一般而言,，涉嫌違規(guī)的增值稅專用發(fā)票,，不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證,。增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額并非可以全額抵扣,，是否可以抵扣需視情而論,。增值稅一般納稅人在增值稅會(huì)計(jì)核算和納稅申報(bào)環(huán)節(jié)普遍存在著發(fā)票開具內(nèi)容不規(guī)范,，原始資料不齊全，扣稅憑證不合法等一系列問題,，從而使得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不確定性增大,，增值稅相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)由此產(chǎn)生。凡屬于上述涉嫌違規(guī)的發(fā)票,，不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證,，由稅務(wù)管理部門按照審核檢查的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行核查，并按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理,。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查確認(rèn)屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任以及技術(shù)性錯(cuò)誤造成的,，允許作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證；不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任以及技術(shù)性錯(cuò)誤造成的,，不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證,。因此，增值稅一般納稅人還需密切關(guān)注增值稅相關(guān)政策法規(guī),，熟悉有關(guān)增值稅一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣稅收政策,，準(zhǔn)確把握增值稅抵扣的限制性條件要求，具體操作還需結(jié)合當(dāng)?shù)囟愂照?，視情處理進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣事宜,，謹(jǐn)慎操作增值稅納稅申報(bào)。筆者經(jīng)歸納分析確認(rèn),，涉嫌違規(guī)的增值稅專用發(fā)票,，六種情形可以采取補(bǔ)救措施抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。

◢異常專用發(fā)票：尚未申報(bào)抵扣經(jīng)核實(shí)符合規(guī)定的,，允許納稅人繼續(xù)申報(bào)抵扣

●稅收風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估中,，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)增值稅一般納稅人存在購進(jìn)、銷售貨物（服務(wù)）品名明顯背離,，虛假填列納稅申報(bào)表特定項(xiàng)目以規(guī)避稅務(wù)機(jī)關(guān)審核比對(duì)等異常情形的,，應(yīng)及時(shí)約談納稅人。因電話,、地址等稅務(wù)登記信息虛假無法聯(lián)系或兩次約談不到的,，納稅人主動(dòng)聯(lián)系主管稅務(wù)機(jī)關(guān)之前，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可通過增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版暫停該納稅人開具發(fā)票,，并將其取得和開具的增值稅發(fā)票列入異常增值稅扣稅憑證范圍,，錄入增值稅抵扣憑證審核檢查系統(tǒng)。

●《國家稅務(wù)總局關(guān)于異常增值稅扣稅憑證抵扣問題的通知》第二條規(guī)定,，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)納稅人取得的異常憑證進(jìn)行調(diào)查核實(shí),。尚未申報(bào)抵扣的異常憑證，暫不允許抵扣,，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后,，符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣規(guī)定的,，應(yīng)當(dāng)允許納稅人繼續(xù)申報(bào)抵扣。已經(jīng)申報(bào)抵扣的異常憑證,，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后,，凡不符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣規(guī)定的，一律作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出,。

◢失控專用發(fā)票：通過協(xié)查確認(rèn)銷售方已納稅,，依據(jù)書面證明及協(xié)查回復(fù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

失控增值稅專用發(fā)票是指防偽稅控企業(yè)丟失被盜金稅卡中未開具的專用發(fā)票以及被列為非正常戶的防偽稅控企業(yè)未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)或未按規(guī)定繳納稅款的增值稅專用發(fā)票。增值稅一般納稅人取得失控專用發(fā)票,，其進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣,。

如果經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)按非正常戶登記失控專用發(fā)票后，一般納稅人又向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)防偽稅控報(bào)稅的,，其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過防偽稅控報(bào)稅子系統(tǒng)的逾期報(bào)稅功能受理報(bào)稅,。經(jīng)查屬于銷售方已申報(bào)并繳納稅款的，可由銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具書面證明,，并通過協(xié)查系統(tǒng)回復(fù)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān),，該失控發(fā)票可作為購買方抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于失控增值稅專用發(fā)票處理的批復(fù)》（國稅函[2008]607號(hào)）規(guī)定,，購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)認(rèn)證發(fā)現(xiàn)的失控發(fā)票,，應(yīng)按照規(guī)定移交稽查部門組織協(xié)查。屬于銷售方已申報(bào)并繳納稅款的,，可由銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具書面證明,，并通過協(xié)查系統(tǒng)回復(fù)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，該失控發(fā)票可作為購買方抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證,。根據(jù)上述規(guī)定,，對(duì)于取得失控專用發(fā)票，需由企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過協(xié)查,，確認(rèn)銷售方已經(jīng)申報(bào)納稅并取得銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的書面證明及協(xié)查回復(fù)后,，才可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

