169.查核企業(yè)在貨幣交易中,，以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn),、負(fù)債稅法上按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損益，與會(huì)計(jì)按資產(chǎn)負(fù)債表日使用即期匯率折算不同產(chǎn)生的稅會(huì)差異,，是否進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整,。

170.查核企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn),、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損益,，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外，是否計(jì)入當(dāng)期損益,。

171.查核企業(yè)是否有應(yīng)付股利項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌損益,，如有其屬于向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分,，不得稅前扣除或計(jì)入當(dāng)期收益，應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額,。

172.查核企業(yè)以外幣計(jì)價(jià)的交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生的匯兌損益,，因以外幣計(jì)價(jià)的交易性金融資產(chǎn)，會(huì)計(jì)核算要求不僅應(yīng)當(dāng)考慮外幣市價(jià)的變動(dòng),，還應(yīng)一并考慮外幣與記賬本位幣之間匯率變動(dòng)的影響,，即交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的記賬本位幣金額與原賬面價(jià)值的差額，應(yīng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益,；交易性金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí),，對(duì)于匯率的變動(dòng)和股票市價(jià)的變動(dòng)不進(jìn)行區(qū)分，均作為投資收益進(jìn)行處理,。而稅務(wù)處理要求公允價(jià)值變動(dòng)不影響應(yīng)納稅所得額,，交易性金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)仍以歷史成本為原則確定，終止確認(rèn)時(shí),，按歷史成本計(jì)算扣除,。稅會(huì)之間存在的差異，是否進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整,。

二十一,、資產(chǎn)稅務(wù)處理

（一）固定資產(chǎn)

173.查核企業(yè)是否有符合稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的有形資產(chǎn)，未作為固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊稅前扣除（即誤作低值易耗品）,，而是一次性進(jìn)行稅前扣除,，如有應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

174.查核企業(yè)取得固定資產(chǎn)是否按稅法規(guī)定準(zhǔn)確計(jì)量計(jì)稅成本計(jì)提折舊,。有無把應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi),、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出、資產(chǎn)竣工結(jié)算前發(fā)生的支出等其他支出,，未計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅成本,，直接在當(dāng)期稅前扣除，如有應(yīng)進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整,。如果企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后,，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊,，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整,。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。

175.查核企業(yè)購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付,，稅法按購買價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ),；會(huì)計(jì)則以購買價(jià)的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定固定資產(chǎn)的成本，實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額,，除應(yīng)予資本化的以外,，在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益,。因此，對(duì)于上述會(huì)計(jì)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益的部分,，是否應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額,。

176.查核企業(yè)通過捐贈(zèng)、投資,、非貨幣性資產(chǎn)交換,、債務(wù)重組等方式取得固定資產(chǎn)，如果會(huì)計(jì)上以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本,。而稅法規(guī)定的以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異,，是否進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整。

177.查核企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)核算計(jì)入以前年度損益調(diào)整的盤盈固定資產(chǎn),，而稅務(wù)處理時(shí)應(yīng)作為本期收入的,，是否在固定資產(chǎn)盤盈當(dāng)年按以同類資產(chǎn)的重置完全價(jià)值調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

178.查核企業(yè)改建固定資產(chǎn)（除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建,、租入固定資產(chǎn)的改建外）支出,，是否以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)（即增加固定資產(chǎn)原值），否則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整,。稅法規(guī)定企業(yè)對(duì)房屋,、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的，如屬于推倒重置的,，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值,，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起,，按照稅法規(guī)定的折舊年限,，一并計(jì)提折舊；如屬于提升功能,、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出,，并入該固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ),，并從改擴(kuò)建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計(jì)提折舊,，如該改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的,，可以按尚可使用的年限計(jì)提折舊。

179.查核稅法規(guī)定房屋,、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)和與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)不得計(jì)提折舊,，但與會(huì)計(jì)上可以計(jì)提折舊存在稅會(huì)差異，企業(yè)是否調(diào)增應(yīng)納稅所得額,。

