001不公允出資的個稅問題

【盈科律師賈曉偉】AB都是自然人,，約定各自分別出資100萬注冊個有限公司，但是登記注冊A占90%,，B占10%,，那么A多占的40%要申報個人所得稅嗎？

【中國財稅浪子王駿個人理解】這是一種典型的不公允出資,，兩個出資人出資金額相同,，但占據(jù)的股權(quán)比例完全不同，事實上是存在一定的利益輸送的,。但是考慮到案例中,，占比少的自然人股東并未向占比多的股東讓渡股權(quán),，并不適合按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓征收個人所得稅。如果將本案例理解為占比少的股東將40%的股權(quán)無償贈送給占比高的股東,，我們又沒有足夠的政策依據(jù)去對這類一個自然人對另外一個自然人的捐贈中的受贈方征收個人所得稅,。在這種情況下，可以暫按照各自出資額確認其出自股權(quán)的計稅原值,，日后實際發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓時再對股權(quán)所得征稅,。

002股權(quán)置換的計稅基礎(chǔ)問題

【海口恒源稅務(wù)師事務(wù)所黃靜】甲公司持有丁公司20%的股權(quán),，初始成本為20億元,。甲公司以其持有的對丁公司這部分權(quán)益性投資收購乙公司持有的丙公司100%的股權(quán)，后者計稅基礎(chǔ)是29億元,。不涉及補價,，稅務(wù)機關(guān)認可該項交換符合特殊性稅務(wù)處理，置換后甲公司持有丙公司,，乙公司持有丁公司股權(quán)的計稅基礎(chǔ)各自是多少,？

【中國財稅浪子王駿個人理解】依據(jù)國家稅務(wù)總局公告2010年第4號，甲公司支付的對價,，也就是20%的丁公司股權(quán)屬于股權(quán)支付,。本案例可以丙公司全部股權(quán)為標的物，轉(zhuǎn)讓方為乙公司,，受讓方為甲公司,。依據(jù)財稅【2009】59號文規(guī)定，第一,、被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ),，以被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定。乙公司取得持有的對丁公司權(quán)益性投資的計稅基礎(chǔ)為29億元,；第二,、收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定,。甲公司取得全部丙公司股權(quán)的計稅基礎(chǔ)也是29億元,。但這樣處理存在的問題在于，在特殊重組的背景下,，甲公司需要確認9億元的重組所得,。這一點，實際上違背了同一重組業(yè)務(wù)的當事各方應(yīng)采取一致稅務(wù)處理原則,，即統(tǒng)一按一般性或特殊性稅務(wù)處理的基本要求,。建議與稅務(wù)機關(guān)協(xié)商，該9億元所得也同樣暫不確認,，甲公司取得全部丙公司股權(quán)的計稅基礎(chǔ)也按20億確認,。相當于甲公司和乙公司各自確認計稅基礎(chǔ)。

003限售股減持中買入價確定問題

【V5資本稅務(wù)群問題】有限合伙股權(quán)投資企業(yè)：（1）上市前投資了2000萬元,，被投資企業(yè)上市成功了,，發(fā)行價20元，企業(yè)持有500萬股,；（2）在限售期間10送10,，持有的股數(shù)變成了1000萬股，解禁后又10送10,，企業(yè)持有2000萬股,，此時股價30元。假設(shè)企業(yè)在股價為30元的時候,，將全部2000萬股股票全部都賣掉了,，請問減持的時候增值稅該如何計算，是2000*（30-20）*0.06=1200萬元,，還是2000*（30-5）*0.06=3000萬元,，還是其他？

【中國財稅浪子王駿個人理解】依據(jù)國家稅務(wù)總局公告2016年第53號第五條第（二）項規(guī)定,，單位將其持有的限售股在解禁流通后對外轉(zhuǎn)讓的,，按照以下規(guī)定確定買入價：公司首次公開發(fā)行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送,、轉(zhuǎn)股,，以該上市公司股票首次公開發(fā)行（IPO）的發(fā)行價為買入價。53號公告非常明確,，解禁日之前的送轉(zhuǎn)股和基礎(chǔ)股票一樣都采用發(fā)行價計算買入價,。但是對于解禁后的送轉(zhuǎn)股沒有規(guī)定。我國的一個直轄市國稅局出臺內(nèi)部口徑,，對于解禁期內(nèi)的送轉(zhuǎn)股換不實行攤薄,，對于解禁期滿后的送轉(zhuǎn)股實行攤薄。我們在這里暫時采用該直轄市的做法按照0成本計算,。因此,，計稅依據(jù)賣出數(shù)量2000*賣出價30-原始股加送股數(shù)量1000*買入價20=40000，在此基礎(chǔ)上按照6%計算,。這里計算賣出成本時,，統(tǒng)一按照買入價20計算，但是數(shù)量是1000,，既包括原始股數(shù)量500,，也包括解禁前送股的500，沒有包括解禁后送股的1000,。這里的原則可以解釋為,，解禁前送轉(zhuǎn)不攤薄,，解禁后送轉(zhuǎn)需要攤薄。