◢虛開專用發(fā)票：善意取得的重新開具專用發(fā)票,，準(zhǔn)許其抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款

●納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票,，是指購貨方與銷售方存在真實(shí)交易，且購貨方不知取得的增值稅專用發(fā)票是以非法手段獲得的,?！蛾P(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅發(fā)[2000]187號(hào)）中明確規(guī)定，必須同時(shí)滿足以下條件,，才可認(rèn)定為善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票,；1、購貨方與銷售方存在真實(shí)交易，銷售方使用的是其所在?。ㄗ灾螀^(qū),、直轄市和計(jì)劃單列市）的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱,、印章、貨物數(shù)量,、金額及稅額等全部內(nèi)容與實(shí)際相符,；2、沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的,。納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票,，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。為保護(hù)納稅人的合法權(quán)益,，對(duì)于善意取得增值稅專用發(fā)票的納稅人,，不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應(yīng)按有關(guān)規(guī)定不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者不予出口退稅,；購貨方已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款或者取得的出口退稅,，應(yīng)依法追繳。

●同時(shí)符合三種情形的,，不屬于虛開增值稅專用發(fā)票

《關(guān)于納稅人對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào)明確,，納稅人通過虛增增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額偷逃稅款，但對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票同時(shí)符合以下情形的,，不屬于對(duì)外虛開增值稅專用發(fā)票：一,、納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù),、應(yīng)稅服務(wù),；二、納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物,、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng),，或者取得了索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù)；三,、納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容,，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符,，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得,、并以自己名義開具的。受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發(fā)票,，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,。

●重新取得合法有效發(fā)票,準(zhǔn)許其抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款

《關(guān)于納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問題的批復(fù)》國稅函[2007]1240號(hào)第一條明確，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅發(fā)[2000]187號(hào)）規(guī)定，納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票,，如能重新取得合法,、有效的專用發(fā)票，準(zhǔn)許其抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款,；如不能重新取得合法,、有效的專用發(fā)票，不準(zhǔn)其抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或追繳其已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款,。

◢遺失專用發(fā)票：已認(rèn)證相符憑記賬聯(lián)復(fù)印件及《已報(bào)稅證明單》抵扣,，未認(rèn)證憑記賬聯(lián)復(fù)印件及《證明單》抵扣留存?zhèn)洳?/span>

●增值稅專用發(fā)票丟失，是在增值稅一般納稅人經(jīng)營過程中經(jīng)常發(fā)生的,。在丟失了增值稅專用發(fā)票后,，首先應(yīng)分清丟失發(fā)票的責(zé)任。如是購買方的責(zé)任,，需要求對(duì)方出具丟失發(fā)票的說明或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其未按規(guī)定保管發(fā)票行為的處罰證明,，然后分下列情況處理。

●增值稅一般納稅人將取得的專用發(fā)票“抵扣聯(lián)”丟失的,，其進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣,。但如果丟失前已認(rèn)證相符，可用“發(fā)票聯(lián)”復(fù)印件作為“抵扣聯(lián)”留存?zhèn)洳?如果丟失前未認(rèn)證的,，可用“發(fā)票聯(lián)”到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證,，將“發(fā)票聯(lián)”復(fù)印件留存?zhèn)洳椤Ｔ鲋刀愐话慵{稅人將取得的專用發(fā)票的“發(fā)票聯(lián)”和“抵扣聯(lián)”全部丟失的,，其進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣,。

●丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意可作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證,。

《關(guān)于簡化增值稅發(fā)票領(lǐng)用和使用程序有關(guān)問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2014年第19號(hào),明確了簡化丟失專用發(fā)票的處理流程：一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián),，如果丟失前已認(rèn)證相符的，購買方可憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》或《丟失貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》,，作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證,；如果丟失前未認(rèn)證的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件進(jìn)行認(rèn)證,，認(rèn)證相符的可憑專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《證明單》,，作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件和《證明單》留存?zhèn)洳椤?/span>

◢逾期專用發(fā)票：因客觀原因造成扣稅憑證逾期,，可按規(guī)定申請(qǐng)辦理逾期抵扣手續(xù)

