員工通訊費支出所得稅前扣除問題

各地稅務(wù)局

地區(qū)口徑

北京國稅

2013年企業(yè)所得稅匯算清繳政策輔導(dǎo)

為員工報銷的通訊費應(yīng)如何稅前扣除,？

問題描述：很多企業(yè)有為員工報銷手機費（或電話費）的制度，一般員工按照員工級別每月限額報銷,，公司領(lǐng)導(dǎo)據(jù)實報銷,，取得的手機費（或電話費）發(fā)票臺頭有兩種情況：發(fā)票臺頭為個人或個人名字,；發(fā)票臺頭為公司名稱。賬務(wù)處理一般放在管理費用-通訊費中,。另外,，部分企業(yè)也會采取統(tǒng)一購買充值卡，按照員工級別發(fā)放的方式,，為員工承擔通訊費,。
對于上述問題，實務(wù)中目前有以下幾種觀點：
1.國稅函（2009）3號文中雖然并未列舉企業(yè)給員工報銷的通訊費屬于職工福利費,，但該項費用應(yīng)屬于為員工生活等所發(fā)放的各項非貨幣性福利,，因此，企業(yè)為員工報銷的通訊費應(yīng)作為職工福利費,，調(diào)入職工福利費進行納稅調(diào)整,。
2.很多員工的手機已不僅僅是個人使用，實際上還經(jīng)常用于工作,，例如：與客戶,、領(lǐng)導(dǎo)、同事等工作的聯(lián)系,，因此,，通訊費應(yīng)屬于員工發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營直接相關(guān)的費用，可直接在稅前扣除,。
3.員工的手機系員工個人所有,，因此，該項費用屬于企業(yè)為員工承擔的,，與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的費用,，不能在稅前扣除，應(yīng)全額納稅調(diào)增,。
4.如果可作為職工福利費或直接在稅前扣除,，應(yīng)如何規(guī)范發(fā)票抬頭的問題？
上述哪種方式可被稅務(wù)機關(guān)接受,？是否還有其他解決方法,？
答：對企業(yè)按照工資薪酬制度規(guī)定發(fā)放給員工的通訊補貼，可以按照工資薪金支出的規(guī)定從稅前扣除,；對手機號屬于職工個人的,，其發(fā)生的費用應(yīng)由職工個人負擔，企業(yè)不得負擔個人應(yīng)負擔的費用,。對企業(yè)報銷的員工個人手機費,，無論發(fā)票抬頭為個人或企業(yè),，均屬于企業(yè)發(fā)生的與收入不直接相關(guān)的支出,。按照稅法和《實施條例》關(guān)于企業(yè)發(fā)生的與取得收入無關(guān)的支出不得稅前扣除規(guī)定,，不得從稅前扣除。
企業(yè)統(tǒng)一購買的手機話費充值卡,，如不是為本企業(yè)手機號充值,，而是給員工手機號充值則不得從稅前扣除。

注：如果是通訊補貼(不是報銷),，則作為工資薪金,；如果是員工手機號報銷，那無論是取得什么抬頭的發(fā)票,，還是充值卡方式購買,，都不得稅前扣除。

天津國稅

【天津國稅】企業(yè)支付給員工的通訊費應(yīng)如何稅前扣除,？ 2016.2.26

（發(fā)布日期：2016年2月26日）

根據(jù) 《天津市地方稅務(wù)局 天津市國家稅務(wù)局 關(guān)于企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》（津地稅企所〔2010〕5號）第一條規(guī)定：企業(yè)為職工提供的通訊待遇,，已經(jīng)實行貨幣化改革的，按月按標準發(fā)放或支付的通訊補貼,，應(yīng)納入職工工資總額準予扣除,，不再納入職工福利費管理；尚未實行貨幣化改革的,，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費管理,。

標注：貨幣化改革的，工資薪金性質(zhì)的補貼,，這一點與北京相類同,。如果沒有貨幣化改革的，作為職工福利費,。

河北國稅

我企業(yè)每月同工資一并發(fā)放給員工的通訊費,，可以計入工資薪金支出在稅前扣除？（發(fā)布時間：2015-05-20）
                   根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年34號）第一條規(guī)定,， 列入企業(yè)員工工資薪金制度,、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第一條規(guī)定的,，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出,，按規(guī)定在稅前扣除。
不能同時符合上述條件的福利性補貼,，應(yīng)作為國稅函〔2009〕3號文件第三條規(guī)定的職工福利費,，按規(guī)定計算限額稅前扣除。
因此,，貴企業(yè)每月同工資薪金一起發(fā)放的通訊費可以作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出在稅前扣除

