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新收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)各行業(yè)的影響概述

 panpan研報(bào)社 2017-07-23

來源:致同,、普華永道、會(huì)計(jì)雅苑


致同觀點(diǎn):


2017年7月5日,,財(cái)政部正式發(fā)布了《關(guān)于修訂印發(fā)<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入>的通知》(財(cái)會(huì)〔2017〕22號(hào))(新CAS 14),。在境內(nèi)外同時(shí)上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè),自2018年1月1日起施行,;其他境內(nèi)上市企業(yè),,自2020年1月1日起施行;執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的非上市企業(yè),,自2021年1月1日起施行,。


新CAS 14將會(huì)影響很多行業(yè)的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)和金額,收入確認(rèn)的進(jìn)度可能加快或推遲,。其中,,影響較大的行業(yè)包括房地產(chǎn)、建筑施工,、零售,、電商、網(wǎng)絡(luò)游戲,、軟件,、電信、制造業(yè)等,。企業(yè)需要對(duì)財(cái)務(wù),、運(yùn)營(yíng)、稅務(wù),、內(nèi)控系統(tǒng)等方面盡早籌劃,,為新CAS 14的實(shí)施做好充分準(zhǔn)備。


(一)對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的影響


新CAS 14的發(fā)布,,房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)考慮:


1,、對(duì)價(jià)可收回性評(píng)估的影響,;

2,、預(yù)售業(yè)務(wù)收入確認(rèn)時(shí)間,;

3、已竣工房產(chǎn)的銷售時(shí)點(diǎn),;

4,、交易價(jià)格是否存在重大融資成分;

5,、合同是否包含可變對(duì)價(jià),;

6、合同成本的確認(rèn),。


(二)對(duì)建筑施工行業(yè)的影響


新CAS 14的發(fā)布,,建筑施工企業(yè)應(yīng)考慮:


1、合同訂立之前的成本資本化問題,;

2,、建筑合同是否為一項(xiàng)履約義務(wù);

3,、在某一時(shí)段內(nèi)還是在某一時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入,;

4、合同進(jìn)度的計(jì)量,;

5,、可變對(duì)價(jià);

6,、合同變更,。


(三)對(duì)零售行業(yè)的影響


新CAS 14的發(fā)布,零售企業(yè)應(yīng)考慮:


1,、折扣,、返利和其他激勵(lì)措施的計(jì)量;

2,、合同生產(chǎn)安排的計(jì)量,;

3、質(zhì)量保證,;

4,、退貨;

5,、授權(quán)許可和特許經(jīng)營(yíng)的計(jì)量,。


(四)對(duì)電商行業(yè)的影響


新CAS 14的發(fā)布,電商企業(yè)應(yīng)考慮:


1,、自營(yíng)銷售下的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn),;

2,、7天無理由退貨的收入確認(rèn);

3,、主要責(zé)任人和代理人的識(shí)別,;

4、存在多個(gè)履約義務(wù)的交易價(jià)格分?jǐn)偅?/span>

5,、客戶積分和優(yōu)惠券的會(huì)計(jì)處理,;

6、預(yù)付費(fèi)購(gòu)物卡的會(huì)計(jì)處理,;

7,、向客戶分期收款的會(huì)計(jì)處理;

8,、供應(yīng)商返利的會(huì)計(jì)處理,。


(五)對(duì)網(wǎng)絡(luò)游戲行業(yè)的影響


新CAS 14的發(fā)布,網(wǎng)絡(luò)游戲企業(yè)應(yīng)考慮:


1,、游戲道具收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn),;

2、游戲許可收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn),;

3,、主要責(zé)任人和代理人的識(shí)別;

4,、可變對(duì)價(jià),;

5、向渠道商支付的費(fèi)用的核算,。


(六)對(duì)軟件行業(yè)的影響


新CAS 14的發(fā)布,,軟件企業(yè)應(yīng)考慮:


1、軟件合同成立的時(shí)點(diǎn),;

2,、合同變更;

3,、單獨(dú)要素與單獨(dú)履約義務(wù)識(shí)別差異問題,;

4、可變對(duì)價(jià),;

5,、履約義務(wù)交易價(jià)格的確定;

6,、收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn),。


(七)對(duì)電信行業(yè)的影響


新CAS 14的發(fā)布,電信企業(yè)應(yīng)考慮:


1,、手機(jī)補(bǔ)貼收入的計(jì)量,;

2,、多用戶方案核算單位的確定;

3,、提前升級(jí)權(quán)的核算,;

4、不可返還的設(shè)置或安裝服務(wù)收費(fèi)是否為單獨(dú)的履約義務(wù),;

5,、常客折扣應(yīng)作為可變對(duì)價(jià)還是合同修訂進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,;