增值稅一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票,，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi),，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,。納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)認(rèn)證申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的,，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣?？紤]到實(shí)際執(zhí)行中的特殊問題,，國家稅務(wù)總局規(guī)定有兩種情況可以繼續(xù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！蛾P(guān)于未按期申報(bào)抵扣增值稅扣稅憑證有關(guān)問題的公告國家稅務(wù)總局公告》2011年第78號(hào)規(guī)定：

●增值稅一般納稅人取得的增值稅扣稅憑證已認(rèn)證或已采集上報(bào)信息但未按照規(guī)定期限申報(bào)抵扣,；實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的增值稅一般納稅人以及實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人，取得的增值稅扣稅憑證稽核比對(duì)結(jié)果相符但未按規(guī)定期限申報(bào)抵扣,，屬于發(fā)生真實(shí)交易且符合本公告第二條規(guī)定的客觀原因的,，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，允許納稅人繼續(xù)申報(bào)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額,。

●增值稅扣稅憑證未認(rèn)證或未采集上報(bào)信息，且逾期即超期申報(bào)扣稅憑證的,，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第50號(hào)）規(guī)定,，增值稅一般納稅人發(fā)生真實(shí)交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核,、逐級(jí)上報(bào),，由國家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對(duì)后,，對(duì)比對(duì)相符的增值稅扣稅憑證,，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。

●客觀原因包括以下五種類型：

1.因自然災(zāi)害,、社會(huì)突發(fā)事件等不可抗力原因造成增值稅扣稅憑證未按期申報(bào)抵扣,；

2.有關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中,，扣押,、封存納稅人賬簿資料，導(dǎo)致納稅人未能按期辦理申報(bào)手續(xù),；

3.稅務(wù)機(jī)關(guān)信息系統(tǒng),、網(wǎng)絡(luò)故障，導(dǎo)致納稅人未能及時(shí)取得認(rèn)證結(jié)果通知書或稽核結(jié)果通知書,，未能及時(shí)辦理申報(bào)抵扣,；

4.由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職,，未能辦理交接手續(xù),，導(dǎo)致未能按期申報(bào)抵扣；

5.國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形,。

●增值稅一般納稅人發(fā)生符合規(guī)定未按期申報(bào)抵扣的增值稅扣稅憑證,，可按照《未按期申報(bào)抵扣增值稅扣稅憑證抵扣管理辦法》的規(guī)定,，申請(qǐng)辦理抵扣手續(xù)。

◢涉嫌違規(guī)發(fā)票：稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任及技術(shù)性錯(cuò)誤造成的,，允許抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

《國家稅務(wù)總局關(guān)于金稅工程增值稅征管信息系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)的涉嫌違規(guī)增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅函〔2006〕969號(hào)）規(guī)定,，防偽稅控認(rèn)證系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)涉嫌違規(guī)發(fā)票分無法認(rèn)證、認(rèn)證不符,、密文有誤,、重復(fù)認(rèn)證、認(rèn)證時(shí)失控,、認(rèn)證后失控和納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符（發(fā)票所列購買方納稅人識(shí)別號(hào)與申報(bào)認(rèn)證企業(yè)的納稅人識(shí)別號(hào)不符）等類型,。屬于無法認(rèn)證、納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符和認(rèn)證不符的發(fā)票代碼號(hào)碼認(rèn)證不符（密文與明文相比較,，發(fā)票代碼或號(hào)碼不符）的發(fā)票,，不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將發(fā)票原件退還企業(yè),，企業(yè)可要求銷售方重新開具,。屬于重復(fù)認(rèn)證、密文有誤和認(rèn)證不符（不包括發(fā)票代碼號(hào)碼認(rèn)證不符）,、認(rèn)證時(shí)失控和認(rèn)證后失控的發(fā)票,，暫不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)扣留原件,，移送稽查部門作為案源進(jìn)行查處,。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查確認(rèn)屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任以及技術(shù)性錯(cuò)誤造成的，允許作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證,；不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任以及技術(shù)性錯(cuò)誤造成的,，不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。

《關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》（國稅發(fā)〔2006〕156號(hào)）進(jìn)一步明確了上述規(guī)定,。增值稅專用發(fā)票稽核系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)涉嫌違規(guī)發(fā)票分比對(duì)不符,、缺聯(lián)和作廢等類型。凡屬于上述涉嫌違規(guī)的發(fā)票,，暫不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證,，由稅務(wù)管理部門按照審核檢查的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行核查，并按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理,。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查確認(rèn)屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任以及技術(shù)性錯(cuò)誤造成的,，允許作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證；不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任以及技術(shù)性錯(cuò)誤造成的,，不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證,。