或兩種以上不確定性因素同時變化對目標(biāo)的影響程度所做的敏 感性分析,。 - 16 - 企業(yè)在進行目標(biāo)利潤規(guī)劃時，通常以利潤基準(zhǔn)值為基礎(chǔ),，測算銷 售量,、單價、單位變動成本和固定成本中兩個或兩個以上的因素同時 發(fā)生變動時,，對利潤基準(zhǔn)值的影響程度,。 第十三條 企業(yè)應(yīng)根據(jù)敏感系數(shù)絕對值的大小對其進行排序，按 照有關(guān)因素的敏感程度優(yōu)化規(guī)劃和決策,。 有關(guān)因素只要有較小幅度變動就會引起利潤較大幅度變動的,，屬 于敏感性因素；有關(guān)因素雖有較大幅度變動但對利潤影響不大的,，屬 于弱敏感性因素,。 在短期利潤規(guī)劃決策中，銷售量、單價,、單位變動成本和固定成 本都會對利潤產(chǎn)生影響,，應(yīng)重點關(guān)注敏感性因素，及時采取措施,，加 強控制敏感性因素,，確保利潤規(guī)劃的完成。 第十四條 在對利潤規(guī)劃進行敏感性分析時,，企業(yè)應(yīng)確定導(dǎo)致盈 利轉(zhuǎn)為虧損的有關(guān)變量的臨界值,，即確定銷售量和單價的最小允許 值、單位變動成本和固定成本的最大允許值,，有關(guān)公式如下： 銷售量的最小允許值＝固定成本÷（單價－單位變動成本） 單價的最小允許值＝（單位變動成本×銷售量＋固定成本）÷銷 售量 單位變動成本的最大允許值＝（單價×銷售量－固定成本）÷銷 售量 固定成本的最大允許值＝（單價－單位變動成本）×銷售量 第三章 在長期投資決策中的應(yīng)用程序 - 17 - 第十五條 長期投資決策中的敏感性分析,，是指通過衡量投資方 案中某個因素的變動對該方案預(yù)期結(jié)果的影響程度，做出對項目投資 決策的可行性評價,。 第十六條 長期投資決策敏感性分析的一般步驟參考本指引第六 條,。 第十七條 長期投資決策模型中決策目標(biāo)的基準(zhǔn)值通常包括凈現(xiàn) 值、內(nèi)含報酬率,、投資回收期,、現(xiàn)值指數(shù)等。 企業(yè)通常需要結(jié)合行業(yè)和項目特點,，參考類似投資的經(jīng)驗,，對決 策目標(biāo)基準(zhǔn)值的影響因素進行識別和選取。決策目標(biāo)基準(zhǔn)值的影響因 素通常包括項目的期限,、現(xiàn)金流和折現(xiàn)率,。 第十八條 長期投資決策中的敏感性分析，通常分析項目期限,、 折現(xiàn)率和現(xiàn)金流量等變量的變化對投資方案的凈現(xiàn)值,、內(nèi)含報酬率等 產(chǎn)生的影響。 第十九條 以凈現(xiàn)值為目標(biāo)值進行敏感性分析的,，可以計算投資 期內(nèi)的年現(xiàn)金凈流量,、有效使用年限和折現(xiàn)率的變動對凈現(xiàn)值的影響 程度；也可以計算凈現(xiàn)值為零時的年現(xiàn)金凈流量和有效使用年限的下 限,。 第二十條 以內(nèi)含報酬率為基準(zhǔn)值進行敏感性分析,，可以計算投 資期內(nèi)的年現(xiàn)金凈流量和有效使用年限變動對內(nèi)含報酬率的影響程 度。 第四章 工具方法評價 - 18 - 第二十一條 敏感性分析的主要優(yōu)點是：方法簡單易行,，分析結(jié) 果易于理解,，能為企業(yè)的規(guī)劃、控制和決策提供參考,。 