怎樣才算把握了稅收政策

稅收文件的深度往往深度，想想真正地,、細(xì)致地理解,，并不容易，這讓一些聳人聽(tīng)聞的噱頭在朋友圈非常流行,，結(jié)果是什么都沒(méi)有學(xué)到,，甚至學(xué)錯(cuò)了。

就以稅務(wù)總局2017年16號(hào)公告為例,，我只分析一下其中一句話——“不得作為稅收憑證”,。看一看,，從稅務(wù)規(guī)則方法入手,，一句話的理解也不能輕易囫圇吞棗。

16號(hào)公告,，對(duì)公司接受增值稅普通發(fā)票提出了稅號(hào)的要求,，如果沒(méi)有稅號(hào)，后果是——“不得作為稅收憑證”,。

我在一次培訓(xùn)會(huì)上問(wèn)會(huì)計(jì),，知道這是什么意思嗎？

“就是不得抵扣進(jìn)項(xiàng)??！”、“就是不能稅前扣除??！”、“就是要罰款啊”,。

 “不得作為稅收憑證”,。從其文義上進(jìn)行粗理解，形象說(shuō)就是：“不得用于涉稅工作”,。而要說(shuō)“稅前不得扣除”,、“不得抵扣進(jìn)項(xiàng)”、“罰款”之類,，顯然已經(jīng)是引伸的意思了,。而引伸的意思，往往靠不住,。

《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第22條明文規(guī)定了發(fā)票的開(kāi)具要求：“開(kāi)具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限,、順序、欄目,，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開(kāi)具,，并加蓋發(fā)票專用章?！?/p>

如果不填寫購(gòu)買方稅號(hào),，就沒(méi)有“按照規(guī)定的欄目開(kāi)具”，也就是說(shuō),，16號(hào)公告這個(gè)規(guī)定,，并不是新規(guī)定，這是老規(guī)定,。只要發(fā)票印了納稅人識(shí)別號(hào),，而購(gòu)買方又有納稅人識(shí)別號(hào)，就應(yīng)該填寫,。不填就是開(kāi)具不符合規(guī)定,。
 

16號(hào)公告對(duì)此實(shí)際上是只一個(gè)強(qiáng)調(diào)。

“不得作為稅收憑證”,，可以這樣理解：收到這樣的發(fā)票,，在納稅上，等同于沒(méi)有發(fā)票,。

然后,，我們?cè)賮?lái)小心翼翼地引伸其后果： 

一、這張普通發(fā)票,，不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金,。

為什么呢，原因不是這個(gè)稅務(wù)總局2017年16號(hào)公告,，而是《增值稅暫行條例》第九條明確規(guī)定：

“納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的,，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣,。”（營(yíng)改增試點(diǎn)辦法也有相同的規(guī)定。）
 

因?yàn)檫@張發(fā)票不符合稅務(wù)總局16號(hào)文的規(guī)定,，所以,，這張發(fā)票不能抵扣進(jìn)項(xiàng)。

16號(hào)文只解決發(fā)票是否符合規(guī)定的問(wèn)題,。而由增值稅文件解決進(jìn)項(xiàng)能不能抵扣的問(wèn)題,。
 

二、企業(yè)所得稅的扣除呢,？

企業(yè)所得稅的問(wèn)題在于,，企業(yè)所得稅的政策中,，沒(méi)有類似于像《增值稅暫行條例》一樣，對(duì)發(fā)票,、或者對(duì)合法有效憑證提出要求,。

就是說(shuō)，哪怕它沒(méi)有稅收憑證,，也找不到支出不讓扣除的法律依據(jù)（只有房地產(chǎn)計(jì)稅成本規(guī)定缺票暫時(shí)不能扣除）,。

當(dāng)然可以找到好幾個(gè)似是而非的法律依據(jù)，仿佛說(shuō)明沒(méi)有稅收憑證不能扣除,，但仔細(xì)一看,，都不是那個(gè)意思。

