《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(財(cái)稅[2017]43號)規(guī)定,,自2017年1月1日至2019年12月31日,,將小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額上限由30萬元提高至50萬元,對年應(yīng)納稅所得額低于50萬元(含50萬元)的小型微利企業(yè),,其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)在享受這一稅收優(yōu)惠時(shí),,應(yīng)避免以下六個(gè)誤區(qū),。
廣義上的小微企業(yè),是指按工業(yè)和信息化部,、國家統(tǒng)計(jì)局,、發(fā)展改革委,、財(cái)政部制定的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》(工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號)標(biāo)準(zhǔn)劃分的企業(yè),是指所有小型企業(yè)和微型企業(yè),,還包括了的個(gè)體工商戶。其標(biāo)準(zhǔn)是根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員,、營業(yè)收入,、資產(chǎn)總額等指標(biāo),結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)制定,,共劃分了16個(gè)行業(yè),。如:工業(yè)企業(yè),從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入40000萬元以下的為中小微型企業(yè),。其中,,從業(yè)人員300人及以上,且營業(yè)收入2000萬元及以上的為中型企業(yè),;從業(yè)人員20人及以上,,且營業(yè)收入300萬元及以上的為小型企業(yè);從業(yè)人員20人以下或營業(yè)收入300萬元以下的為微型企業(yè),。 零售企業(yè),,從業(yè)人員300人以下或營業(yè)收入20000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中,,從業(yè)人員50人及以上,,且營業(yè)收入500萬元及以上的為中型企業(yè);從業(yè)人員10人及以上,,且營業(yè)收入100萬元及以上的為小型企業(yè),;從業(yè)人員10人以下或營業(yè)收入100萬元以下的為微型企業(yè)。
狹義上的小微企業(yè),,特指符合《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條規(guī)定的小型微利企業(yè),,它的標(biāo)準(zhǔn)則是根據(jù)企業(yè)應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人員,、資產(chǎn)總額三個(gè)指標(biāo)制定,,共劃分了工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè)兩大行業(yè)。包括年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元的工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè),,而且工業(yè)企業(yè)的從業(yè)人數(shù)不超過100人,、資產(chǎn)總額不超過3000萬元,其他企業(yè)的從業(yè)人數(shù)不超過80人,、資產(chǎn)總額不超過1000萬元,。
由此可見,工信部劃分的小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)所得稅法實(shí)施條例劃分的小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn),,不僅在判定指標(biāo)上,,而且在判定指標(biāo)的數(shù)值上也不盡相同,。 小微企業(yè)不等于小型微利企業(yè),。并非所有廣義上的小微企業(yè)都能享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠,,只有符合企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定的小型微利企業(yè),才能享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠,。
《企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定,,符合條件的小型微利企業(yè),才可以享受20%的低稅率優(yōu)惠,。這里的“符合條件”,,也包括符合《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條規(guī)定的“從事國家非限制和禁止行業(yè)”這個(gè)首要條件。因?yàn)?,國家為加?qiáng)和改善宏觀調(diào)控,,引導(dǎo)社會(huì)投資,促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級,,實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置,,確保經(jīng)濟(jì)社會(huì)的全面可持續(xù)發(fā)展,會(huì)對企業(yè)的投資方向等作出調(diào)節(jié),,對不同的產(chǎn)業(yè),、不同的項(xiàng)目,甚至不同的投資主體,,確定不同的政策導(dǎo)向和待遇,,并會(huì)根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)情況的發(fā)展變化等多種因素的考慮,適時(shí)調(diào)整這些政策,,對特定行業(yè)實(shí)行鼓勵(lì),、限制或者控制政策。對于國家限制和禁止行業(yè)的企業(yè),,作為宏觀調(diào)控政策重要手段的稅收政策就不宜再給予鼓勵(lì)和扶持,。所以,對于從事國家限制和禁止行業(yè)的企業(yè),,即使達(dá)到小型微利企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),,也不得享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠。
目前,,國家限制和禁止行業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)是,,國家發(fā)展和改革委員會(huì)2013年第21號令發(fā)布的《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》(2011年本)(2013年修訂)。該目錄第二部分列舉了農(nóng)林業(yè),、鋼鐵,、黃金、建材等十七大類223種產(chǎn)品為國家限制類行業(yè),、產(chǎn)品,。
有人認(rèn)為,年末資產(chǎn)總額超過3000萬元/1000萬元,,或者年末從業(yè)人數(shù)超過100人/80人的企業(yè)就不是小型微利企業(yè),,這是不正確的。
財(cái)稅〔2017〕43號第二條規(guī)定,,本通知第一條所稱從業(yè)人數(shù),,包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。所稱從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo),,應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下:季度平均值=(季初值+季末值)÷2,,全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4,。年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動(dòng)的,以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo),。
因此,,判定小型微利企業(yè)從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn),是企業(yè)按規(guī)定方法計(jì)算出的全年季度平均值,,也就是說,,即使年末資產(chǎn)總額超過3000萬元/1000萬元,或者年末人數(shù)超過100人/80人的企業(yè),,只要資產(chǎn)總額,、從業(yè)人數(shù)全年季度平均值沒有超過規(guī)定數(shù)值,仍然還是小型微利企業(yè),。
《企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定,,企業(yè)每一納稅年度的收入總額,減除不征稅收入,、免稅收入,、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額,為應(yīng)納稅所得額,。因此,,小型微利企業(yè)的應(yīng)納稅所得額,也為納稅年度的收入總額,,減除不征稅收入,、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額,。也就是說,,小型微利企業(yè)應(yīng)納稅所得額標(biāo)準(zhǔn)是允許彌補(bǔ)虧損后的“應(yīng)納稅所得額”。
企業(yè)所得稅規(guī)定的小型微利企業(yè)和增值稅一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不同,,屬于不同稅種的納稅人分類,,且認(rèn)定和分類標(biāo)準(zhǔn)也不一樣,。企業(yè)所得稅規(guī)定的小型微利企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)有年度應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額3個(gè)判定指標(biāo),,增值稅納稅人是按照經(jīng)營規(guī)模的大小和會(huì)計(jì)核算健全與否等標(biāo)準(zhǔn),,分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定,,沒有規(guī)定“符合條件的小型微利企業(yè)”必須是增值稅小規(guī)模納稅人,,因此,只要增值稅一般納稅人符合小型微利企業(yè)的條件,,也可以享受小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策,。同理,增值稅小規(guī)模納稅人也不一定就是《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》所規(guī)定的小型微利企業(yè),。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關(guān)征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第23號)第二條規(guī)定,,符合條件的小型微利企業(yè),在預(yù)繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí),,通過填寫納稅申報(bào)表的相關(guān)內(nèi)容,,即可享受減半征稅政策,無需進(jìn)行專項(xiàng)備案,。 作者:顧學(xué)鋒 易光峰
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