第二十二條 敏感性分析的主要缺點是：對決策模型和預(yù)測數(shù)據(jù) 具有依賴性,，決策模型的可靠程度和數(shù)據(jù)的合理性,，會影響敏感性分 析的可靠性。 第五章 附 則 第二十三條 本指引由財政部負責(zé)解釋,。 - 19 - 管理會計應(yīng)用指引第403號——邊際分析 第一章 總 則 第一條 邊際分析,，是指分析某可變因素的變動引起其他相關(guān)可 變因素變動的程度的方法，以評價既定產(chǎn)品或項目的獲利水平,，判斷 盈虧臨界點,，提示營運風(fēng)險，支持營運決策,。 第二條 企業(yè)在營運管理中,，通常在進行本量利分析、敏感性分 析的同時運用邊際分析工具方法,。 第三條 企業(yè)在營運計劃的制定,、調(diào)整以及營運監(jiān)控分析等程序 中通常會應(yīng)用到邊際分析,。 第四條 企業(yè)應(yīng)用邊際分析,，應(yīng)遵循《管理會計應(yīng)用指引第 400 號——營運管理》中對應(yīng)用環(huán)境的一般要求。 第二章 應(yīng)用程序 第五條 邊際分析工具方法主要有邊際貢獻分析,、安全邊際分析 等,。 第六條 邊際貢獻分析，是指通過分析銷售收入減去變動成本總 額之后的差額,，衡量產(chǎn)品為企業(yè)貢獻利潤的能力,。邊際貢獻分析主要 包括邊際貢獻和邊際貢獻率兩個指標(biāo)。 邊際貢獻總額是產(chǎn)品的銷售收入扣除變動成本總額后給企業(yè)帶 - 20 - 來的貢獻,，進一步扣除企業(yè)的固定成本總額后,，剩余部分就是企業(yè)的 利潤，相關(guān)計算公式如下： 邊際貢獻總額＝銷售收入－變動成本總額 單位邊際貢獻＝單價－單位變動成本 邊際貢獻率,，是指邊際貢獻在銷售收入中所占的百分比,，表示每 1 元銷售收入中邊際貢獻所占的比重。 邊際貢獻率＝ 銷售收入 邊際貢獻 ×100％ ＝ 單價 單位邊際貢獻 ×100％ 第七條 企業(yè)面臨資源約束,，需要對多個產(chǎn)品線或多種產(chǎn)品進行 優(yōu)化決策或?qū)Χ喾N待選新產(chǎn)品進行投產(chǎn)決策的,，可以通過計算邊際貢 獻以及邊際貢獻率，評價待選產(chǎn)品的盈利性,，優(yōu)化產(chǎn)品組合,。 第八條 企業(yè)進行單一產(chǎn)品決策時，評價標(biāo)準(zhǔn)如下： 當(dāng)邊際貢獻總額大于固定成本時,，利潤大于 0,，表明企業(yè)盈利； 當(dāng)邊際貢獻總額小于固定成本時,，利潤小于 0,，表明企業(yè)虧損,； 當(dāng)邊際貢獻總額等于固定成本時，利潤等于 0,，表明企業(yè)保本,。 第九條 當(dāng)進行多產(chǎn)品決策時，邊際貢獻與變動成本之間存在如 下關(guān)系： 綜合邊際貢獻率＝1－綜合變動成本率 綜合邊際貢獻率反映了多產(chǎn)品組合給企業(yè)做出貢獻的能力,，該指 標(biāo)通常越大越好,。 第十條 企業(yè)可以通過邊際分析對現(xiàn)有產(chǎn)品組合進行有關(guān)優(yōu)化決 - 21 - 策，如計算現(xiàn)有各條產(chǎn)品線或各種產(chǎn)品的邊際貢獻并進行比較,，增加 邊際貢獻或邊際貢獻率高的產(chǎn)品組合,，減少邊際貢獻或邊際貢獻率低 的產(chǎn)品組合。 第十一條 安全邊際分析,，是指通過分析正常銷售額超過盈虧臨 界點銷售額的差額,，衡量企業(yè)在保本的前提下，能夠承受因銷售額下 降帶來的不利影響的程度和企業(yè)抵御營運風(fēng)險的能力,。