根據(jù)往來賬會計科日核算的性質(zhì),，所有往來賬的明細科目都有明確的核算對象,，也就是說，會計科日反映的內(nèi)容與其名稱應(yīng)該是—一對應(yīng)的關(guān)系,。核算對象應(yīng)該有確指,，否則就屬于審計的重點領(lǐng)域。如：往來科目的明細科目中出現(xiàn)“其它”,、“暫掛款”,、“暫收(付)款”、“其它科目轉(zhuǎn)來”,、“欠款”,、“特定款”等沒有明確特指的對象；一級往來科目的明細科目中出現(xiàn)若干同一單位或個人掛賬,；明細賬的掛賬科目性質(zhì)與一級往來賬的核算內(nèi)容極不相符等,。若被審單位往來賬中出現(xiàn)以上這些經(jīng)濟事項，應(yīng)該在審計時予以充分關(guān)注,。
特別注意長期不發(fā)生增減借貸變化的呆滯往來賬項和偶發(fā)性大額往來賬項
不同的往來賬明細科目都有明確且唯—的經(jīng)濟對象,，內(nèi)容上反映與此對象之間經(jīng)常性的、相對固定的經(jīng)濟活動,。只發(fā)生了一筆或很少幾筆業(yè)務(wù)后就長期掛賬的客戶,，就可能存在信用危機，其在往來明細科目中的反映自然就應(yīng)成為審計重點,。值得重點關(guān)注的是它的形成,、變化有可能帶有違規(guī)、違法性質(zhì),，也有可能帶來一定的經(jīng)營風(fēng)險,。如隱瞞收入、少攤成本費用,、出租出借銀行賬戶,、私分侵吞公款、巨額壞賬,、賬外資金體外循環(huán)等,。
符合性測試與實質(zhì)性測試并重，減輕對往來賬項函證的期望值
與其他會計科目審計手法不同,，往來賬科目的審計對符合性測試有較強的依賴性,，即使是在實質(zhì)性測試時也必須使用符合性測試。由于往來類科目的發(fā)生額大多與流動性最好的現(xiàn)金有關(guān),，經(jīng)濟活動中大量的資金收付過程大多是往來賬項增減變動的結(jié)果,。從某種意義上說,，管理好了往來賬項也就管好了企業(yè)的現(xiàn)金流入和流出。因此,，一個管理成熟的企業(yè)通常都會制定較為完善的資金審批制度和資金回籠制度,，而這些制度就是對往來賬內(nèi)控審計的重要依據(jù)之—。與這些主要的資金管理制度相配套,，還有一些輔助的資金管理制度，如差旅費報銷制度,、備用金使用制度,、物資采購制度、實物資產(chǎn)報廢回收制度等,，也都與往來科目的發(fā)生有直接的關(guān)系,。在對相關(guān)的往來賬項進行實質(zhì)性審計時都應(yīng)對照這些制度進行符合性測試。往來賬的發(fā)生符合相應(yīng)內(nèi)部控制制度的要求是往來賬項形成合理的最起碼要求,。
有關(guān)審計教材十分強調(diào)對大額的,、異常的往來賬項進行函證的重要性，并將函證作為實質(zhì)性測試的一種重要方法,。但在實際審計過程中,，我們發(fā)現(xiàn)對往來賬進行函證的審計結(jié)果很不理想。主要表現(xiàn)在：回函率極低(甚至為零),；回函金額與被審計單位賬面金額不一致并沒有注明原因,；可能通過現(xiàn)代化通訊工具與對方單位統(tǒng)一口徑；提供虛假錯誤的地址,；等,。這些因素的存在必然使函證的作用大打折扣，而凸顯采用其他替代方法對往來賬目進行審計的重要性,。這些替代方法除了上述符合性測試外,，還應(yīng)做到：嚴(yán)格審核各種原始單據(jù)的真實性、合理性,；結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營特點,、管理特點證實往來賬的真實性、合法性,；通過前后期往來賬金額的增減變動情況摸清往來業(yè)務(wù)的真實性,、合法性等。也就是說,，審計往來賬項時,，要減少對函證的使用量和使用面并降低對它的期望，重點使用符合性測試及其他實質(zhì)性測試程序,，努力降低審計風(fēng)險,。
對母子公司,、公司內(nèi)部二級單位所發(fā)生的往來賬項，要在余額與數(shù)額上高度關(guān)注
　 這些往來賬項就是我們常說的關(guān)聯(lián)方交易,。由于存在內(nèi)部人控制及集團公司的股權(quán)控制關(guān)系,，這些關(guān)聯(lián)交易很可能也較容易出現(xiàn)種種違紀(jì)違規(guī)問題。主要體現(xiàn)在：套取關(guān)聯(lián)企業(yè)資金,；人為調(diào)節(jié)利潤幅度,；隨意拆借資金；變相侵吞企業(yè)資產(chǎn)等,。這些情況會導(dǎo)致企業(yè)無原則使用資金,，從而造成資產(chǎn)的損失和滋生各種腐敗現(xiàn)象，因此是往來賬審計時的重點內(nèi)容和高風(fēng)險領(lǐng)域,。
當(dāng)這些內(nèi)部往來賬的余額不符時,，就更加劇了上述風(fēng)險的存在。筆者在審計一家大型企業(yè)的往來賬時,，發(fā)現(xiàn)母公司“其他應(yīng)收款”賬中一明細科目的余額與其投資的一小型全資子公司“其他應(yīng)付款”賬之間的明細科目余額不符,。在對這一母子關(guān)系的往來賬進行深入檢查后，發(fā)現(xiàn)了一個游離于母子公司之外的,、發(fā)生額達1300余萬元的小金庫,，其資金來源主要是以各種名目從母公司套取的現(xiàn)金?？梢?，在較熟悉的環(huán)境中，更容易從事一些違法亂紀(jì)的活動,，所以對關(guān)聯(lián)公司的往來審計,，不能因子公司已經(jīng)被其他單位審計過或因為是內(nèi)部單位就麻痹大意、掉以輕心,。
對于有些往來賬的明細科目可以采取適當(dāng)?shù)暮喕绦?，以取得事半功倍的效?