180.查核企業(yè)是否有以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊稅前扣除,，或以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)未計(jì)提折舊,。如果有應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

181.查核企業(yè)是否有以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)（包括融資性售后回租業(yè)務(wù)中出租的固定資產(chǎn)）計(jì)提折舊稅前扣除,，或以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)（包括融資性售后回租業(yè)務(wù)中租入的固定資產(chǎn)）未計(jì)提折舊,，如果有應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

182.查核企業(yè)是否有對(duì)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊稅前扣除,，如果有應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額,。

183.查核企業(yè)是否有對(duì)單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地按固定資產(chǎn)計(jì)提折舊稅前扣除，如果有應(yīng)進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整,。

184.查核企業(yè)是否有對(duì)其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊稅前扣除,，如果有應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。稅法規(guī)定不得計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)是：1,、按照規(guī)定提取維簡費(fèi)的固定資產(chǎn),；2、已在成本中一次性列支而形成的固定資產(chǎn),；3,、破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn),；4,、提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)；5,、財(cái)政部規(guī)定的其他不得計(jì)提折舊的固定資產(chǎn),。

185.查核企業(yè)會(huì)計(jì)上的固定資產(chǎn)折舊方法，與稅法規(guī)定按直線法計(jì)提折舊的方法是否存在稅會(huì)差異,，有存在差異的應(yīng)進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整,。

186.查核企業(yè)是否根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值,，如確定不合理的,，應(yīng)進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整。

187.查核企業(yè)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定后,，是否有變更,。如有變更的，應(yīng)進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整,。

188.查核企業(yè)固定資產(chǎn),，是否按稅法規(guī)定的五類不同最低折舊年限進(jìn)行準(zhǔn)確劃分計(jì)提折舊，如將應(yīng)作為最低折舊年限高的固定資產(chǎn)類混入最低折舊年限低的固定資產(chǎn)類進(jìn)行計(jì)提折舊,，造成多提折舊,，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。稅法規(guī)定的五類固定資產(chǎn)最低折舊年限是：房屋,、建筑物,，為20年,；飛機(jī)、火車,、輪船,、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備,，為10年,；與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具,、家具等,，為5年；飛機(jī),、火車,、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年,；電子設(shè)備,，為3年。

189.查核企業(yè)各類固定資產(chǎn)最低折舊年限,，是否符合稅法規(guī)定的五類固定資產(chǎn)最低折舊年限,，否則應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。稅法規(guī)定的五類固定資產(chǎn)最低折舊年限是：房屋,、建筑物,，為20年；飛機(jī),、火車,、輪船、機(jī)器,、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備,，為10年；與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具,、工具,、家具等，為5年,；飛機(jī)、火車,、輪船以外的運(yùn)輸工具,，為4年；電子設(shè)備,，為3年,。

190.查核企業(yè)固定資產(chǎn)持有期間會(huì)計(jì)上計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,，計(jì)入當(dāng)期損益，而稅法上是不得稅前扣除的,，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額,。其后，會(huì)計(jì)上根據(jù)固定資產(chǎn)原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值,，扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額后的金額計(jì)提折舊,，但稅法仍根據(jù)未扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額后的金額計(jì)提折舊，此時(shí)是否做相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額處理,。按規(guī)定應(yīng)做調(diào)減應(yīng)納稅所得額處理,。

191.查核企業(yè)固定資產(chǎn)持有期間，會(huì)計(jì)上已產(chǎn)生并計(jì)入當(dāng)期損益的公允價(jià)值變動(dòng)損益,，是否按稅法規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額調(diào)整,。

192.查核企業(yè)因持有計(jì)提的減值準(zhǔn)備、公允價(jià)值變動(dòng)損益,，產(chǎn)生的稅會(huì)差異,，在處置固定資產(chǎn)時(shí)，是否進(jìn)行納稅調(diào)整轉(zhuǎn)銷減值準(zhǔn)備,、公允價(jià)值變動(dòng)損益,。

