往來款涉及單位日常經營及管理活動的各個方面,，因其涉及的內容多,、項目雜、發(fā)生頻繁,、科目運用不夠規(guī)范,，極易成為財務舞弊的主要途徑。因此加強往來款的監(jiān)督與管理,，有利于避免單位長期壓占資金,加速資金周轉,，提高資金使用效益，有利于防止國有資產流失和會計信息失真,。
當前往來款中存在的主要問題是：不定期對賬,；款項不定期清理；對已銷賬的款項管理不善,；利用款項調節(jié)收入,；出租出借賬戶或為他人套取現金；款項核算不規(guī)范,；款項賬務處理不正確,；款項賬戶之間不按規(guī)定的業(yè)務內容記賬等。如何在保證審計質量的前提下,，提高對往來賬項審計的效率,，是完成審計工作的重要一環(huán)。因此,，筆者結合自己的審計體會,，談談往來賬的一些審計技巧和方法，以茲與同仁共勉,。
一,、通過審計調查,，了解往來款的控制環(huán)境。要從了解該單位的控制環(huán)境入手,，找出控制環(huán)境中是否存在問題,。從目前單位現狀來看，有些單位從領導到職工不重視往來款的管理,，領導財務知識有限,，他們無法將款項與單位實實在在的資產聯(lián)系起來，因此也就無法將往來款的管理作為重要工作來抓,；也有些單位往來款的形成與領導個人行為有關,，只管任期內業(yè)績、不重視現金流入與流出,，甚至為在任期內出“成績”，反而指使財會人員弄虛作假,，這樣的單位難免出現往來款混亂,；還有些單位中普遍存在新官不理舊賬的現象，也會造成往來款管理的混亂,。應當關注企業(yè)內部控制制度,，特別是企業(yè)的借款手續(xù)及報銷是否建立了嚴格的審批制度，實際執(zhí)行時是否嚴格按制度辦事,；是否建立了定期清理的制度,，是否執(zhí)行。在實際審計中我們發(fā)現有些單位的借款制度執(zhí)行不嚴,，發(fā)生個別領導自己為自己簽字即可報銷的荒唐事,，造成公司資產嚴重失控，帶來重大損失,。還有些單位未建立定期清理的制度,，造成有些領導借款后長期不歸還，財務人員怕得罪領導不去追要,，形成個別人員長期占用企業(yè)資金的不正?，F象，給企業(yè)帶來不應有的損失,。因此很必要通過詢問,、觀察、調查等手段來了解單位的控制環(huán)境,，進而確定下一步的審計重點,。
二、符合性測試與實質性測試并重,，減輕對往來賬項函證的期望值對往來款進行符合性測試,。對往來款類進行符合性測試的主要內容有：單位會計人員是否及時清理往來款,，定期編制往來款賬齡分析表；是否建立明確的職責分工制度,；是否建立備用金領用和報銷制度等等,。與其他會計科目審計手法不同，往來賬科目的審計對符合性測試有較強的依賴性,，即使是在實質性測試時也必須使用符合性測試,。由于往來類科目的發(fā)生額大多與流動性最好的現金有關，經濟活動中大量的資金收付過程大多是往來賬項增減變動的結果,。從某種意義上說,，管理好了往來賬項也就管好了企業(yè)的現金流入和流出。因此,，一個管理成熟的企業(yè)通常都會制定較為完善的資金審批制度和資金回籠制度,，而這些制度就是對往來賬內控審計的重要依據之一。與這些主要的資金管理制度相配套,，還有一些輔助的資金管理制度,，如差旅費報銷制度、備用金使用制度,、物資采購制度,、實物資產報廢回收制度等，也都與往來科目的發(fā)生有直接的關系,。在對相關的往來賬項進行實質性審計時都應對照這些制度進行符合性測試,。往來賬的發(fā)生符合相應內部控制制度的要求是往來賬項形成合理的最起碼要求。
三,、往來賬審計中還應關注七種現象
第一,、在審計其他應收款時還應注意調查對方單位是否真實存在,如果是押金，應調查對方單位是否以將押金退回,，如果已經退回,，單位就有可能存在私設“小金庫”的現象，應當仔細深入地調查,、詢問有關人員,，查清原因，從而進一步搞清企業(yè)是否存在舞弊行為,。
第二,、在預付賬款的審計中應當關注有關的購貨合同是否真實、合法,，對方單位是否真實存在,，以確定企業(yè)是否存在虛列預付賬款或隱瞞收入等問題，實際工作中存在個別單位用截留的收入做非法的開支的問題,，此類問題賬面上看起來很隱蔽,，應引起審計人員的足夠重視,。
第三、 在應付賬款的檢查中應當關注企業(yè)有以“紅字”沖減應付賬款的記錄,，如果存在前后兩筆業(yè)務的憑證內容一致,，應進一步審查制造費用、生產成本,、產成品及產品銷售成本明細賬以確定企業(yè)是否存在虛列成本費用的行為,。
第四、 對企業(yè)利用“預收賬款”虛增收入的現象應給予特別關注,；當企業(yè)在年末有紅字沖銷的業(yè)務記錄,，應跟蹤追查原始憑證，查清發(fā)票,、倉庫的提單等憑證是否齊全,，對紅字沖回的業(yè)務記錄，要仔細查明沖回的是那一筆經濟業(yè)務,，將兩筆業(yè)務的憑證結合起來審查,，查明是屬于對方退貨造成，還是企業(yè)虛增產品或商品營業(yè)收入,，以虛增當期利潤。
第五,、在對預收賬款審計中應關注是否存在長期掛賬的情況,，應審查相關的經濟合同,、貸款協(xié)議,，逐筆核對企業(yè)是否存在逾期不供貨的行為,，如果企業(yè)存在拖延供貨的時間,，預收賬款長期不結算等現象，應進一步審查原因,，查清企業(yè)是否為了騙取購貨方的預付款項或是不截轉收入抽逃稅款。實際工作中有些企業(yè)應截轉收入的金額長期在預收賬款中掛賬,，造成抽逃稅款，給國家?guī)砗艽蟮膿p失,。
第六,、關注特殊的往來客戶,，如對于期末余額為零的客戶，尤其是期初沒有余額而本期其他應收款借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額完全相等的明細科目,，有可能是投入股市、樓市又收回,。對于有貸方發(fā)生額的明細，應查看前期是否有相應的借方發(fā)生額,，防止將本來應貸記收入的業(yè)務貸記其他應收款,，虛減收入,。對摘要中不清楚的記錄，應進一步抽查記賬憑證,，并結合所附原始憑證查明問題真相,。
第七、對于掛在“其他應收款”,、“其他應付款”中的臨時性暫收暫付款,，金額大，發(fā)生筆數少,，且掛賬對象不明確,，明細科目若掛有外單位人名時,，仍應進行重點審計,。
總之,，往來款的審計對整個審計工作非常重要，工作量也非常大,，但由于上述幾方面的問題,，我們應當加大對往來款的審查力度,，特別注意長期不發(fā)生增減變化的呆滯往來賬項和偶發(fā)性大額往來賬項,，重點關注它的形成、變化有可能帶有的違規(guī),、違法性質,，也有可能帶來一定的經營風險，如隱瞞收入,、少攤銷成本費用、侵吞公款,、巨額壞賬,、賬外資金等，在審計中對符合性測試和實質性測試相結合,，深入細致地開展審計工作,，這樣才能發(fā)現問題，解決問題,，更好地完成審計任務,。
