納稅實(shí)戰(zhàn)與籌劃,，最新政策解讀

200案例精析，營(yíng)改增企業(yè)寶典

甲企業(yè)是一家生產(chǎn)型企業(yè),，為增值稅一般納稅人,，現(xiàn)階段占領(lǐng)市場(chǎng)推銷(xiāo)產(chǎn)品的業(yè)務(wù)比較繁重，相應(yīng)的差旅費(fèi),、住宿費(fèi)等花費(fèi)較多,。營(yíng)改增后，住宿費(fèi)的增值稅抵扣政策對(duì)甲企業(yè)降低增值稅稅負(fù)非常重要,。甲企業(yè)決策層對(duì)此比較重視,，制定了營(yíng)改增后的差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)的專(zhuān)門(mén)規(guī)章制度，要求出差人員必須攜帶增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)票資料,，同時(shí)必須取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票方可報(bào)銷(xiāo),。盡管如此，財(cái)務(wù)部門(mén)發(fā)現(xiàn),，出差人員在報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)時(shí),，仍然有許多增值稅普通發(fā)票。

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問(wèn)題：甲企業(yè)的住宿費(fèi)應(yīng)如何取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,？

案例解析：

1．酒店是小規(guī)模納稅人,，需在稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)專(zhuān)票

如果酒店是增值稅小規(guī)模納稅人，只能在稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票,，等酒店財(cái)務(wù)部的人從稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)票回來(lái),，估計(jì)客人已經(jīng)誤點(diǎn)了。

2．國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布文件，解決小規(guī)模納稅人自開(kāi)專(zhuān)票問(wèn)題

為解決住宿業(yè)小規(guī)模納稅人自開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的問(wèn)題,，國(guó)家稅務(wù)總局已出臺(tái)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第69號(hào),，以下簡(jiǎn)稱(chēng)69號(hào)公告）。該文件規(guī)定：

全面開(kāi)展住宿業(yè)小規(guī)模納稅人自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票試點(diǎn),。月銷(xiāo)售額超過(guò)3萬(wàn)元（或季銷(xiāo)售額超過(guò)9萬(wàn)元）的住宿業(yè)小規(guī)模納稅人提供住宿服務(wù),、銷(xiāo)售貨物或發(fā)生其他應(yīng)稅行為，需要開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的,，可以通過(guò)增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開(kāi)具，主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)不再為其代開(kāi),。

住宿業(yè)小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售其取得的不動(dòng)產(chǎn),，需要開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，仍須向地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi),。

3. 69號(hào)公告未解決的實(shí)際征管問(wèn)題

69號(hào)公告的本意是解決小規(guī)模納稅人開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的問(wèn)題,，這是個(gè)很好的事，但有一個(gè)問(wèn)題需注意,，即：如何能在開(kāi)具發(fā)票時(shí)知曉月度銷(xiāo)售額或季度銷(xiāo)售額,？

69號(hào)公告規(guī)定，月銷(xiāo)售額超過(guò)3萬(wàn)元（或季銷(xiāo)售額超過(guò)9萬(wàn)元）的住宿業(yè)小規(guī)模納稅人提供住宿服務(wù),、銷(xiāo)售貨物或發(fā)生其他應(yīng)稅行為,，可自開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，即月銷(xiāo)售額未超過(guò)3萬(wàn)元或者季銷(xiāo)售額未超過(guò)9萬(wàn)元的住宿業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人不能自開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票,，只能執(zhí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的老政策,。但是，如何才能在開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)知曉本月或者本季度的銷(xiāo)售額,？

例如,，某住宿業(yè)小規(guī)模納稅人，應(yīng)客人要求開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,，這是正當(dāng)合理的,，但是文件要求季度銷(xiāo)售額超過(guò)9萬(wàn)元的才能自開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，難道在季末發(fā)現(xiàn)銷(xiāo)售額低于9萬(wàn)元時(shí),，還需向客人追回增值稅專(zhuān)用發(fā)票不成,？

4．解決方案

只須規(guī)定開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票部分不參與免稅即可。

例如,，某住宿業(yè)小規(guī)模納稅人某季度開(kāi)具增值稅普通發(fā)票（不含稅,，下同）銷(xiāo)售額8萬(wàn)元，增值稅專(zhuān)用發(fā)票銷(xiāo)售額6萬(wàn)元,，由于合計(jì)季度銷(xiāo)售額超過(guò)9萬(wàn)元,，因此該季度不能免增值稅。