193.查核企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)確認(rèn)成本時(shí)，因會(huì)計(jì)上在租賃期開始日,，按租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值,，其兩者的差額產(chǎn)生的未確認(rèn)融資費(fèi)用，未計(jì)入租入資產(chǎn)的成本,，而按租賃期內(nèi)各期分?jǐn)傆?jì)入當(dāng)期損益,，與稅法規(guī)定融資租入的固定資產(chǎn)的計(jì)稅成本中又包括了未確認(rèn)融資費(fèi)用的稅會(huì)差異，是否將會(huì)計(jì)上按租賃期內(nèi)各期分?jǐn)傆?jì)入當(dāng)期損益的未計(jì)入資產(chǎn)成本的未確認(rèn)融資費(fèi)用,，不得在稅前扣除,，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

稅法規(guī)定：融資租入的固定資產(chǎn),，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ),，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ),。

194.查核企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)持有期間計(jì)提折舊,，因稅法規(guī)定融資租入的固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)上資產(chǎn)入賬價(jià)值的差異，即會(huì)計(jì)上不含未確認(rèn)融資費(fèi)用的成本計(jì)提折舊,，而稅法規(guī)定應(yīng)以包含未確認(rèn)融資費(fèi)用的計(jì)稅成本計(jì)提折舊,，造成少計(jì)提折舊的，是否調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

稅法規(guī)定：融資租入的固定資產(chǎn),，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ),，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ),。

（二）固定資產(chǎn)加速折舊

195.查核企業(yè)采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn),，是否符合稅法規(guī)定的加速折舊條件，否則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整,。采取縮短折舊年限方法的,，最低折舊年限不得低于稅法規(guī)定最低折舊年限的60%；采取加速折舊方法的,，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法,。

196.查核企業(yè)購進(jìn)軟件按固定資產(chǎn)核算，并按縮短折舊年限計(jì)提折舊的,，是否經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn),，否則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整。稅法規(guī)定企事業(yè)單位購進(jìn)軟件,，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的,，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn),，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短,，最短可為2年。（2011年1月1日起不要經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)）

197.查核集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備,，按縮短折舊年限計(jì)提折舊的,，是否已認(rèn)定為集成電路生產(chǎn)企業(yè)資格，并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn),，否則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整,。稅法規(guī)定集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn),，其折舊年限可以適當(dāng)縮短,，最短可為3年。（2011年1月1日起不要經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)）

（三）無形資產(chǎn)

198.查核企業(yè)是否有符合稅法規(guī)定的無形資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn),，包括專利權(quán),、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán),、土地使用權(quán),、非專利技術(shù)、商譽(yù)等,，未作為無形資產(chǎn)進(jìn)行分期攤銷費(fèi)用稅前扣除（即誤作當(dāng)期費(fèi)用直接稅前扣除）,，而是一次性進(jìn)行稅前扣除，如有應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

199.查核企業(yè)取得無形資產(chǎn)是否按稅法規(guī)定準(zhǔn)確計(jì)量計(jì)稅成本,。如把應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)、直接歸屬于使該無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出,、以及開發(fā)過程中該無形資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出,，未計(jì)入無形資產(chǎn)計(jì)稅成本，直接在當(dāng)期稅前扣除,。

200.查核企業(yè)購買無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付,，稅法按購買價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)；會(huì)計(jì)則以購買價(jià)的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定無形資產(chǎn)的成本,，實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額,，除應(yīng)予資本化的以外，在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益,。因此,，對(duì)于上述會(huì)計(jì)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益的部分，是否應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額,。

201.查核企業(yè)通過捐贈(zèng),、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換,、債務(wù)重組等方式取得無形資產(chǎn),，如果會(huì)計(jì)上以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本。而稅法規(guī)定的以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異,，是否進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整,。

