中國PPP產(chǎn)業(yè)大講堂，連接企業(yè)資源的另一種方式

來源：財稅王子

目前PPP項目可能涉及的各個領(lǐng)域相關(guān)的優(yōu)惠政策梳理匯總?cè)缦拢?/p>

（1）增值稅方面：

依據(jù)財稅〔2015〕78號規(guī)定，納稅人銷售自產(chǎn)的資源綜合利用產(chǎn)品和提供資源綜合利用勞務（以下稱銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務）,，可享受增值稅即征即退政策,。

垃圾處理、污泥處理處置勞務,、污水處理勞務,、工業(yè)廢氣處理勞務可以享受增值稅即征即退70%

（2）企業(yè)所得稅方面：

《企業(yè)所得稅法》

第二十七條企業(yè)的下列所得，可以免征,、減征企業(yè)所得稅：

（二）從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設施項目投資經(jīng)營的所得,；

（三）從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得,；

第三十三條 企業(yè)綜合利用資源,，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入,。

《企業(yè)所得稅法實施條例》

第八十七條　企業(yè)所得稅法第二十七條第(二)項所稱國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設施項目,，是指《公共基礎(chǔ)設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機場,、鐵路,、公路、城市公共交通,、電力,、水利等項目。

企業(yè)從事前款規(guī)定的國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設施項目的投資經(jīng)營的所得,，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起,，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅,。

企業(yè)承包經(jīng)營,、承包建設和內(nèi)部自建自用本條規(guī)定的項目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠,。

第八十八條　企業(yè)所得稅法第二十七條第(三)項所稱符合條件的環(huán)境保護,、節(jié)能節(jié)水項目，包括公共污水處理,、公共垃圾處理,、沼氣綜合開發(fā)利用,、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等,。項目的具體條件和范圍由國務院財政,、稅務主管部門商國務院有關(guān)部門制定，報國務院批準后公布施行,。

企業(yè)從事前款規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護,、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起,，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅,，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

第九十九條　企業(yè)所得稅法第三十三條所稱減計收入,，是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料,，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標準的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額,。

前款所稱原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標準,。

具體優(yōu)惠目錄涉及的文件如下：

財稅〔2008〕115號《財政部 國家稅務總局 國家發(fā)展改革委關(guān)于公布節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)和環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)的通知》

財稅〔2008〕116號《財政部 國家稅務總局 國家發(fā)展改革委關(guān)于公布公共基礎(chǔ)設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)的通知》

財稅〔2008〕117號《財政部 國家稅務總局 國家發(fā)展改革委關(guān)于公布資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)的通知》

財稅〔2008〕118號《財政部 國家稅務總局 安全監(jiān)管總局關(guān)于公布<安全生產(chǎn)專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)>的通知》

財稅〔2016〕131號《財政部 國家稅務總局 國家發(fā)展改革委關(guān)于垃圾填埋沼氣發(fā)電列入<環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目 企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行）>的通知》

上述目錄文件的具體執(zhí)行扣除參考如下文件規(guī)定：

財稅〔2008〕46號《關(guān)于執(zhí)行公共基礎(chǔ)設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知》

財稅〔2008〕47號《關(guān)于執(zhí)行資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知 》

財稅〔2008〕48號《關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知》

國稅發(fā)〔2009〕80號《國家稅務總局關(guān)于實施國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》

（1）增值稅方面

依據(jù)財稅〔2014〕10號規(guī)定,，裝機容量超過100萬千瓦的水力發(fā)電站（含抽水蓄能電站）銷售自產(chǎn)電力產(chǎn)品，自2013年1月1日至2015年12月31日,，對其增值稅實際稅負超過8%的部分實行即征即退政策,；自2016年1月1日至2017年12月31日，對其增值稅實際稅負超過12%的部分實行即征即退政策,。

（2）企業(yè)所得稅方面

《企業(yè)所得稅法》

第二十七條企業(yè)的下列所得,，可以免征、減征企業(yè)所得稅：

（二）從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設施項目投資經(jīng)營的所得,；

（三）從事符合條件的環(huán)境保護,、節(jié)能節(jié)水項目的所得,；

《企業(yè)所得稅法實施條例》

第八十七條　企業(yè)所得稅法第二十七條第(二)項所稱國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設施項目,，是指《公共基礎(chǔ)設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機場,、鐵路,、公路、城市公共交通,、電力,、水利等項目。