6、付款期限超過一年的合同中是否包含重大融資成分,;

7,、間接渠道銷售中向經(jīng)銷商返還的設(shè)備補(bǔ)貼費(fèi)用的核算;

8,、傭金和其他合同成本會(huì)計(jì)處理,。


(八)對(duì)制造行業(yè)的影響


新CAS 14的發(fā)布,制造企業(yè)應(yīng)考慮:


1,、合同取得成本資本化,;

2、固定造價(jià)合同受到后續(xù)訂單變化影響的會(huì)計(jì)處理,;

3,、退貨權(quán)和退款權(quán)的會(huì)計(jì)處理;

4,、激勵(lì)付款額的會(huì)計(jì)處理,;

5、產(chǎn)品交付之前(開單留置)能否確認(rèn)收入,;

6,、標(biāo)準(zhǔn)質(zhì)保和展期質(zhì)保的會(huì)計(jì)處理;

7,、是否可能在客戶簽字驗(yàn)收之前確認(rèn)收入,;

8、汽車零件和部件的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn),。


普華永道觀點(diǎn):


受到影響最大的行業(yè)


資產(chǎn)管理


資產(chǎn)管理公司收取的管理費(fèi)和業(yè)績(jī)獎(jiǎng)金可能都屬于可變對(duì)價(jià),。在新的收入準(zhǔn)則下,管理層需要判斷以及估計(jì)這些可變對(duì)價(jià)是否符合未來極可能不會(huì)重大轉(zhuǎn)回的條件,,從而把這些因素包括在交易價(jià)格之中,。某些公司的收入確認(rèn)狀況可能會(huì)因此而改變。


汽車


汽車供貨商通常生產(chǎn)僅適用于特定汽車制造廠的獨(dú)特零件,。在某些安排下,,如果汽車供貨商在生產(chǎn)過程中創(chuàng)建了一項(xiàng)對(duì)于供貨商而言除了賣給汽車制造廠之外沒有其他替代用途的資產(chǎn),,且供貨商有權(quán)就截至目前完成的工作獲取報(bào)酬,則應(yīng)當(dāng)隨著零件的生產(chǎn),,在一段時(shí)間內(nèi)確認(rèn)收入,。生產(chǎn)零件前發(fā)生的模具成本是否能夠資本化以及模具合同和長(zhǎng)期生產(chǎn)合同是否需要合并作為一個(gè)合同處理,也可能會(huì)導(dǎo)致收入確認(rèn)的改變,。某些包含服務(wù)要素的產(chǎn)品質(zhì)量保證,,可能導(dǎo)致更多的履行義務(wù)被識(shí)別,并影響收入確認(rèn)的時(shí)間,。企業(yè)也需要判斷在向客戶銷售汽車的合同安排中包含的回購(gòu)權(quán)和補(bǔ)償權(quán)是否會(huì)導(dǎo)致合同的實(shí)質(zhì)是租賃,,從而將這些合同作為租賃處理。對(duì)銷售收入和最低轉(zhuǎn)售價(jià)之間的差額進(jìn)行補(bǔ)償時(shí),,也應(yīng)該考慮該補(bǔ)償將作為收入的扣減處理,。



工程建筑


大多數(shù)工程建筑行業(yè)的公司在新準(zhǔn)則下將繼續(xù)在一段時(shí)間內(nèi)確認(rèn)收入并按照投入/產(chǎn)出法來衡量進(jìn)度,但是這些公司需要詳細(xì)評(píng)估以確保滿足在一段時(shí)間內(nèi)確認(rèn)收入的條件,。此外,,合同變更及修改、獎(jiǎng)勵(lì)或激勵(lì)性付款,、客戶提供的物料,、索賠、貨幣時(shí)間價(jià)值以及未安裝物料對(duì)于衡量進(jìn)度的影響等,,也會(huì)對(duì)建筑行業(yè)的公司的收入確認(rèn)產(chǎn)生影響,。


娛樂與媒體


提供音樂或電影等知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可的公司需要確定其提供的權(quán)利是知識(shí)產(chǎn)權(quán)的使用權(quán)還是訪問權(quán),從而判斷收入是在某一時(shí)點(diǎn)還是一段時(shí)間內(nèi)確認(rèn),。公司在確定所提供的許可屬于哪種類型時(shí)可能面臨挑戰(zhàn),,需要對(duì)每一個(gè)合同進(jìn)行分析。


工業(yè)產(chǎn)品及制造


在某些安排下,,制造商如果創(chuàng)建了對(duì)其沒有替代用途的資產(chǎn),,并且具有就目前已經(jīng)完成的工作收取報(bào)酬的權(quán)利,則可能因滿足履行義務(wù)在一段時(shí)間轉(zhuǎn)移而較現(xiàn)行實(shí)務(wù)提前確認(rèn)收入,。此外,,某些合同相關(guān)的前期工程費(fèi)用以及長(zhǎng)期合同中是否包含重大的融資成分等問題,也需要重新考慮,。



