最近中國稅務報一篇《失控發(fā)票進項轉(zhuǎn)出并補稅 還收不收滯納金?》在朋友圈廣泛轉(zhuǎn)載,，引起了不少反響，結合失控發(fā)票實踐處理,，我也就失控發(fā)票定義,、處理規(guī)定及難點來說幾句。

一,、失控發(fā)票定義與采集范圍

失控發(fā)票從字面意思理解是失去控制的發(fā)票,。失控書面定義僅在總局關于修訂印發(fā)《增值稅計算機稽核系統(tǒng)發(fā)票比對操作規(guī)程（試行）》的通知（國稅發(fā)〔2004〕43號，全文廢止）出現(xiàn)過,，指防偽稅控企業(yè)丟失被盜金稅卡中未開具的發(fā)票以及被列為非正常戶的防偽稅控企業(yè)未向稅務機關申報或未按規(guī)定繳納稅款的發(fā)票,。

在實踐中，失控發(fā)票主要采集的數(shù)據(jù)是走逃或失聯(lián)，同時存在明顯進銷不符的企業(yè),，如進項發(fā)票為黃金,，糧食等，銷項發(fā)票為煤炭,、鋼材等,，主管稅務機關將對應發(fā)票作為失控發(fā)票錄入防偽稅控系統(tǒng)?！秶叶悇湛偩株P于認真做好增值稅失控發(fā)票數(shù)據(jù)采集工作有關問題的通知》（國稅函〔2007〕517號）要求,，稅務機關要嚴格失控發(fā)票范圍采集失控發(fā)票數(shù)據(jù)，不得擅自擴大失控發(fā)票的范圍,。對于擅自擴大范圍采集失控發(fā)票數(shù)據(jù)的,，要嚴格追究相關人員及部門領導的責任。

           失控發(fā)票在防偽稅控系統(tǒng)是這樣展示的,。

           二,、失控發(fā)票處理規(guī)定

根據(jù)《國家稅務總局關于金稅工程增值稅征管信息系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)的涉嫌違規(guī)增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅函〔2006〕969號）規(guī)定，屬于“認證時失控”和“認證后失控”的發(fā)票,， 暫不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證，經(jīng)核實不屬于稅務機關責任以及技術性錯誤造成的,，不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證,。

《國家稅務總局關于失控增值稅專用發(fā)票處理的批復》（國稅函〔2008〕607號）規(guī)定，購買方主管稅務機關對認證發(fā)現(xiàn)的失控發(fā)票,，應按照規(guī)定移交稽查部門組織協(xié)查,。屬于銷售方已申報并繳納稅款的，可由銷售方主管稅務機關出具書面證明,，并通過協(xié)查系統(tǒng)回復購買方主管稅務機關,，該失控發(fā)票可作為購買方抵扣增值稅進項稅額的憑證。

三,、實踐處理難點

（一）稅務機關

在國家稅務總局《關于走逃(失聯(lián))企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票認定處理有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第76號）下發(fā)以前,，為保證國家稅款不損失，讓下游企業(yè)不能抵扣,，失控發(fā)票是主管稅務機關常見的處理手段,。總局76號公告及其配套文件國家稅務總局《異常增值稅扣稅憑證處理操作規(guī)程(試行)》（稅總發(fā)〔2017〕46號）出臺后,，對應的失控發(fā)票將會減少,，而另外一種不得抵扣稅款的“異常發(fā)票”會大幅增加。

目前,，涉及失控發(fā)票的稅收政策較多,。總局先后六個文件規(guī)定了 “認證時失控”和“認證后失控”的發(fā)票，暫不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證,，納稅人應做進項稅額轉(zhuǎn)出,。管理部門要對發(fā)現(xiàn)的失控發(fā)票移交稽查部門作為案源進行查處或由稽查部門組織協(xié)查，通過檢查判斷是否能夠作為增值稅扣稅憑證,。但稅總發(fā)〔2017〕26號文件又規(guī)定委托協(xié)查必先立案,，未經(jīng)立案的，一律不得發(fā)起委托協(xié)查,。造成失控發(fā)票處理中“管”,、“查”兩個環(huán)節(jié)工作銜接不暢。對于期盼銷售方主管稅務機關出具書面證明,，并通過協(xié)查系統(tǒng)回復購買方主管稅務機關,，重新抵扣稅款的企業(yè)……。實際上對于發(fā)出去的函,，對方基本上也是不回函,，畢竟失控發(fā)票是他們錄的。

（二）企業(yè)

受票方實際接到稅務機關通知其取得發(fā)票為失控發(fā)票時,，發(fā)票對應的認證屬期已過去幾個月了,，甚至有的失控發(fā)票是一年前認證通過的發(fā)票。對這些發(fā)票作進項轉(zhuǎn)出處理,，修改相應屬期的報表,，金稅三期系統(tǒng)自動計算應補繳稅款并加收滯納金。正常開業(yè)的企業(yè)一般很痛快就補繳了稅款和滯納金,，因為企業(yè)清楚,，實際抵扣的發(fā)票大部分是通過非正常渠道取得的，趕緊補稅,，只要不按虛開交稽查處理就萬事大吉了,。但是存在真實業(yè)務，非主觀故意購買方發(fā)票的納稅人就對交滯納金有意見了,，因為根據(jù)《國家稅務總局關于納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問題的批復》（國稅函〔2007〕1240號）指出,，納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的，不需要繳納滯納金,。但稅務機關在為企業(yè)做補充申報的時候,，因失控發(fā)票作為不應抵扣的憑證，從抵扣當月就侵占了國家稅款,，系統(tǒng)會自動產(chǎn)生滯納金,，如果不加滯納金，需要做不加收滯納金審批,，一般沒有人愿意承擔這個風險,。其實納稅人也不必糾結滯納金的問題,，如果不想負擔這筆滯納金，企業(yè)可以先繳納,，待將來稅務機關查明失控真正原因,，申請退還滯納金即可。

《失控發(fā)票進項轉(zhuǎn)出并補稅 還收不收滯納金?》作者認為對于納稅人取得的失控發(fā)票,，要分取得虛開發(fā)票,、善意取得虛開發(fā)票等情形分清情況處理，只是理想情況，在實踐中根本不可能實現(xiàn)。因為稽查力量與趨增的失控發(fā)票數(shù)量是極不匹配的,，換句話說，失控發(fā)票都要去定性,，說不定你那份發(fā)票就要等到猴年馬月了。