202.查核企業(yè)是否有外購商譽(yù)支出的無形資產(chǎn)在經(jīng)營期間計(jì)算攤銷費(fèi)稅前扣除，如果有應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額,。按稅法規(guī)定外購商譽(yù)的支出,，應(yīng)在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除,。

203.查核企業(yè)會(huì)計(jì)上的無形資產(chǎn)攤銷方法,，與稅法規(guī)定按直線法計(jì)算攤銷費(fèi)用的方法是否存在稅會(huì)差異，是否進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整,。

204.查核企業(yè)無形資產(chǎn)的最低攤銷年限,，是否符合稅法規(guī)定的最低攤銷年限，否則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整,。稅法規(guī)定的最低攤年限是：無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年,；作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的,，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷,。

205.查核企業(yè)無形資產(chǎn)持有期間會(huì)計(jì)上計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益，而稅法上是不得稅前扣除的,，調(diào)增應(yīng)納稅所得額,。其后，會(huì)計(jì)上根據(jù)無形資產(chǎn)原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值,，扣除已計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額后的金額計(jì)算攤銷費(fèi)用,，但稅法仍根據(jù)未扣除已計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額后的金額計(jì)算攤銷費(fèi)用，此時(shí)是否做相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額處理,。按規(guī)定應(yīng)做調(diào)減應(yīng)納稅所得額處理,。

206.查核企業(yè)無形資產(chǎn)持有期間，會(huì)計(jì)上已產(chǎn)生并計(jì)入當(dāng)期損益的公允價(jià)值變動(dòng)損益,，是否按稅法規(guī)定進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整,。

207.查核企業(yè)因持有計(jì)提的減值準(zhǔn)備、公允價(jià)值變動(dòng)損益,，產(chǎn)生的稅會(huì)差異,，在處置無形資產(chǎn)時(shí)，是否進(jìn)行納稅調(diào)整轉(zhuǎn)銷減值準(zhǔn)備,、公允價(jià)值變動(dòng)損益,。

208.查核企業(yè)是否有自行開發(fā)無形資產(chǎn)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn)，再計(jì)算攤銷費(fèi)用稅前扣除,，如果有應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額,。

209.查核企業(yè)是否有自創(chuàng)商譽(yù)的無形資產(chǎn)計(jì)算攤銷費(fèi)用稅前扣除，如果有應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額,。

210.查核企業(yè)是否有與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn)計(jì)算攤銷費(fèi)用稅前扣除,，如果有應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

211.查核企業(yè)是否有其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn),，在稅前計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除,，如果有應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

212.查核企業(yè)購進(jìn)軟件按無形資產(chǎn)核算,，并按縮短攤銷年限進(jìn)行攤銷的,，是否經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，否則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整,。稅法規(guī)定企事業(yè)單位購進(jìn)軟件,，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算,，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn),，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年,。（2011年1月1日起不要經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)）

（四）固定資產(chǎn)改建支出

213.查核企業(yè)已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出,，是否按稅法規(guī)定進(jìn)行攤銷,，未按稅法規(guī)定進(jìn)行攤銷的，應(yīng)進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整,。稅法規(guī)定固定資產(chǎn)的改建支出,，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出,。稅法規(guī)定已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出,，應(yīng)按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷。

214.查核企業(yè)租入固定資產(chǎn)的改建支出,，是否按稅法規(guī)定進(jìn)行攤銷，未按稅法規(guī)定進(jìn)行攤銷的,，應(yīng)進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整,。稅法規(guī)定固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu),、延長使用年限等發(fā)生的支出,。稅法規(guī)定租入固定資產(chǎn)的改建支出，應(yīng)按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷,。