企業(yè)從事前款規(guī)定的國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設施項目的投資經(jīng)營的所得,，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起,，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅,，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

企業(yè)承包經(jīng)營,、承包建設和內(nèi)部自建自用本條規(guī)定的項目,，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

國家稅務總局公告2013年第26號《國家稅務總局關(guān)于電網(wǎng)企業(yè)電網(wǎng)新建項目享受所得稅優(yōu)惠政策問題的公告》

一,、 根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例的有關(guān)規(guī)定,，居民企業(yè)從事符合《公共基礎(chǔ)設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）》規(guī)定條件和標準的電網(wǎng)（輸變電設施）的新建項目，可依法享受“三免三減半”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,?；谄髽I(yè)電網(wǎng)新建項目的核算特點，暫以資產(chǎn)比例法,，即以企業(yè)新增輸變電固定資產(chǎn)原值占企業(yè)總輸變電固定資產(chǎn)原值的比例,，合理計算電網(wǎng)新建項目的應納稅所得額，并據(jù)此享受“三免三減半”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,。電網(wǎng)企業(yè)新建項目享受優(yōu)惠的具體計算方法如下：

（一）對于企業(yè)能獨立核算收入的330KV以上跨省及長度超過200KM的交流輸變電新建項目和500KV以上直流輸變電新建項目，應在項目投運后,，按該項目營業(yè)收入,、營業(yè)成本等單獨計算其應納稅所得額,；該項目應分攤的期間費用,，可按照企業(yè)期間費用與分攤比例計算確定，計算公式為：

應分攤的期間費用＝企業(yè)期間費用×分攤比例

第一年分攤比例＝該項目輸變電資產(chǎn)原值/［（當年企業(yè)期初總輸變電資產(chǎn)原值＋當年企業(yè)期末總輸變電資產(chǎn)原值）/2］×（當年取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入至當年底的月份數(shù)/12）

第二年及以后年度分攤比例＝該項目輸變電資產(chǎn)原值/［（當年企業(yè)期初總輸變電資產(chǎn)原值＋當年企業(yè)期末總輸變電資產(chǎn)原值）/2］

（二）對于企業(yè)符合優(yōu)惠條件但不能獨立核算收入的其他新建輸變電項目,，可先依照企業(yè)所得稅法及相關(guān)規(guī)定計算出企業(yè)的應納稅所得額,，再按照項目投運后的新增輸變電固定資產(chǎn)原值占企業(yè)總輸變電固定資產(chǎn)原值的比例，計算得出該新建項目減免的應納稅所得額,。享受減免的應納稅所得額計算公式為：

當年減免的應納稅所得額＝當年企業(yè)應納稅所得額×減免比例

減免比例＝［當年新增輸變電資產(chǎn)原值/（當年企業(yè)期初總輸變電資產(chǎn)原值＋當年企業(yè)期末總輸變電資產(chǎn)原值）/2］×1/2＋（符合稅法規(guī)定,、享受到第二年和第三年輸變電資產(chǎn)原值之和）/［（當年企業(yè)期初總輸變電資產(chǎn)原值＋當年企業(yè)期末總輸變電資產(chǎn)原值）/2］＋［（符合稅法規(guī)定、享受到第四年至第六年輸變電資產(chǎn)原值之和）/（當年企業(yè)期初總輸變電資產(chǎn)原值＋當年企業(yè)期末總輸變電資產(chǎn)原值）/2］×1/2

二,、依照本公告規(guī)定享受有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠的電網(wǎng)企業(yè),，應對其符合稅法規(guī)定的電網(wǎng)新增輸變電資產(chǎn)按年建立臺賬，并將相關(guān)資產(chǎn)的竣工決算報告和相關(guān)項目政府核準文件的復印件于次年3月31日前報當?shù)刂鞴芏悇諜C關(guān)備案,。

財稅[2014]55號《財政部 國家稅務總局關(guān)于公共基礎(chǔ)設施項目享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的補充通知》