當然,，我個人認為送股系是由未分配利潤轉(zhuǎn)化,，是將按照股票市價計算的一部分未分配利潤轉(zhuǎn)為股票股本，其實解禁后送股取得的股票也是有購買成本的,，該直轄市稅務(wù)局要求攤薄未必合理,。

附錄：送股是上市公司將本年的稅后利潤轉(zhuǎn)為股份，不發(fā)放現(xiàn)金股利,，發(fā)放股票作為紅利,。轉(zhuǎn)股是指公司將資本公積轉(zhuǎn)化為股本，發(fā)放給股東,，股東股數(shù)增加了,，但是實際上總的資產(chǎn)沒有變化。配股是上市公司根據(jù)公司發(fā)展的需要,，依據(jù)有關(guān)規(guī)定和相應(yīng)程序,，向原股東進一步發(fā)行新股、籌集資金的行為,。

004資本公積增資的個稅處理

【微信公共號粉絲曾嘉穎】新股東自然人增資,，公司產(chǎn)生資本公積。而后,，由此形成的資本公積轉(zhuǎn)增資本,，這個新增股東是否應(yīng)按分紅收益繳稅？其他股東（都是這種人）呢,？ 另外,，此新股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓可扣除成本是實際投入，還是所占比例的實收資本金額,？

【中國財稅浪子王駿個人理解】關(guān)于資本公積轉(zhuǎn)增股本帶來的個人所得稅爭議問題我們在公共號中已經(jīng)討論過多次,，目前稅務(wù)機關(guān)的征管態(tài)度比較積極，普遍要求針對資本公積轉(zhuǎn)增股本按照利息,、股息紅利所得征收個人所得稅,。今年以來也有一些積極地變化，部分稅務(wù)機關(guān)開始認可對將資本公積帶入公司的那位股東,，因為其增資的資本公積肯定是來源于其本人的資本性投入,，允許對其不征收個人所得稅。假設(shè)某公司原甲,、乙兩名自然人股東占股權(quán)比例各一半,，公司的注冊資本200萬，留存收益也是200萬,。新股東丙個人加入,，加入后全部股東各占三分之一股權(quán)比例,，新股東丙投入資金200萬，其中100萬計入注冊資本,，另外的100萬計入資本公積,。其后,，公司將其中的60萬元資本公積用于均等增加三位股東的注冊資本,，使得公司的注冊資本變?yōu)?60萬元。假設(shè)股東自行完稅,，則每位股東自行繳納個人所得稅20萬*20%=4萬元,。實務(wù)中也有稅務(wù)機關(guān)認可丙股東無需繳納個稅。對于丙股東而言,，其投入股權(quán)的計稅原值應(yīng)是200萬元,。

005關(guān)于同一控制下吸收合并的所得稅處理

【V4重組稅務(wù)群2017年學(xué)習(xí)大會王俊紅在長興提問】某省電力公司擬吸收合并下屬全資100多家縣級子公司為分公司。經(jīng)過初步統(tǒng)計,，這些縣級子公司中有40多家為虧損,，虧損金額合計15億。企業(yè)為消化這些損失,，在企業(yè)所得稅處理方式上選擇了一般方式,，其他盈利單位特殊方式，這種做法可行嗎,？一般方式如何操作,？