（五）固定資產(chǎn)大修理支出

215.查核企業(yè)固定資產(chǎn)的大修理支出,，是否按稅法規(guī)定進(jìn)行攤銷或直接計(jì)入當(dāng)期損益，未按稅法規(guī)定進(jìn)行處理的,，應(yīng)進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整,。固定資產(chǎn)的大修理支出，如果同時(shí)符合稅法規(guī)定的修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上,，和修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上的大修理支出,，應(yīng)按固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。否則可直接計(jì)入當(dāng)期損益,。

216.查核企業(yè)是否將固定資產(chǎn)大修理支出（即固定資產(chǎn)改良支出）與日常修理費(fèi)混淆,，將應(yīng)該資本化的大修理支出進(jìn)行費(fèi)用化處理，直接在當(dāng)期稅前扣除,，未作為長期待攤費(fèi)用分期攤銷,，造成減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

（六）投資性金融資產(chǎn)

217.查核企業(yè)投資交易性金融資產(chǎn)（如股票,、債券）時(shí)會(huì)計(jì)上直接計(jì)入當(dāng)期損益的相關(guān)交易稅費(fèi),，與稅法上規(guī)定應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)成本之間的稅會(huì)差異，是否調(diào)增應(yīng)納稅所得額,。

（七）對(duì)外投資

218.查核企業(yè)通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn),，是否以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅成本。如將相關(guān)稅費(fèi)直接計(jì)入當(dāng)期損益,，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額,。

219.查核企業(yè)投資資產(chǎn)持有期間,，會(huì)計(jì)上已產(chǎn)生并計(jì)入當(dāng)期損益的公允價(jià)值變動(dòng)損益，是否按稅法規(guī)定進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整,。

220.查核企業(yè)因持有計(jì)提的減值準(zhǔn)備,、公允價(jià)值變動(dòng)損益，產(chǎn)生的稅會(huì)差異,，在處置投資資產(chǎn)時(shí),，是否進(jìn)行納稅調(diào)整轉(zhuǎn)銷減值準(zhǔn)備、公允價(jià)值變動(dòng)損益,。

221.查核企業(yè)對(duì)外投資期間,，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除，是否只在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí),，投資資產(chǎn)的成本,，才準(zhǔn)予稅前扣除，否則應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額,。被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損,，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本,，也不得將其確認(rèn)為投資損失,。

222.查核企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn),，是否按稅法規(guī)定方法進(jìn)行稅務(wù)處理,，否則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整。稅法規(guī)定　投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資,，其取得的資產(chǎn)中,，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回,；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分,，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,。

（八）存貨的計(jì)價(jià)方法

223.查核企業(yè)的存貨成本計(jì)價(jià)是否符合稅法規(guī)定的存貨成本準(zhǔn)確計(jì)價(jià),，否則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整。如將應(yīng)計(jì)入存貨成本的相關(guān)稅費(fèi)等其他應(yīng)計(jì)入存貨成本的支出,，直接在當(dāng)期扣除的應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整,。稅法規(guī)定的存貨計(jì)價(jià)是指：通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本,；通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨,，以該存貨的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品,，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費(fèi),、人工費(fèi)和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出為成本,。

224.查核企業(yè)選用的存貨成本計(jì)算方法，是否符合稅法規(guī)定的計(jì)算方法,，否則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整,。稅法規(guī)定企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法,、加權(quán)平均法,、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。

225.查核企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計(jì)算方法一經(jīng)選用后,，是否隨意變更,，隨意變更的應(yīng)進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整。

226.查核企業(yè)因會(huì)計(jì)上對(duì)存貨計(jì)提的已稅前扣除的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,，與稅法規(guī)定不得扣除調(diào)增了應(yīng)納稅所得額的稅會(huì)差異,，待出售該存貨時(shí)，是否進(jìn)行納稅調(diào)整轉(zhuǎn)銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,。

227.查核企業(yè)因會(huì)計(jì)上對(duì)抵債資產(chǎn)計(jì)提的已稅前扣除的抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備，與稅法規(guī)定不得扣除調(diào)增了應(yīng)納稅所得額的稅會(huì)差異,，在處置該抵債資產(chǎn)時(shí),，是否進(jìn)行納稅調(diào)整轉(zhuǎn)銷抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備。