企業(yè)投資經(jīng)營符合《公共基礎(chǔ)設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定條件和標準的公共基礎(chǔ)設施項目,，采用一次核準、分批次（如碼頭,、泊位,、航站樓、跑道,、路段,、發(fā)電機組等）建設的,，凡同時符合以下條件的，可按每一批次為單位計算所得,，并享受企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠：

（一）不同批次在空間上相互獨立,；

（二）每一批次自身具備取得收入的功能；

（三）以每一批次為單位進行會計核算,，單獨計算所得,，并合理分攤期間費用。

（1）增值稅方面

依據(jù)財稅〔2016〕81號《財政部 國家稅務總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行光伏發(fā)電增值稅政策的通知》規(guī)定：自2016年1月1日至2018年12月31日,，對納稅人銷售自產(chǎn)的利用太陽能生產(chǎn)的電力產(chǎn)品，實行增值稅即征即退50%的政策,。文到之日前,，已征的按本通知規(guī)定應予退還的增值稅，可抵減納稅人以后月份應繳納的增值稅或予以退還,。

（2）企業(yè)所得稅方面

《企業(yè)所得稅法》

第二十七條企業(yè)的下列所得,，可以免征、減征企業(yè)所得稅：

（二）從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設施項目投資經(jīng)營的所得,；

（三）從事符合條件的環(huán)境保護,、節(jié)能節(jié)水項目的所得；

《企業(yè)所得稅法實施條例》

第八十七條　企業(yè)所得稅法第二十七條第(二)項所稱國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設施項目,，是指《公共基礎(chǔ)設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭,、機場、鐵路,、公路,、城市公共交通、電力,、水利等項目,。

企業(yè)從事前款規(guī)定的國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設施項目的投資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起,，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅,，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

企業(yè)承包經(jīng)營,、承包建設和內(nèi)部自建自用本條規(guī)定的項目,，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠,。

（１）增值稅方面

依據(jù)財稅〔2008〕38號《財政部 國家稅務總局 關(guān)于核電行業(yè)稅收政策有關(guān)問題的通知》規(guī)定，關(guān)于核力發(fā)電企業(yè)的增值稅政策

（一）核力發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷售電力產(chǎn)品,，自核電機組正式商業(yè)投產(chǎn)次月起15個年度內(nèi),，統(tǒng)一實行增值稅先征后退政策,，返還比例分三個階段逐級遞減。具體返還比例為：

1.自正式商業(yè)投產(chǎn)次月起5個年度內(nèi),，返還比例為已入庫稅款的75%,；

2.自正式商業(yè)投產(chǎn)次月起的第6至第10個年度內(nèi),，返還比例為已入庫稅款的70%；

3.自正式商業(yè)投產(chǎn)次月起的第11至第15個年度內(nèi),，返還比例為已入庫稅款的55%,；

4.自正式商業(yè)投產(chǎn)次月起滿15個年度以后，不再實行增值稅先征后退政策,。

（二）核力發(fā)電企業(yè)采用按核電機組分別核算增值稅退稅額的辦法，企業(yè)應分別核算核電機組電力產(chǎn)品的銷售額,，未分別核算或不能準確核算的,，不得享受增值稅先征后退政策。單臺核電機組增值稅退稅額可以按以下公式計算：

（三）原已享受增值稅先征后退政策但該政策已于2007年內(nèi)到期的核力發(fā)電企業(yè),，自該政策執(zhí)行到期后次月起按上述統(tǒng)一政策核定剩余年度相應的返還比例,；對2007年內(nèi)新投產(chǎn)的核力發(fā)電企業(yè)，自核電機組正式商業(yè)投產(chǎn)日期的次月起按上述統(tǒng)一政策執(zhí)行,。

（２）企業(yè)所得稅方面

依據(jù)財稅〔2008〕38號《財政部 國家稅務總局 關(guān)于核電行業(yè)稅收政策有關(guān)問題的通知》規(guī)定,，自2008年1月1日起，核力發(fā)電企業(yè)取得的增值稅退稅款,，專項用于還本付息,，不征收企業(yè)所得稅。

（１）增值稅方面

依據(jù)財稅〔2015〕78號規(guī)定,，納稅人銷售自產(chǎn)的資源綜合利用產(chǎn)品和提供資源綜合利用勞務（以下稱銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務），可享受增值稅即征即退政策,。

