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清包工稅率 根據(jù)規(guī)定：一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易征收,。以清包工方式提供建筑服務(wù),，是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi),、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù);一般納稅人為甲供工程提供建筑服務(wù),，同樣可選擇適用簡(jiǎn)易征收。甲供工程,，是指全部或部分設(shè)備,、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程,。 另?yè)?jù)規(guī)定,，建筑業(yè)采用簡(jiǎn)易征收的，開具的增值稅普通發(fā)票稅率為3%,。 建筑服務(wù)清包工如何認(rèn)定 以清包工方式提供建筑服務(wù),，指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi),、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù),。36號(hào)文對(duì)于清包工方式的計(jì)稅問題，明確規(guī)定可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法,，即按照3%的征收率計(jì)稅,，如果不選用簡(jiǎn)易計(jì)稅，則按照11%的稅率計(jì)算繳納增值稅,。 案例： 中國(guó)京冶公司(甲方)將淮安某主題樂園的裝飾工作分包給淮安某勞務(wù)公司(乙方)，合同總金額1000萬元,，勞務(wù)公司(乙方)包工包料,，其中含輔材500萬元，即合同金額包括裝飾工程所需一切費(fèi)用，中國(guó)京冶公司(甲方)只需要按合同規(guī)定日期及設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)驗(yàn)收即可,。假設(shè)購(gòu)買輔材均取得17%的增值稅專用發(fā)票,，請(qǐng)分析建筑勞務(wù)公司選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅還是選擇一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅。 1,、簡(jiǎn)易辦法下的應(yīng)繳增值稅 1000×3%÷(1+3%)=30÷(1+3%)=29.13(萬元) 2,、一般計(jì)稅方式下的應(yīng)繳增值稅 1000×11%÷(1+11%)-500×17%÷(1+11%) =99.09-76.58=22.51(萬元) 結(jié)論：分包方采購(gòu)輔料物資價(jià)稅合計(jì)527[500×17%÷(1+11%)]>481.8[48.18%×清包工”合同種約定的工程價(jià)稅合計(jì)1000萬]，則選擇一般計(jì)稅方法比選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法節(jié)約增值稅6.62萬元[29.13-22.51(萬元)],。 清包工和甲供的區(qū)別 《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2016]36號(hào) 2016-03-23)附件：《2.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第(七)項(xiàng)第1目規(guī)定,，以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料,，并收取人工費(fèi),、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。 第2目規(guī)定,，甲供工程,，是指全部或部分設(shè)備、材料,、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程,。 根據(jù)以上規(guī)定，清包工和甲供工程應(yīng)當(dāng)屬于不同的建筑工程范圍,。清包工的適用范圍應(yīng)當(dāng)是沒有安裝設(shè)備的工程,，甲供工程的適用范圍應(yīng)當(dāng)是有安裝設(shè)備的工程。這樣理解,，才有可能在稅收上將清包工與甲供工程區(qū)別開來,。 在沒有安裝設(shè)備的工程中，是否屬于清包工工程要根據(jù)施工方的行為來劃分,。施工方如果不采購(gòu)任何材料(水泥,，鋼筋，木材,，陶瓷),，就是清包工;施工方如果采購(gòu)了材料(不包括輔料)，就不屬于清包工,。 在有安裝設(shè)備的工程中,，是否屬于甲供工程要根據(jù)發(fā)包方的行為來劃分。發(fā)包方只要采購(gòu)了設(shè)備,、材料,、動(dòng)力，就是甲供工程;發(fā)包方如果沒有采購(gòu)任何設(shè)備,、材料,、動(dòng)力,，就不屬于甲供工程。 如果認(rèn)為清包工和甲供工程的適用范圍是一致的,，將無法劃分什么是清包工,，什么是甲供工程。比如,，在一項(xiàng)有安裝設(shè)備的工程中,，施工方如果不采購(gòu)任何材料(包括設(shè)備、動(dòng)力),，僅此一點(diǎn)可判定為清包工工程;施工方如果不采購(gòu)任何材料,，那全部的材料(包括設(shè)備、動(dòng)力)自然是由發(fā)包方采購(gòu),，同樣據(jù)此也可判定該項(xiàng)工程為甲供工程,。在稅收的認(rèn)定上，不應(yīng)當(dāng)出現(xiàn),，一項(xiàng)建筑服務(wù),，既是清包工，又是甲供工程,。 |
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