二十二,、企業(yè)重組稅務(wù)處理

（一）債務(wù)重組收入

228.查核債務(wù)人企業(yè)以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)的,，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，債務(wù)人企業(yè)是否按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓非貨幣資產(chǎn)確認(rèn)該資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失,，計(jì)入當(dāng)期損益,。

229.查核債務(wù)人企業(yè)在債務(wù)重組中，是否按重組債務(wù)的計(jì)稅成本與支付的現(xiàn)金金額或者非貨幣資產(chǎn)的公允價(jià)值（包括與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)相關(guān)的稅費(fèi)）的差額,，確認(rèn)為債務(wù)重組所得,，計(jì)入企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。對(duì)債權(quán)人企業(yè)債務(wù)重組損失,，按本自查提綱資產(chǎn)損失部分有關(guān)規(guī)定處理,；債權(quán)人取得資產(chǎn)以本自查提綱資產(chǎn)稅務(wù)處理部分查核處理。

230.查核企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上,，在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi),，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額的，是否符合財(cái)稅〔2009〕59號(hào)第五條規(guī)定適用特殊性稅務(wù)處理,，否則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整,。

231.查核在以債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本方式進(jìn)行的債務(wù)重組中（即發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的），除符合財(cái)稅〔2009〕59號(hào)第五條規(guī)定適用特殊性稅務(wù)處理外,，債務(wù)人企業(yè)是否按重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享受的股權(quán)的公允價(jià)值的差額,，確認(rèn)為債務(wù)重組所得,，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得。債權(quán)人（企業(yè)）應(yīng)當(dāng)將享有的股權(quán)的公允價(jià)值確認(rèn)為該項(xiàng)投資的計(jì)稅成本,。對(duì)債權(quán)人企業(yè)債務(wù)重組損失,，按本自查提綱資產(chǎn)損失部分有關(guān)規(guī)定處理。

232.查核發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù),，債務(wù)人企業(yè)對(duì)債務(wù)清償和債權(quán)人企業(yè)對(duì)股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失,，債權(quán)人企業(yè)股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定；雙方企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變,。上述處理是否符合財(cái)稅〔2009〕59號(hào)第五條規(guī)定適用特殊性稅務(wù)處理,，否則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整。

233.查核企業(yè)債務(wù)重組交易各方,，按稅法規(guī)定對(duì)交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的,，是否符合財(cái)稅〔2009〕59號(hào)第五條規(guī)定特殊性處理?xiàng)l件，否則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整,。

234.查核企業(yè)債務(wù)重組交易,，且符合財(cái)稅〔2009〕59號(hào)第五條規(guī)定特殊性處理?xiàng)l件的，重組交易各方是否對(duì)交易中非股權(quán)支付在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失（計(jì)算公式如下）,，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),，否則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整。非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失＝（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值－被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)）×（非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值）

235.查核企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組,，是否在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),。

236.查核企業(yè)取得債務(wù)重組收入，不論是以貨幣形式,、還是非貨幣形式體現(xiàn),，除另有規(guī)定外，是否均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅,，以及2008年1月1日至國家稅務(wù)總局公告2010年第19號(hào)施行前（即至2010年11月25日）,，各地就上述收入計(jì)算的所得，已分5年平均計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅的,，在本公告發(fā)布后（即2010年11月26日起）,，對(duì)尚未計(jì)算納稅的應(yīng)納稅所得額，是否一次性作為本年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅,，否則應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額,。