垃圾以及利用垃圾發(fā)酵產(chǎn)生的沼氣生產(chǎn)的熱力,、電力，增值稅100%即征即退,。

餐廚垃圾,、畜禽糞便、稻殼,、花生殼,、玉米芯、油茶殼、棉籽殼,、三剩物,、次小薪材、農(nóng)作物秸稈,、蔗渣,，以及利用上述資源發(fā)酵產(chǎn)生的沼氣生產(chǎn)的生物質(zhì)壓塊、沼氣等燃料,，電力,、熱力，增值稅100%即征即退,。

（２）企業(yè)所得稅方面

《企業(yè)所得稅法》

第三十三條 企業(yè)綜合利用資源,，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入,。

《企業(yè)所得稅法實施條例》

第九十九條　企業(yè)所得稅法第三十三條所稱減計收入,，是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標準的產(chǎn)品取得的收入,，減按90%計入收入總額,。

前款所稱原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標準。

（1）增值稅方面

依據(jù)財稅[2016]36號附件2，公共交通運輸服務包括輪客渡,、公交客運,、地鐵、城市輕軌,、出租車、長途客運,、班車等,，可以采用簡易計稅。

財稅[2016]36號附件3規(guī)定,，一般納稅人提供管道運輸服務,，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策

（2）車輛購置稅方面

依據(jù)財稅〔2016〕84號《財政部 國家稅務總局關(guān)于城市公交企業(yè)購置公共汽電

車輛免征車輛購置稅的通知》規(guī)定,，自2016年1月1日起至2020年12月31日止，對城市公交企業(yè)購置的公共汽電車輛免征車輛購置稅,。

上述城市公交企業(yè)是指,，由縣級以上（含縣級）人民政府交通運輸主管部門認定的，依法取得城市公交經(jīng)營資格，為公眾提供公交出行服務的企業(yè),。

上述公共汽電車輛是指,，由縣級以上（含縣級）人民政府交通運輸主管部門按照車輛實際經(jīng)營范圍和用途等界定的,，在城市中按規(guī)定的線路,、站點、票價和時刻表營運,，供公眾乘坐的經(jīng)營性客運汽車和無軌電車,。

（3）城鎮(zhèn)土地使用稅

依據(jù)財稅〔2016〕16號《財政部 國家稅務總局關(guān)于城市公交站場道路客運站場城市軌道交通系統(tǒng)城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的通知》規(guī)定，在2016年1月1日至2018年12月31日期間,，對城市公交站場,、道路客運站場、城市軌道交通系統(tǒng)運營用地,，免征城鎮(zhèn)土地使用稅,。

城市公交站場運營用地，包括城市公交首末車站,、停車場,、保養(yǎng)場、站場辦公用地,、生產(chǎn)輔助用地,。

道路客運站場運營用地，包括站前廣場,、停車場,、發(fā)車位、站務用地,、站場辦公用地,、生產(chǎn)輔助用地。

城市軌道交通系統(tǒng)運營用地,，包括車站（含出入口,、通道、公共配套及附屬設施）,、運營控制中心,、車輛基地（含單獨的綜合維修中心、車輛段）以及線路用地,，不包括購物中心,、商鋪等商業(yè)設施用地。

（1）依據(jù)財稅〔2016〕19號《財政部 國家稅務總局關(guān)于繼續(xù)實行農(nóng)村飲水安全工程建設運營稅收優(yōu)惠政策的通知》規(guī)定,，

一、對飲水工程運營管理單位為建設飲水工程而承受土地使用權(quán)，免征契稅,。

二,、對飲水工程運營管理單位為建設飲水工程取得土地使用權(quán)而簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，以及與施工單位簽訂的建設工程承包合同免征印花稅,。

三,、對飲水工程運營管理單位自用的生產(chǎn)、辦公用房產(chǎn),、土地,，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅,。

四,、對飲水工程運營管理單位向農(nóng)村居民提供生活用水取得的自來水銷售收入，免征增值稅,。

五,、對飲水工程運營管理單位從事《公共基礎(chǔ)設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的飲水工程新建項目投資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起,，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅,，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。