1．通常，掛在“其他應(yīng)付款”科目中的住房公積金,、社會統(tǒng)籌養(yǎng)老金,、社會統(tǒng)籌補充養(yǎng)老金、社會統(tǒng)籌醫(yī)療保險金及有些不在“應(yīng)交稅金”科目中核算的稅款,、國家行政部門的罰沒款等,，掛在“其他應(yīng)收款”科目中的稅款保證金、稅票押金,、法院的質(zhì)押款物及向土地部門的土地出讓金等,，這些款項都
有其特定的用途，而且受有關(guān)權(quán)威部門的檢查和認(rèn)定。因此,，對這類明細科目在實質(zhì)性審計時,，可適當(dāng)簡化。
2．掛在“應(yīng)收賬款”,、“應(yīng)付賬款”等科目中的明細科目,，大多是企業(yè)的主要供銷對象。若企業(yè)與這些主要對
對象的往來賬項,，發(fā)生均勻,、經(jīng)常、大量,，賬面記錄清晰,，且持續(xù)時間較長、余額滾存結(jié)轉(zhuǎn),，則也可以適當(dāng)簡化有關(guān)實質(zhì)性審計程序。因為這類交易屆良性往來,，信用有保證,，不過，關(guān)聯(lián)交易除外,。
3,，對于掛在“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”中的臨時性暫收暫付款,，因其金額小,，發(fā)生筆數(shù)少，且掛賬對象明確,，可適當(dāng)簡化有關(guān)實質(zhì)性審計程序,。但是，明細科目若掛有外單位人名時,，仍應(yīng)進行重點審計,。
4．“預(yù)收賬款”及“預(yù)付賬款”等科目的發(fā)生額與“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等科目的明細科目有結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系的,，說明相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生有較強的說服力,，可將其并入“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等對應(yīng)科目中進行審計,，無須再對這些科目進行重點檢查,。
關(guān)注內(nèi)容不太正常的往來明細科目
　 往來賬的會計核算，一般都有一些固定的規(guī)律性內(nèi)容,。如：(1)主要商品和勞務(wù)的交易通常在應(yīng)收應(yīng)付賬款和預(yù)收預(yù)付賬款中進行核算,，反映的內(nèi)容具有金額大、發(fā)生頻繁、手續(xù)多,、外部單位提供原始單據(jù)的特點,；(2)零星的暫收暫付款通常在其他應(yīng)收應(yīng)付款中進行核算，反映的內(nèi)容具有金額小,、內(nèi)容單一,、孤立發(fā)生情況多、手續(xù)少,、內(nèi)部單位提供原始單據(jù)的特點,；(3)應(yīng)收應(yīng)付賬款和預(yù)收預(yù)付賬款科目的業(yè)務(wù)性質(zhì)對原始憑證的要求極為嚴(yán)格，即涉及到企業(yè)內(nèi)部的有關(guān)規(guī)定,，又要符合外部各個部門的硬性要求,，如增值稅發(fā)票、運輸發(fā)票等,，而其他應(yīng)收應(yīng)付款科目的內(nèi)容主要與內(nèi)部的管理制度有關(guān),；(4)通常債權(quán)性質(zhì)的往來賬科目余額在借方而債務(wù)性質(zhì)的往來賬科目余額在貸方。各往來科目的有關(guān)賬面內(nèi)容若出現(xiàn)與上述常規(guī)作法相悖的情況,，在對其審計時應(yīng)適當(dāng)予以關(guān)注,。