（二）企業(yè)重組

237.查核股權(quán)收購、資產(chǎn)收購重組不符合財(cái)稅〔2009〕59號(hào)第五條規(guī)定特殊性處理?xiàng)l件的,，被收購企業(yè)是否按稅法規(guī)定以公允價(jià)值確認(rèn)股權(quán),、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，否則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整,。如果為股權(quán),、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失的,，按本自查提綱資產(chǎn)損失部分有關(guān)規(guī)定處理。收購方取得股權(quán)或資產(chǎn)處理的查核,，以本自查提綱資產(chǎn)稅務(wù)處理部分查核處理,。

238.查核企業(yè)債務(wù)重組、股權(quán)收購,、資產(chǎn)收購,、合并、分立等重組交易各方,，按稅法規(guī)定對(duì)交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的,，是否符合財(cái)稅〔2009〕59號(hào)第五條規(guī)定特殊性處理?xiàng)l件，否則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整,。

239.查核企業(yè)債務(wù)重組,、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購,、合并,、分立等重組交易，且符合財(cái)稅〔2009〕59號(hào)第五條規(guī)定特殊性處理?xiàng)l件的,，重組交易各方是否對(duì)交易中非股權(quán)支付在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失（計(jì)算公式如下）,，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，否則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整,。非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失＝（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值－被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)）×（非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值）

240.查核企業(yè)發(fā)生涉及中國境內(nèi)與境外之間（包括港澳臺(tái)地區(qū)）的股權(quán)和資產(chǎn)收購交易，適用特殊性稅務(wù)處理,，是否符合財(cái)稅〔2009〕59號(hào)第五條,、第七條規(guī)定特殊性處理?xiàng)l件，否則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整,。

241.查核居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100%直接控股關(guān)系的非居民企業(yè)進(jìn)行投資,，其資產(chǎn)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益在10個(gè)納稅年度內(nèi)均勻計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額的，是否符合財(cái)稅〔2009〕59號(hào)第五條,、第七條規(guī)定特殊性處理?xiàng)l件,，否則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整。

（三）企業(yè)合并

242.查核合并重組不符合財(cái)稅〔2009〕59號(hào)第五條規(guī)定特殊性處理?xiàng)l件的,，合并企業(yè)是否按公允價(jià)值確定接受被合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),，否則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整。

243.查核合并重組不符合財(cái)稅〔2009〕59號(hào)第五條規(guī)定特殊性處理?xiàng)l件的,，被合并企業(yè)及其股東是否按清算進(jìn)行所得稅處理,，否則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整。

244.查核企業(yè)合并重組的,，合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),，以被合并企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定的,，是否符合財(cái)稅〔2009〕59號(hào)第五條規(guī)定特殊性處理?xiàng)l件，且企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%,，以及同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并,，否則應(yīng)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，造成多繳或少繳所得稅的應(yīng)進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整,。

245.查核企業(yè)合并重組的,，被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定的,，是否符合財(cái)稅〔2009〕59號(hào)第五條規(guī)定特殊性處理?xiàng)l件,，且企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并,，否則應(yīng)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整,，造成多繳或少繳所得稅的應(yīng)進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整。

（四）企業(yè)分立

246.查核分立重組不符合財(cái)稅〔2009〕59號(hào)第五條規(guī)定特殊性處理?xiàng)l件的,，被分立企業(yè)對(duì)分立出去資產(chǎn)是否按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失,，計(jì)入當(dāng)期損益。

247.查核分立重組不符合財(cái)稅〔2009〕59號(hào)第五條規(guī)定特殊性處理?xiàng)l件的,，分立企業(yè)是否按公允價(jià)值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),，否則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整。

248.查核分立重組不符合財(cái)稅〔2009〕59號(hào)第五條規(guī)定特殊性處理?xiàng)l件的,，被分立企業(yè)繼續(xù)存在時(shí),，其股東取得的對(duì)價(jià)是否視同被分立企業(yè)分配給股東所得，除規(guī)定免稅外,，由股東按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅或由被分立企業(yè)代股東扣繳所得稅,。

