控制環(huán)境好比一把傘,，對其他內(nèi)部控制要素的基礎(chǔ)起到保護(hù)作用,。應(yīng)該認(rèn)識到，控制環(huán)境的好壞直接影響到內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行,、企業(yè)經(jīng)營目標(biāo),、整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

控制環(huán)境構(gòu)成了單位管理層營造的有利于防范和發(fā)現(xiàn)錯誤和舞弊的控制措施和氛圍,。具體的內(nèi)容又包括組織架構(gòu),、組織架構(gòu)內(nèi)部責(zé)任的認(rèn)定，各層次參與治理的程度,，對財務(wù)會計(jì)以及相關(guān)職位勝任能力的重視,，單位文化、人力資源政策與實(shí)務(wù)等相關(guān)內(nèi)容,。

雖然控制環(huán)境包含的內(nèi)容很多,，但控制環(huán)境還是加重了人的因素在內(nèi)部控制環(huán)境中的作用。這其中,，最重要的人肯定還是一把手,。無論企業(yè)還是行政事業(yè)單位，都會有自己的一種風(fēng)氣,，一種精神,，在現(xiàn)代企業(yè)叫“企業(yè)文化”。我們可以從一個單位部門的風(fēng)氣,、精神面貌可以窺知那個作為一把手的為人做派,。同樣，一把手對于內(nèi)部控制的態(tài)度決定了整個單位其他領(lǐng)導(dǎo)者及員工對待內(nèi)部控制的態(tài)度,。一把手對于風(fēng)險的關(guān)注,，決定了整個單位其他領(lǐng)導(dǎo)者及員工在執(zhí)行流程過程中對于這些風(fēng)險的關(guān)注。但事實(shí)上,，許多一把手根本沒有正確認(rèn)識內(nèi)部控制的作用,，僅是認(rèn)為國家的合規(guī)性要求和制度建設(shè)，并沒有認(rèn)識到內(nèi)部控制對于經(jīng)營效率效果性的提升作用,、戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的保障作用,。這使得內(nèi)部控制的建設(shè)停留于具體業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制建設(shè)，內(nèi)部控制建設(shè)的層級過低,。

現(xiàn)在大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制體系已經(jīng)建設(shè)完成,，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)正在進(jìn)行之中。而企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)完成后最大的問題就是執(zhí)行。當(dāng)然,，未得到充分落地執(zhí)行的原因有很多,，其中最重要的一個原因就是一把手對于內(nèi)部控制正確認(rèn)識和重視程度。一把手構(gòu)成了控制環(huán)境要素的主體,。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制如果在建設(shè)過程中不重視單位層面一把手對于內(nèi)部控制的建設(shè)的推動和正確認(rèn)識理念的形成,，即使建設(shè)完成內(nèi)部控制，也會與企業(yè)內(nèi)控假設(shè)的結(jié)果一樣,，僅是形成了迎接外部檢查的一個結(jié)果,，而不能真正得到落地執(zhí)行。

中國5000年的歷史,，可以說就是一部“一把手的歷史”,。所謂“其興也勃焉，其亡也忽焉”講的也是一把手的作用,?！褒堫^怎么甩，龍尾怎么擺,?！币话咽值淖饔冒l(fā)揮得好不好，直接影響改革的推進(jìn)進(jìn)度和實(shí)際成效,。

在中國特殊的政治環(huán)境下,，什么都是一把手工程。如果一把手理解不到位,，或者一把手不重視,，內(nèi)部控制建設(shè)不可能成功。即使是西方的COSO也認(rèn)為,，在控制環(huán)境中,，最高管理層決定了企業(yè)的基調(diào)，影響了企業(yè)員工的控制意識,?？鬃诱f“其身正，不令而行”“不能正其身,，何以正人”,。

我們可以從內(nèi)部、外部兩個層面進(jìn)行完善,。

從外部來說,，第一，要加強(qiáng)依法治國與依法治企理念的灌輸,，強(qiáng)化一把手的法治理念,；第二,，用外部考核來強(qiáng)化一把手的法治責(zé)任，將內(nèi)部控制作為其中一項(xiàng)重要的任職考核指標(biāo),，納入業(yè)績考核之中,。第三，不斷從外部提高高層經(jīng)營管理者的科學(xué)管理素養(yǎng),，而不是經(jīng)驗(yàn)管理,、擺脫能人治理，注重最高管理層科學(xué)治理能力素質(zhì)建設(shè)與外部人力資源招聘管理,。

從內(nèi)部來說,，首先，要在組織架構(gòu)上實(shí)現(xiàn)權(quán)力制衡,。在組織架構(gòu)當(dāng)中，權(quán)力主體應(yīng)該相互牽制,，防止任何一方濫用權(quán)力,。這也就意味著任何一方都不可能獨(dú)立完成整個決策的確立，一項(xiàng)決策是在協(xié)商與妥協(xié)中才能實(shí)現(xiàn),。權(quán)力的高度集中在一定程度上保證了運(yùn)行效率,，卻也留給權(quán)力主體操縱資源留有較大空間。只有分權(quán)制衡才能實(shí)現(xiàn)權(quán)力制約,。這就是要求決策權(quán),、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)進(jìn)行分權(quán)的內(nèi)在邏輯。

其次,，明確單位層面主體的權(quán)力范圍,。企業(yè)就是企業(yè)集團(tuán)的集團(tuán)層面權(quán)力范圍與下一層級的授權(quán)。這其中的權(quán)力清單可以使得職權(quán)配置更加優(yōu)化,，職權(quán)邊界更加清晰,，職權(quán)運(yùn)行更公開，事前監(jiān)管更到位,。行政事業(yè)單位的權(quán)力清單就是把權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的籠子里,，讓公眾知道政府的權(quán)力邊界，從源頭上減少審批環(huán)節(jié),，降低審批門檻,，激發(fā)市場活力權(quán)力清單也是責(zé)任清單，每一項(xiàng)權(quán)力都對應(yīng)著相應(yīng)的責(zé)任,。

第三,，必須對一把手洗腦，通過單位最高級別的領(lǐng)導(dǎo)層培訓(xùn)強(qiáng)化其內(nèi)部控制的流程管理意識,、集團(tuán)管控意識,、持續(xù)優(yōu)化管理意識,、廉政建設(shè)意識、內(nèi)部牽制意識,、全員控制意識,。這些意識有利于形成管理當(dāng)局對于內(nèi)部控制的態(tài)度，進(jìn)而影響到整個企業(yè)的內(nèi)部控制態(tài)度及行為,。如果企業(yè)管理當(dāng)局強(qiáng)調(diào)會計(jì)記錄的真實(shí)性和已經(jīng)建立的政策及程序的重要性,，則業(yè)務(wù)人員在執(zhí)行業(yè)務(wù)時就會更加關(guān)注這些問題。如果一把手認(rèn)為這些不重要,，那么業(yè)務(wù)人員在執(zhí)行業(yè)務(wù)時,，就會忽略這些問題。