最近上了一點(diǎn)中級(jí)會(huì)計(jì)職稱的培訓(xùn)課,，講到政府補(bǔ)助這一塊的時(shí)候，書上寫到：增值稅出口退稅不是政府補(bǔ)助,，即征即退,、先征后退是政府補(bǔ)助，很多同學(xué)對(duì)此感到疑惑,。

（一）理論的說法

增值稅退稅：出口貨物實(shí)行零稅率,，不僅在對(duì)出口環(huán)節(jié)增值部分免稅，還可以退回上一環(huán)節(jié)已征的增值稅,，本質(zhì)上是退回企業(yè)此前墊付的資金,。

增值稅即征即退、先征后退：企業(yè)首先正常開票,、正常納稅,，下家也可以正常抵扣，也就是說增值稅的鏈條本身就是一個(gè)完整的鏈條,，而后,，稅務(wù)局給予的額外的退庫(kù)。

（二）較好的理解

上面的理論說法說的已經(jīng)很清楚了,，但是還是有部分同學(xué)沒能理解,，川哥想到了一個(gè)更好的理解方式，那就是通過會(huì)計(jì)核算的方式進(jìn)行理解,，相信能夠解答同學(xué)們的疑惑,。

（1）      增值稅出口退稅

某出口企業(yè),，一般納稅人，1月的進(jìn)項(xiàng)稅17萬(wàn)元,，無內(nèi)銷,，應(yīng)退稅11萬(wàn)元，免抵0,，不得免征和抵減稅額6萬(wàn)元,。

首先取得進(jìn)項(xiàng)稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額 17

      庫(kù)存商品                                    100

    貸：應(yīng)付賬款-A公司                       117

不得免征和抵減6萬(wàn)的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本  6

  貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出6

由于下一環(huán)節(jié)沒有銷項(xiàng)稅，那么應(yīng)交增值稅就還有余額11萬(wàn)元,，根本就結(jié)算不平衡,，而實(shí)際上，退稅11萬(wàn)之后,，企業(yè)和稅務(wù)局是兩不相欠的關(guān)系,，那么應(yīng)該怎么辦呢？總不可能讓余額始終在那兒掛著,？很顯然,，于是，應(yīng)該：

借：其他應(yīng)收款             11

  貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-出口退稅  11

很明顯,，整個(gè)過程并沒有看到“營(yíng)業(yè)外收入”的蹤影。 

（2）增值稅即征即退,、先征后退

關(guān)于這個(gè)的會(huì)計(jì)分錄就不羅列了,，詳情點(diǎn)擊請(qǐng)看【攻克“出口免抵退稅會(huì)計(jì)處理”的理解難題】。

即是說,，在即征即退,、先征后退的情況下，已經(jīng)把正常的納稅業(yè)務(wù)發(fā)生完畢,，進(jìn)項(xiàng)稅額,、銷項(xiàng)稅額都已經(jīng)正常確認(rèn)了，形成了完整的鏈條,。此時(shí),，稅務(wù)局給予鏈條之外的額外退庫(kù)，顯然無法與“應(yīng)交稅費(fèi)”扯到一塊,，那么,，就只能是：

借：其他應(yīng)收款        10

  貸：營(yíng)業(yè)外收入-政府補(bǔ)助 10

試問：如果貸方不寫營(yíng)業(yè)外收入，難道能寫“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額”嗎,？能寫“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額”嗎,？答案是否定的，因?yàn)榍懊嬉呀?jīng)結(jié)轉(zhuǎn)掉了,，已經(jīng)形成了完整的鏈條,，事情已經(jīng)了結(jié)了,。因此，貸方也只有“營(yíng)業(yè)外收入”為妥,。