249.查核分立重組不符合財(cái)稅〔2009〕59號(hào)第五條規(guī)定特殊性處理?xiàng)l件的，被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時(shí),，被分立企業(yè)及其股東是否按清算進(jìn)行所得稅處理,，否則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整。

250.查核企業(yè)分立重組的,，分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),，以被分立企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定的，是否符合財(cái)稅〔2009〕59號(hào)第五條規(guī)定特殊性處理?xiàng)l件,，且被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán),，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變?cè)瓉淼膶?shí)質(zhì)經(jīng)營活動(dòng)，被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%的,，否則應(yīng)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整,，造成多繳或少繳所得稅的應(yīng)進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整。

251.查核企業(yè)分立重組的，被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(quán),，（簡稱新股）,，按以下稅法規(guī)定的方法確定計(jì)稅成本，是否符合財(cái)稅〔2009〕59號(hào)第五條規(guī)定特殊性處理?xiàng)l件,，且被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán),，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變?cè)瓉淼膶?shí)質(zhì)經(jīng)營活動(dòng)，被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%的,，否則應(yīng)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整,，造成多繳或少繳所得稅的應(yīng)進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整。稅法規(guī)定的計(jì)稅成本方法是：如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權(quán)（簡稱舊股）,，新股的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以放棄舊股的計(jì)稅基礎(chǔ)確定,。如不需放棄舊股，則其取得新股的計(jì)稅基礎(chǔ)可從以下兩種方法中選擇確定：直接將新股的計(jì)稅基礎(chǔ)確定為零,；或者以被分立企業(yè)分立出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部凈資產(chǎn)的比例先調(diào)減原持有的舊股的計(jì)稅基礎(chǔ),，再將調(diào)減的計(jì)稅基礎(chǔ)平均分配到新股上。

（五）股權(quán)收購重組

252.查核企業(yè)股權(quán)收購重組的,，被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ),，以被收購股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定的，是否符合財(cái)稅〔2009〕59號(hào)第五條規(guī)定特殊性處理?xiàng)l件,，且收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的75%,，且收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，否則應(yīng)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整,，造成多繳或少繳所得稅的應(yīng)進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整,。

253.查核企業(yè)股權(quán)收購重組的，收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ),，以被收購股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定的,，是否符合財(cái)稅〔2009〕59號(hào)第五條規(guī)定特殊性處理?xiàng)l件，且收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的75%,，且收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%,，否則應(yīng)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整,，造成多繳或少繳所得稅的應(yīng)進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整,。

（六）資產(chǎn)收購重組

254.查核企業(yè)資產(chǎn)收購重組的，轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ),，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定的,，是否符合財(cái)稅〔2009〕59號(hào)第五條規(guī)定特殊性處理?xiàng)l件，且受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%,，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%,，否則應(yīng)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，造成多繳或少繳所得稅的應(yīng)進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整。

255.查核企業(yè)資產(chǎn)收購重組的,，受讓企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定的，是否符合財(cái)稅〔2009〕59號(hào)第五條規(guī)定特殊性處理?xiàng)l件,，且受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%,，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，否則應(yīng)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整,，造成多繳或少繳所得稅的應(yīng)進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整,。

二十三、虧損彌補(bǔ)

256.查核企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí),，是否將其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利,，造成少繳稅款或虛增虧損。會(huì)計(jì)上進(jìn)行報(bào)表合并把境外虧損的營業(yè)機(jī)構(gòu)合并,，而稅法規(guī)定企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí),，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利，兩者之間存在稅會(huì)差異,。

257.查核企業(yè)（合并企業(yè)）按一般性稅務(wù)處理規(guī)定進(jìn)行企業(yè)合并后,，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，合并前被合并企業(yè)的虧損是否在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ),，如果已彌補(bǔ)的,，按稅法規(guī)定不得結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額,。

258.查核企業(yè)（分立企業(yè)）按一般性稅務(wù)處理規(guī)定進(jìn)行企業(yè)分立后,，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，被分立企業(yè)的分立前虧損是