比如,，國(guó)稅發(fā)【2009】114號(hào)文規(guī)定：“未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除”,。
 

顯然，114號(hào)文規(guī)范的對(duì)象是“合法有效憑證”,，針對(duì)的是合法有效憑據(jù)的取得途徑,，要按規(guī)定取得。

沒(méi)有稅號(hào)的發(fā)票,，根本就是違反了《發(fā)票管理辦法》第22條的憑據(jù),，并不是“合法有效憑據(jù)”，所以,，不論其取得是否按規(guī)定,，都不屬于114號(hào)文所規(guī)范的東西，看看,，這事原來(lái)跟114號(hào)文扯不上關(guān)系,。
 

那為什么稅務(wù)總局要這樣表述啊,？

只有懂得了征管和企業(yè)所得稅的規(guī)則,，你才能夠知道，在寫文件時(shí),，稅務(wù)總局也不能隨心所欲,，它之所以這樣表述，是因?yàn)樗仨氝@樣表述,。

稅收政策的規(guī)定往往是深?yuàn)W的,，稍不注意，就會(huì)犯錯(cuò)誤,。不論是納稅人,，還是征稅人。
 

那么，說(shuō)說(shuō)看,，企業(yè)所得稅到底能不能扣除呢,？

要想簡(jiǎn)單的回答，我只能說(shuō),，“用這樣的發(fā)票列支”=“沒(méi)有取得發(fā)票列支”,。而沒(méi)有取得發(fā)票能不能扣除呢,？這實(shí)際上是一個(gè)如何在沒(méi)有發(fā)票的情況下,，證明你支出的真實(shí)、相關(guān),、合理的問(wèn)題,。
 

所得稅匯算扣除是企業(yè)的工作、而不是稅務(wù)局的工作,，稅務(wù)局的工作是事后稽查,，所以問(wèn)題最終出在稽查環(huán)節(jié)。這事講透至少要數(shù)千個(gè)漢字,，大家可以參見(jiàn)拙著《稅務(wù)稽查的應(yīng)對(duì)與××》對(duì)此問(wèn)題的分析,。

實(shí)際上，這不是一個(gè)能不能扣的問(wèn)題,，而是一個(gè)敢不敢扣的問(wèn)題,。
 

三、我不敢扣,，那我不扣除就是了,，但罰款嗎？

以前,，有位學(xué)員拿著一張自己公司名字都寫錯(cuò)了的發(fā)票問(wèn)我：“藍(lán)老師,，無(wú)法找對(duì)方重開(kāi)了，我怕稽查,，決定還是在匯算時(shí)調(diào)增,，但發(fā)票總之有問(wèn)題，入賬會(huì)不會(huì)被罰款,？”

不論是名字寫錯(cuò),，還是稅號(hào)欄目沒(méi)有填寫，這樣的發(fā)票都不符合規(guī)定,，但是,，幸運(yùn)的是，不會(huì)罰你的款,，要罰也是罰開(kāi)票方,。
 

《發(fā)票管理辦法》第35條規(guī)定：

第三十五條　違反本辦法的規(guī)定，有下列情形之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正,，可以處1萬(wàn)元以下的罰款,；有違法所得的予以沒(méi)收：

（一）應(yīng)當(dāng)開(kāi)具而未開(kāi)具發(fā)票，或者未按照規(guī)定的時(shí)限,、順序,、欄目，全部聯(lián)次一次性開(kāi)具發(fā)票,，或者未加蓋發(fā)票專用章的,；

可見(jiàn)，第（一）項(xiàng),，罰的是發(fā)票開(kāi)具行為,，而非發(fā)票使用行為。（35條其它幾項(xiàng)也不涉及這樣的罰款）

稅收政策中,，哪怕一個(gè)表述,，看似簡(jiǎn)單的表述，也包涵了非常多的內(nèi)涵和誤區(qū),，真懂與假懂交織在一起,。誰(shuí)真懂，就決定誰(shuí)能忽悠誰(shuí),。