【中國財稅浪子王駿個人理解】國家稅務(wù)總局公告2015年第48號第二段規(guī)定，重組當事各方企業(yè)適用特殊性稅務(wù)處理的（指重組業(yè)務(wù)符合財稅〔2009〕59號文件和財稅〔2014〕109號文件第一條,、第二條規(guī)定條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的,，下同），應(yīng)按如下規(guī)定確定重組主導(dǎo)方：（四）合并,，主導(dǎo)方為被合并企業(yè),，涉及同一控制下多家被合并企業(yè)的，以凈資產(chǎn)最大的一方為主導(dǎo)方,。加之國家稅務(wù)總局公告2010年第4號第四條已經(jīng)規(guī)定,，同一重組業(yè)務(wù)的當事各方應(yīng)采取一致稅務(wù)處理原則，即統(tǒng)一按一般性或特殊性稅務(wù)處理,。因此,，對同一控制下下的多家子公司做一攬子合并，一部分選擇特殊性稅務(wù)處理,，一部分選擇特殊性稅務(wù)處理,，從文件字面上可能會引發(fā)不必要的爭議或者風(fēng)險。嚴格地講,，稅務(wù)機關(guān)套用這些政策也很牽強,，因為即使分類選擇合并,，當事人雙方就這一類企業(yè)吸收合并的處理規(guī)則其實是一致的。

我們建議企業(yè)在進行重組規(guī)劃時,，應(yīng)當分別對不同的被合并子公司進行重組,，比如上述案例中，擬做一般性稅務(wù)處理的子公司可以在一次重組中處理,，擬做特殊性稅務(wù)處理的子公司在另一次重組中處理,，不宜一攬子處理。

財稅【2009】59號文規(guī)定,，企業(yè)在重組發(fā)生前后連續(xù)12個月內(nèi)分步對其資產(chǎn),、股權(quán)進行交易，應(yīng)根據(jù)實質(zhì)重于形式原則將上述交易作為一項企業(yè)重組交易進行處理,。這是一個反避稅條款,，對于不同的企業(yè)分類合并，被合并的資產(chǎn)負債沒有必然聯(lián)系,，不受該條款的影響,。

006應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓涉及保理公司的處理

【保理公司謝雨杉】天涯公司跟福田公司有貿(mào)易往來，天涯公司為債務(wù)人,，福田公司債權(quán)人,，福田公司把應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓給福克斯保理公司,，簽訂無追索合同,，福克斯公司屬于天涯公司的全資子公司,，這樣?？怂贡＠砉救〉玫谋＠硎找嫘枰U納增值稅嗎？

【中國財稅浪子王駿個人理解】福田公司將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓給保理公司屬于融資行為,，也就是保理公司向福田公司進行投資,，該項投資取得的投資收益如果按照財稅【2016】140號文屬于保本收益，需要按照貸款服務(wù)繳納增值稅,；如果該項收益按照財稅【2016】140號文屬于非保本收益,，則無需繳納增值稅。至于最終債務(wù)人天涯公司跟?？怂贡＠砉局g存在全資控股這樣的關(guān)聯(lián)關(guān)系,，不是我們界定上述收益屬性的基礎(chǔ)，除非當事人利用這種關(guān)聯(lián)關(guān)系對交易實質(zhì)產(chǎn)生了不當?shù)挠绊憽?/p>

007新三板股票轉(zhuǎn)讓涉及原營業(yè)稅的處理

【江蘇天行稅務(wù)師事務(wù)所單建奇】一投資公司投資東海證券,，該投資發(fā)生在東海證券上新三板前,，后在新三板上市后，將股票在新三板轉(zhuǎn)讓了，營改增前是否需要繳納營業(yè)稅,，是否按金融商品轉(zhuǎn)讓繳,？

【中國財稅浪子王駿個人理解】福田公司無論是在營改增之前，還是在營改增之后,，新三板公司股票作為標的物被轉(zhuǎn)讓,，是否涉及增值稅或者2016年5月1日之前的營業(yè)稅都是一個有爭議的話題。就標的股票而言,，新三板掛牌不是上市,，仍然屬于非上市公眾公司。其股票的轉(zhuǎn)讓受到的限制遠遠高于上述股票,，目前主要采用協(xié)議轉(zhuǎn)讓,、做市商等方式進行交易，并無集合競價,。我們理解其不具備通常意義上商品交換的流動性，不宜界定為金融商品,，不宜征收增值稅或者原營業(yè)稅,。

008信托計劃買賣股票需要繳納營業(yè)稅嗎？

【尤尼泰稅務(wù)師事務(wù)所張麗紅】信托產(chǎn)品買賣股票,，用委托人資金,，需要繳納營業(yè)稅嗎，所得稅嗎,？賺了3個億,，基金公司只拿了27萬，稅務(wù)局讓企業(yè)繳納3個億的所得稅及營業(yè)稅,。

