第一 項(xiàng)目公司的成立

    通常項(xiàng)目公司采用合伙制基金的形式設(shè)立項(xiàng)目公司,，對于合伙制基金,，根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕159號）第二條的規(guī)定，合伙企業(yè)以每個合伙人為納稅義務(wù)人,。合伙企業(yè)合伙人是自然人的,，繳納個人所得稅；合伙人是是法人和其他組織的,，繳納企業(yè)所得稅,。

    此規(guī)定避免了公司制人民幣基金組織形式下可能出現(xiàn)的重復(fù)征稅問題,。

    對于境內(nèi)法人合伙人，其稅收處理同公司基金法人投資者;對于自然人有限合伙人,，從目前地方出臺政策來看,，如果不執(zhí)行合伙企業(yè)事務(wù)，則僅需就收益繳納20%個人所得稅,，執(zhí)行合伙事務(wù)的普通合伙人(GP)按照“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”繳納個人所得稅(適用稅率5%-35%),。

第二 項(xiàng)目的建設(shè)運(yùn)營期

    項(xiàng)目建設(shè)期最為突出的稅收是流轉(zhuǎn)稅，即營業(yè)稅和增值稅,。如果項(xiàng)目公司也是增值稅一般納稅人,，應(yīng)該獲得工程總包方開具的增值稅專用發(fā)票以及金額巨大的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅留抵。項(xiàng)目公司在回收工程投資前幾乎不用交增值稅了,。

    對于項(xiàng)目公司取得的政府補(bǔ)助,，根據(jù)現(xiàn)有增值稅政策規(guī)定，不能視其為項(xiàng)目公司發(fā)生了增值稅應(yīng)稅行為而取得的收入,，不應(yīng)對取得的政府補(bǔ)助征收增值稅,。

    對于項(xiàng)目公司取得的運(yùn)營收入，有特殊規(guī)定的,，按照特殊規(guī)定處理,，比如污水處理、垃圾處理等行業(yè)的免稅政策,。除此之外,，運(yùn)營收入均產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)，應(yīng)該征收增值稅,。

    PPP項(xiàng)目投入運(yùn)營后,，項(xiàng)目公司的收入來自于兩個方面，一個是政府補(bǔ)助,，一個是運(yùn)營收入,。比如市政道路屬于政府付費(fèi)項(xiàng)目，項(xiàng)目公司的主要業(yè)務(wù)就是道路的投資,、建設(shè)和養(yǎng)護(hù),，所以政府支付給項(xiàng)目公司的服務(wù)費(fèi)原則上應(yīng)當(dāng)屬于項(xiàng)目公司的主營業(yè)務(wù)收入。

    比如銷售再生水收入實(shí)行免征增值稅;污水處理勞務(wù)免征增值稅,，對垃圾處理,、污泥處理處置勞務(wù)免征增值稅，以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或者熱力實(shí)行增值稅即征即退,。

    新的《企業(yè)所得稅法》第二十七條明確企業(yè)“從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得”,、“從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得”可以免征,、減征企業(yè)所得稅,。實(shí)施條例據(jù)此明確，企業(yè)從事港口碼頭,、機(jī)場,、鐵路、公路,、城市公共交通,、電力、水利等項(xiàng)目投資經(jīng)營所得以及從符合條件的環(huán)境保護(hù),、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得,，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，給予“三免三減半”稅收優(yōu)惠,。享受稅收優(yōu)惠直接增加了企業(yè)流動資金,，進(jìn)而吸引更多的資金投資于公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)之中。

    根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十四條規(guī)定：企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù),、節(jié)能節(jié)水,、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免,。所謂的稅額抵免,，是指企業(yè)購置并實(shí)際使用符合相關(guān)優(yōu)惠范圍的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水,、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的,，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免,。

第三 項(xiàng)目的期滿移交

    例如在BOT模式中,，由于項(xiàng)目公司實(shí)質(zhì)上不擁有設(shè)施的所有權(quán)，不適用《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2008]828號),，不需視同銷售;由于其無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)已在特許經(jīng)營期限內(nèi)攤銷完畢,，也不作稅收處理。

    一般情況下,，社會資本傾向于選擇轉(zhuǎn)讓其所有的項(xiàng)目公司股權(quán)以實(shí)現(xiàn)退出,。在此情況下，并不產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù),。

    經(jīng)營期間涉及股利分配,，如果是境內(nèi)居民企業(yè)間分配股利，免征企業(yè)所得稅,。境內(nèi)居民企業(yè)分配股利給自然人股東,，需代扣代繳20%個人所得稅。如果是項(xiàng)目公司有境外股東,，跨境分配股息給境外非居民企業(yè),，一般適用10%的預(yù)提所得稅,，如果是境外非居民企業(yè)與中國間有簽訂雙邊稅收協(xié)定，在符合一定條件下能夠使用稅收協(xié)定安排下的優(yōu)惠預(yù)提所得稅稅率,。

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