標注：《河北省國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅若干政策問題解〉的通知》(冀國稅函〔2013〕161號)第十四條規(guī)定：“根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資,、薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)、《財政部關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知》(財企〔2009〕242號)規(guī)定,，企業(yè)為職工憑票報銷的通訊費,，應(yīng)計入職工福利費;企業(yè)以現(xiàn)金形式按月按標準發(fā)放或支付給全體職工的通訊補貼,，應(yīng)計入職工工資薪金?！?/span>

河北國稅的意見與公告第34號是一致的,。

河北地稅

《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的公告》(河北省地方稅務(wù)局公告2014年第4號)

二十五、企業(yè)職工通訊費的稅前扣除問題

企業(yè)在依據(jù)真實,、合法的憑據(jù)為本企業(yè)職工（已簽訂《勞動合同》）報銷的與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的合理的辦公通訊費用,，準予在稅前據(jù)實扣除。

浙江地稅

【浙江地稅官網(wǎng)】關(guān)于手機費補貼（發(fā)布時間：2016-08-07） 2016.8.7
問：公司給予員工的每月手機話費補貼,，員工憑移動打印的個人抬頭發(fā)票,，公司可以做管理費用稅前列支么？話費補貼沒有列入工資薪金的,，可以不計個稅么,？
答：可以作為職工福利費列支，對于個稅按照通訊費補貼確定,。

標注：職工福利費對待,。

廣東國稅

問：列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的交通費,、通訊費是否可以作為工資薪金支出,，在企業(yè)所得稅前扣除？（發(fā)布日期：2016-03-01 來源：廣東省國稅局熱點問題）
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第34號)第一條的規(guī)定,，列入企業(yè)員工工資薪金制度,、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第一條規(guī)定的,，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出,，按規(guī)定在稅前扣除。不能同時符合上述條件的福利性補貼,，應(yīng)作為國稅函〔2009〕3號文件第三條規(guī)定的職工福利費,，按規(guī)定計算限額稅前扣除。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第一條的規(guī)定,，關(guān)于合理工資薪金問題,。《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”,，是指企業(yè)按照股東大會,、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金,。稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認時,，可按以下原則掌握：（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平,；（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的,，工資薪金的調(diào)整是有序進行的,；（四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù),；（五）有關(guān)工資薪金的安排,，不以減少或逃避稅款為目的,。

因此,，列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的交通費,、通訊費,，符合“合理工資薪金”規(guī)定的，可以作為工資薪金支出,，按規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除,。

寧波國稅

老師您好！請問現(xiàn)在稅務(wù)規(guī)定的關(guān)于通訊費是怎樣入賬,？不列在工資單里的話,，另外現(xiàn)金發(fā)放是否在300.00內(nèi)不用交稅？（發(fā)布時間：2016-02-17）2016.2.17
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號）規(guī)定：一,、企業(yè)福利性補貼支出稅前扣除問題,。列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼,，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第一條規(guī)定的,，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除,?！安涣性诠べY單里的話，另外現(xiàn)金發(fā)放是否在300.00內(nèi)不用交稅”目前暫無此類規(guī)定

福建地稅

福建省地方稅務(wù)局所得稅處函 省局關(guān)于所得稅若干政策及管理問題的處理意見（2013年11月14日 閩地稅所便函【2013】16號） 2013.11.14

福建省地方稅務(wù)局所得稅處 二〇一三年十一月十四日 關(guān)于所得稅若干政策及管理問題的處理意見

一,、關(guān)于個人取得的通訊補貼收入公務(wù)費用扣除標準問題,。

省局已根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國稅發(fā)[1999]58號）規(guī)定請示省政府，在省政府批復(fù)前,，暫按每人每月500（含）元以內(nèi),，準予據(jù)實在計征個人所得稅前扣除。超過上述規(guī)定標準為職工報銷的通訊費用,，或以通訊費名義發(fā)放給職工的現(xiàn)金補貼,，應(yīng)并入職工個人當月“工資、薪金所得”計征個人所得稅,。

錦州地稅

【錦州地稅官網(wǎng)】為員工報銷的通訊費能否在企業(yè)所得稅稅前扣除,？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔 2009 〕3 號）、《關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知》（財企（2009）242號）規(guī)定,，企業(yè)列支與取得收入有關(guān)的職工通訊費（包括貨幣補貼,、據(jù)實報銷,、限額報銷），應(yīng)列入職工福利費項目計算稅前扣除,。職工以個人名義開具的通訊費發(fā)票報銷,，應(yīng)當在發(fā)票上簽字或者蓋章，注明職工身份證號碼或者留存職工身份證復(fù)印件,，以備檢查,。

注：職工福利費核算限額扣除。