【中國財稅浪子王駿個人理解】在財稅【2016】140號文明確資管產(chǎn)品（含信托計劃）運營環(huán)節(jié)的增值稅由管理人作為納稅人之前,，對于信托計劃募集的資金運營環(huán)節(jié)的營業(yè)稅由誰來繳納并未明確。我們建議在政策沒有明確的情況下,，考慮到信托計劃本身并非納稅主體,，這3個億對應(yīng)的營業(yè)稅即使需要繳納也應(yīng)該由受益人（投資者）承擔。信托公司應(yīng)該就其取得的信托報酬27萬繳納營業(yè)稅,。類似的企業(yè)所得稅也可以從這個角度加以解釋,。

009打包設(shè)立子公司的稅務(wù)處理？

【V5資本稅務(wù)微信群】凱奇公司將其分公司的主要資產(chǎn),、負債及人員打包設(shè)立全資子公司凱亞公司,，凱亞公司的接受資產(chǎn)、負債等的計稅基礎(chǔ)均按原在凱奇公司的歷史成本,，凱亞公司成立后,，凱亞公司向杜宇公司定向增發(fā)，杜宇公司支付的對價依據(jù)為B公司在成立時的基準日的評估價值（從成立到增發(fā)，7個月內(nèi)完成了交易）,。請問,，凱奇公司成立凱亞公司，再到凱亞公司增發(fā)引入杜宇公司,，是否符合特殊性稅務(wù)重組,，另外設(shè)立凱亞公司的時候評估增資是否會被認定為以資產(chǎn)對外投資，按評估值與賬面值的差異要求凱奇公司繳納企業(yè)所得稅,。財稅2014 116號文,，規(guī)定企業(yè)以資產(chǎn)投資，其公允價值與賬面價值的差額繳納所得稅,，其投資的資產(chǎn)在新公司的所有權(quán)及計稅基礎(chǔ)都發(fā)生變化,，我個人理解上述交易方案是先依據(jù)2009 59號問分立，之后再增資擴股,，不適用116號文的所得稅規(guī)定,，望大神解答。

【中國財稅浪子王駿個人理解】在首先設(shè)立凱亞公司不屬于財稅【2009】59號文所稱的分立,，分立是指一家企業(yè)（以下稱為被分立企業(yè)）將部分或全部資產(chǎn)分離轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè)（以下稱為分立企業(yè)）,，被分立企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實現(xiàn)企業(yè)的依法分立,。在凱奇公司設(shè)立凱亞公司的過程中,，凱亞公司的股份支付的對象是凱奇公司，而不是凱奇公司的股東,，因此不屬于分立,。分立所產(chǎn)生的派生公司和原被分立的存續(xù)公司是平級公司，本案例產(chǎn)生的是子公司,，因此不屬于分立,。

本案例的遞延納稅可以由兩條路：一條路是依據(jù)財稅【2014】116號文按照非貨幣資產(chǎn)出資處理，爭取將所得分期,，這是一種確定性遞延納稅,。另一條路是依據(jù)財稅【2014】109號文和國家稅務(wù)總局公告2015年第40號按照資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)走特殊性稅務(wù)處理，目前已經(jīng)有多家上市公司走通此路,。

009雙創(chuàng)公司債券的稅務(wù)處理,？

【V5資本稅務(wù)微信群】深圳證券交易所批復(fù)同意，廣州普金計算機科技股份有限公司2017年度非公開發(fā)行創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)公司債券符合深交所轉(zhuǎn)讓條件,。請問雙創(chuàng)公司債券持有者（單位）取得債券持有期間利息收入以及轉(zhuǎn)讓所持有的雙創(chuàng)債券是否需要繳納增值稅,？

【中國財稅浪子王駿個人理解】依據(jù)財稅【2016】36號文關(guān)于貸款服務(wù)的規(guī)定，持有雙創(chuàng)公司債券取得的持有期間利息收入屬于貸款服務(wù)性質(zhì),，其利息收入需要依法繳納增值稅,。經(jīng)過向深圳證券交易所有關(guān)人士請教，雙創(chuàng)公司債券是在深圳證券交易所綜合協(xié)議交易平臺掛牌轉(zhuǎn)讓，我們傾向于該項轉(zhuǎn)讓按照金融商品轉(zhuǎn)讓繳納增值稅,。

這里討論的都是一些相對復(fù)雜,，模棱兩可的問題。個人理解,，也不是標準答案,，只是一個思路的借鑒。很多案例并沒有確定的答案,，需要在不斷的碰撞中尋求真理的到來,。歡迎您一起加入討論，和大家一起分享,。但是,，我們希望每一個觀點都有合適的邏輯支撐。