如果上述舉例改成增值稅普通發(fā)票銷(xiāo)售額6萬(wàn)元，增值稅專(zhuān)用發(fā)票銷(xiāo)售額2萬(wàn)元,，則開(kāi)具增值稅普通發(fā)票的銷(xiāo)售額6萬(wàn)元可享受免增值稅政策,，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票銷(xiāo)售額2萬(wàn)元不能享受免增值稅政策。

免增值稅項(xiàng)目不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,。

5．取得住宿業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票需要的開(kāi)票資料

很多人有這樣的疑惑：住宿時(shí)要求開(kāi)具專(zhuān)票,，酒店是否會(huì)索要營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證,、機(jī)構(gòu)代碼證等證件,？有這樣的疑惑并不奇怪，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員可能都會(huì)有向受票方索要這些資料,，或者被開(kāi)發(fā)票方索要這些資料的經(jīng)歷,。作為開(kāi)票方來(lái)講，如果不能證實(shí)受票方的一般納稅人身份,，開(kāi)具專(zhuān)票是有風(fēng)險(xiǎn)的,。

無(wú)須擔(dān)心，只要攜帶開(kāi)票資料即可,。

在2016年6月13日的國(guó)家稅務(wù)總局訪談中,，國(guó)家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司司長(zhǎng)鄧勇對(duì)于出差開(kāi)具專(zhuān)票的問(wèn)題是這樣答復(fù)的：

“國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定，增值稅納稅人購(gòu)買(mǎi)貨物,、勞務(wù),、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn),，索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí),，須向銷(xiāo)售方提供購(gòu)買(mǎi)方名稱(chēng)（不得為自然人）、納稅人識(shí)別號(hào),、地址電話,、開(kāi)戶(hù)行及賬號(hào)信息，不需要提供營(yíng)業(yè)執(zhí)照,、稅務(wù)登記證,、組織機(jī)構(gòu)代碼證、開(kāi)戶(hù)許可證,、增值稅一般納稅人登記表等相關(guān)證件或其他證明材料,。

個(gè)人消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)貨物、勞務(wù),、服務(wù),、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，索取增值稅普通發(fā)票時(shí),，不需要向銷(xiāo)售方提供納稅人識(shí)別號(hào),、地址電話、開(kāi)戶(hù)行及賬號(hào)信息，也不需要提供相關(guān)證件或其他證明材料,?！?/p>

所以，出差時(shí),，攜帶一張載有企業(yè)全稱(chēng),、納稅人識(shí)別號(hào)、地址電話,、開(kāi)戶(hù)行及賬號(hào)開(kāi)票信息的卡片,，即可取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。如果酒店以開(kāi)票資料不全為由拒開(kāi),，可向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)舉報(bào),，舉報(bào)熱線：12366。

如果出差員工未攜帶開(kāi)票資料,，則不能以個(gè)人名義取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，酒店可以拒絕對(duì)個(gè)人開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,。

相關(guān)政策瀏覽

1．《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅(2016J 36號(hào))

第五十三條 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為,，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票的購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并在增值稅專(zhuān)用發(fā)票上分別注明銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額,。

屬于下列情形之一的,，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票：

（一）向消費(fèi)者個(gè)人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),。

（二）適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為,。

2．《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步優(yōu)化營(yíng)改增納稅服務(wù)工作的通知》(稅總發(fā)(2016) 75號(hào)）

各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要認(rèn)真做好增值稅發(fā)票開(kāi)具方面的政策宣傳，消除社會(huì)上對(duì)增值稅發(fā)票開(kāi)具方面的誤解,。增值稅納稅人購(gòu)買(mǎi)貨物,、勞務(wù)、服務(wù),、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn),，索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，須向銷(xiāo)售方提供購(gòu)買(mǎi)方名稱(chēng)（不得為自然人）,、納稅人識(shí)別號(hào),、地址電話、開(kāi)戶(hù)行及賬號(hào)信息,，不需要提供營(yíng)業(yè)執(zhí)照,、稅務(wù)登記證、組織機(jī)構(gòu)代碼證,、開(kāi)戶(hù)許可證,、增值稅一般納稅人登記表等相關(guān)證件或其他證明材料。個(gè)人消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)貨物、勞務(wù),、服務(wù),、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，索取增值稅普通發(fā)票時(shí),，不需要向銷(xiāo)售方提供納稅人識(shí)別號(hào),、地址電話、開(kāi)戶(hù)行及賬號(hào)信息,，也不需要提供相關(guān)證件或其他證明材料,。

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