安全邊際分析 主要包括安全邊際和安全邊際率兩個指標(biāo),。 安全邊際，是指實際銷售量或預(yù)期銷售量超過盈虧平衡點銷售量 的差額,，體現(xiàn)企業(yè)營運的安全程度,。有關(guān)公式如下： 安全邊際＝實際銷售量或預(yù)期銷售量－保本點銷售量 安全邊際率，是指安全邊際與實際銷售量或預(yù)期銷售量的比值,， 公式如下： 安全邊際率＝實際銷售量或預(yù)期銷售量 安全邊際 ×100％ 第十二條 安全邊際主要用于衡量企業(yè)承受營運風(fēng)險的能力,，尤 其是銷售量下降時承受風(fēng)險的能力，也可以用于盈利預(yù)測,。安全邊際 或安全邊際率的數(shù)值越大,，企業(yè)發(fā)生虧損的可能性越小，抵御營運風(fēng) 險的能力越強,，盈利能力越大,。 第三章 工具方法評價 第十三條 邊際分析方法的主要優(yōu)點是：可有效地分析業(yè)務(wù)量、 變動成本和利潤之間的關(guān)系,，通過定量分析,，直觀地反映企業(yè)營運風(fēng) 險，促進提高企業(yè)營運效益,。 - 22 - 第十四條 邊際分析方法的主要缺點是：決策變量與相關(guān)結(jié)果之 間關(guān)系較為復(fù)雜,，所選取的變量直接影響邊際分析的實際應(yīng)用效果。 第四章 附 則 第十五條 本指引由財政部負責(zé)解釋,。 - 23 - 附錄： 本量利關(guān)系圖指標(biāo)計算說明 1．傳統(tǒng)式本量利關(guān)系圖是最基本,、最常見的本量利關(guān)系圖形（見 圖 1）。繪制方法如下： （1）在直角坐標(biāo)系中,，以橫軸表示銷售量,，以縱軸表示成本或銷 售收入,。 （2）在縱軸上找出固定成本數(shù)值，即以（0,，固定成本數(shù)值）為 起點,，繪制一條與橫軸平行的固定成本線。 （3）以（0,，固定成本數(shù)值）為起點,，以單位變動成本為斜率， 繪制總成本線,。 （4）以坐標(biāo)原點（0,，0）為起點，以銷售單價為斜率,，繪制銷售 收入線,。 （5）總成本線和銷售收入線的交點就是盈虧臨界點銷售量。 - 24 - 圖 1 傳統(tǒng)式本量利關(guān)系圖 2．貢獻毛益式本量利關(guān)系圖是將固定成本置于變動成本之上,， 能夠反映貢獻毛益形成過程的圖形（見圖 2）,。繪制方法如下： （1）在直角坐標(biāo)系中，以橫軸表示銷售量,，以縱軸表示成本或 銷售收入,。 （2）從原點出發(fā)分別繪制銷售收入線和變動成本線. （3）以縱軸上的（0,，固定成本數(shù)值）點為起點繪制一條與變動 成本線平行的總成本線,。 （4）總成本線和銷售收入線的交點就是盈虧臨界點銷售量。 - 25 - 圖 2 貢獻毛益式本量利關(guān)系圖 3．利量式本量利關(guān)系圖是反映利潤與銷售量之間依存關(guān)系的圖 形（見圖 3）,。繪制方法如下： （1）在直角坐標(biāo)系中,，以橫軸代表銷售量，以縱軸代表利潤（或 虧損）,。 （2）在縱軸原點以下部分找到與固定成本總額相等的點（0,，固 定成本數(shù)值），該點表示銷售量等于零時,，虧損額等于固定成本,；從 點（0，固定成本數(shù)值）出發(fā)畫出利潤線,，該線的斜率是企業(yè)貢獻毛 益,。 （3）利潤線與橫軸的交點即為盈虧臨界點銷售量。 - 26 - 圖 3 利量式本量利關(guān)系圖 |
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