國(guó)有上市公司之間的股權(quán)劃轉(zhuǎn)、央企之間的交叉換股,，近年來(lái)頻頻出現(xiàn),，成為本輪國(guó)企改革的新模式。除了國(guó)企,，其他上市公司的股權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)行為近年來(lái)也越來(lái)越多,，涉及的金額和稅款數(shù)額都不是小數(shù)目。過(guò)去的實(shí)踐中,，稅企雙方都很重視其涉及的企業(yè)所得稅,。尤其是若符合特殊性稅務(wù)處理，企業(yè)所得稅可遞延納稅的優(yōu)惠政策被企業(yè)廣泛使用,。但是,，企業(yè)改革中的增值稅問(wèn)題卻往往被忽略。

　　癥狀：無(wú)償劃轉(zhuǎn)中增值稅常被忽略
　　今年5月26日,，中國(guó)石油發(fā)布公告稱,，中國(guó)石油集團(tuán)擬將其持有的該公司4.4億股A股股份無(wú)償劃轉(zhuǎn)給鞍鋼集團(tuán)，以5月26日收盤(pán)價(jià)7.8元計(jì)算，該筆股份價(jià)值34億元,。此前的2016年8月,，中國(guó)石油的6.24億股股份曾被中國(guó)石油集團(tuán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)至寶鋼集團(tuán)(現(xiàn)為寶武鋼鐵集團(tuán))，其后,，寶鋼集團(tuán)還將其持有的寶鋼股份8億元A股股份無(wú)償劃轉(zhuǎn)給中國(guó)石油集團(tuán)。遺憾的是,，筆者發(fā)現(xiàn)不少企業(yè)和中國(guó)石油集團(tuán)一樣,，只注重對(duì)企業(yè)所得稅的處理，忽視了增值稅的處理,。

　　同樣,，上市公司的股票被無(wú)償劃轉(zhuǎn)的增值稅問(wèn)題也沒(méi)有那么“受寵”?？v觀各上市公司公告,，我們并未發(fā)現(xiàn)無(wú)償劃轉(zhuǎn)股票中有對(duì)增值稅處理的內(nèi)容。很多的無(wú)償劃轉(zhuǎn),，是在國(guó)資委主導(dǎo)下的國(guó)有股權(quán)行政劃轉(zhuǎn)行為,，劃出方并未得到任何經(jīng)濟(jì)利益補(bǔ)償，因此缺乏納稅必要資金,。同時(shí)據(jù)我們了解,，一些地方的國(guó)資委在設(shè)計(jì)股票劃轉(zhuǎn)方案時(shí)，并未考慮增值稅問(wèn)題,，導(dǎo)致上市公司股票被無(wú)償劃轉(zhuǎn)而產(chǎn)生的增值稅稅款由誰(shuí)來(lái)承擔(dān)的問(wèn)題不明確,，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)很難追繳相應(yīng)的增值稅，給稅企雙方均留下涉稅風(fēng)險(xiǎn),。

　　診斷：無(wú)償劃轉(zhuǎn)應(yīng)該視同銷售服務(wù)納稅
　　除了中國(guó)石油集團(tuán),，近期綠地控股、金隅股份,、中兵紅箭和長(zhǎng)城電工等上市公司股票無(wú)償劃轉(zhuǎn)的案例還有很多,。關(guān)于股權(quán)劃轉(zhuǎn)的企業(yè)所得稅問(wèn)題，《財(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2014〕109號(hào))及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)(股權(quán))劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第40號(hào))已經(jīng)予以明確：對(duì)符合條件的股權(quán)(資產(chǎn))劃轉(zhuǎn)可以選擇適用特殊性稅務(wù)處理,，即通過(guò)計(jì)稅基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移來(lái)實(shí)現(xiàn)納稅主體的轉(zhuǎn)移及稅款的遞延，保持稅收的中性原則,，不因?yàn)槎愂帐蛊髽I(yè)承受額外的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)和損失,。那么，上市公司的股票被無(wú)償劃轉(zhuǎn)是否需要繳納增值稅呢?

　　根據(jù)《財(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))的規(guī)定,，金融商品轉(zhuǎn)讓指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng),。上市公司的股票買(mǎi)賣(mài)活動(dòng)系金融商品轉(zhuǎn)讓,，需按照“銷售服務(wù)——金融服務(wù)”繳納增值稅。同時(shí)根據(jù)上述文件第十四條規(guī)定,，單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù),，視同銷售服務(wù)。因此,，上市公司的股票被無(wú)償劃轉(zhuǎn),，需要視同銷售服務(wù)繳納增值稅。中國(guó)石油的股票無(wú)償劃轉(zhuǎn)案例中,，中國(guó)石油集團(tuán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)的股份,，需要視同銷售服務(wù)計(jì)算繳納增值稅。

　　處方：時(shí)刻關(guān)注稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范
　　目前,，我國(guó)國(guó)企混合所有制改革正在進(jìn)行中,，其更多的是一種非市場(chǎng)化的內(nèi)部行政行為，在稅收上應(yīng)該予以支持,。但是,，合理的并不一定是合法的。從防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的角度看,，如果一種交易產(chǎn)生了納稅義務(wù),，企業(yè)就應(yīng)該積極履行這個(gè)義務(wù)。否則很容易產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn),。至于不合理的稅收政策,，可以提出修改的建議，但不能直接忽視,。

　　當(dāng)然,，從鼓勵(lì)企業(yè)改革和做大做強(qiáng)的角度出發(fā)，筆者建議國(guó)家有關(guān)部門(mén),，對(duì)符合條件的企業(yè)集團(tuán)間股票無(wú)償劃轉(zhuǎn)行為涉及的增值稅,，參照企業(yè)所得稅特殊性稅務(wù)處理方式，制定相應(yīng)的稅收扶持政策,。即通過(guò)計(jì)稅基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移來(lái)實(shí)現(xiàn)增值稅的遞延,，保持稅收的中性原則——對(duì)無(wú)償劃轉(zhuǎn)的股票，劃出方暫不繳納增值稅,，由劃入方在對(duì)外轉(zhuǎn)讓時(shí)繳納,。

　　同時(shí)，劃入方可扣除的買(mǎi)入價(jià),，建議以劃出方原來(lái)按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào))確定的買(mǎi)入價(jià)執(zhí)行,。而對(duì)于非國(guó)企之間的無(wú)償劃轉(zhuǎn),，若符合相關(guān)條件的，也應(yīng)一并適用,，以鼓勵(lì)民營(yíng)資本發(fā)展,，促進(jìn)資源合理配置。

　　(作者單位：蘭州市國(guó)稅局,、甘肅省國(guó)稅局)