醫(yī)藥和生命科學(xué)


很多醫(yī)藥和生命科學(xué)行業(yè)的企業(yè)為研制新藥展開協(xié)作和簽訂許可安排,。對(duì)于協(xié)作安排,需要確定與合作方之間的安排是否屬于收入準(zhǔn)則的范圍,。在與客戶之間的安排中,,應(yīng)注意識(shí)別是否存在多個(gè)單獨(dú)的履行義務(wù)需要單獨(dú)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。此外,,對(duì)于常見的按照關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)付款以及基于銷售額的特許權(quán)使用費(fèi)的安排,,在新模型下的處理也可能會(huì)發(fā)生改變,。


房地產(chǎn)


房地產(chǎn)行業(yè)的企業(yè)需要關(guān)注建造工程形成的資產(chǎn)對(duì)于開發(fā)商而言是否有替代用途,以及開發(fā)商是否就截至目前所完成的工作擁有獲取報(bào)酬的權(quán)利,,從而滿足在一段時(shí)間內(nèi)確認(rèn)收入的條件,,這可能會(huì)導(dǎo)致收入確認(rèn)時(shí)間的重大變化。此外,,當(dāng)住宅銷售合同包括大修服務(wù)及鄰近配套設(shè)施時(shí),,還可能導(dǎo)致更多的履行義務(wù),如果這些項(xiàng)目?jī)H當(dāng)客戶收房時(shí)才完工,,收入確認(rèn)的時(shí)間也可能受到影響,。


零售和消費(fèi)品


新模型基于控制權(quán)的轉(zhuǎn)移確認(rèn)收入,風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移時(shí)點(diǎn)并非總和控制權(quán)的轉(zhuǎn)移時(shí)點(diǎn)保持一致,,因此,,對(duì)于合同中的運(yùn)輸條款和附帶退貨權(quán)的銷售安排需要在新模型下重新評(píng)估。如果公司有提供折讓的歷史,,則必須就其預(yù)期在控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)有資格取得的且極可能在未來不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的最小金額確認(rèn)收入。對(duì)于零售行業(yè)常見的禮品券,、禮品卡以及客戶未執(zhí)行的權(quán)利等,,新準(zhǔn)則也提供了具體的指引。


科技


科技公司常常在一項(xiàng)單獨(dú)安排中為客戶提供多項(xiàng)產(chǎn)品或服務(wù),,如軟件許可,、合同期后客戶支持以及維護(hù)等。新準(zhǔn)則很可能對(duì)目前采用US GAAP(美國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則)行業(yè)指引的軟件公司產(chǎn)生更重大的影響,。當(dāng)前,,如果未交付要素的公允價(jià)值缺乏賣方特定客觀證據(jù)(VSOE)時(shí),收入予以遞延,。在新準(zhǔn)則下,,即使VSOE不存在,企業(yè)也需要估計(jì)每個(gè)單獨(dú)履行義務(wù)的獨(dú)立售價(jià),,這可能導(dǎo)致收入確認(rèn)的時(shí)間和現(xiàn)行準(zhǔn)則相比有重大不同,。此外,科技公司可能簽訂復(fù)雜的許可安排,,在確定該許可是否是一項(xiàng)可明顯區(qū)分的履行義務(wù)時(shí),,需要運(yùn)用重大判斷。對(duì)于該許可在某一時(shí)點(diǎn)還是一段時(shí)間內(nèi)確認(rèn)收入,,新準(zhǔn)則也提供了大量指引,。


電信


電信行業(yè)常常為客戶提供多種產(chǎn)品(如“免費(fèi)”手機(jī))和電信服務(wù)的捆綁合同。新準(zhǔn)則要求按照所提供的每一商品和服務(wù)的相對(duì)獨(dú)立售價(jià)之間的比例來分配收入,,這可能導(dǎo)致電信公司手機(jī)和服務(wù)安排的收入確認(rèn)金額出現(xiàn)重大變化,,并且收入金額不再等同于賬單金額,。此外,電信行業(yè)還常常為客戶提供計(jì)劃升級(jí)服務(wù),,并且為銷售團(tuán)隊(duì)提供激勵(lì)以鼓勵(lì)其獲得新的客戶合同,。新準(zhǔn)則對(duì)于合同條款變更和合同獲取成本提供了具體指引,可能也會(huì)導(dǎo)致其會(huì)計(jì)處理和現(xiàn)行實(shí)務(wù)不同,。


值班編輯:黃  稀
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