【營改增各地口徑】福建國稅20170418解答營改增的19個(gè)問題

2017年04月21日  來源:福建國稅局

全面推開營改增試點(diǎn)問題解答20170418

 1,、財(cái)稅140號(hào)規(guī)定金融商品持有期間（含到期）取得的非保本的上述收益,不屬于利息或利息性質(zhì)的收入,，不征收增值稅。那么,，如何區(qū)分是否“保本”

答：根據(jù)財(cái)稅【2016】140號(hào),，保本是指合同中明確承諾到期本金可全部收回。到期是指到期日確定,，比如從二級(jí)市場購入的國債,、公司債券，通常具有明確的到期日和收益,，而購入的股權(quán)投資因其沒有確定的到期日,，不符合持有至到期的條件。

2,、財(cái)稅140號(hào)文規(guī)定：納稅人購入基金,、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期,，不屬于金融商品轉(zhuǎn)讓,。是否意味著對(duì)持有至到期的資產(chǎn)管理產(chǎn)品不征稅

答：明確持有至到期行為不屬于金融商品轉(zhuǎn)讓行為的規(guī)定并不是說納稅人購入基金、信托,、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期不需要繳納增值稅,。雖然不屬于金融商品轉(zhuǎn)讓,，但到期兌付的收益是否要繳納增值稅的判定就回到140號(hào)第一條的規(guī)定中，對(duì)基金,、信托,、理財(cái)產(chǎn)品是否“保本”進(jìn)行區(qū)分，如果合同中明確承諾保本,，則兌付收益按貸款服務(wù)繳納增值稅,，如果未明確承諾保本則不征收增值稅。

對(duì)于客戶在持有資產(chǎn)管理產(chǎn)品期間通過買賣進(jìn)行套利產(chǎn)生價(jià)差的收益,，應(yīng)按金融商品轉(zhuǎn)讓繳納增值稅,。

3、140號(hào)文規(guī)定：資管產(chǎn)品運(yùn)營過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為,，以資管產(chǎn)品管理人為增值稅納稅人,。

那么：

（1）規(guī)定里提到“資管產(chǎn)品運(yùn)營過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為”是否表示把資管產(chǎn)品作為增值稅應(yīng)稅主體即資管產(chǎn)品能否作為應(yīng)稅主體

答：資管產(chǎn)品是發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的客體，就如貨物是銷售貨物這一增值稅應(yīng)稅行為的客體,。

（2）對(duì)于單一資管產(chǎn)品是否需要進(jìn)行增值稅納稅認(rèn)定還是利用資管產(chǎn)品管理人的增值稅納稅人認(rèn)定

答：不存在對(duì)資管產(chǎn)品進(jìn)行稅務(wù)認(rèn)定的問題,，應(yīng)以資管產(chǎn)品的管理人為對(duì)象按照有關(guān)規(guī)定辦理稅務(wù)登記作為增值稅納稅人,。

（3）申報(bào)時(shí),，資管產(chǎn)品管理人是否需獨(dú)立申報(bào)資管產(chǎn)品發(fā)生的應(yīng)稅行為不同產(chǎn)品之間、管理人自有的金融商品轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅收入和管理的資管產(chǎn)品之間的應(yīng)稅收入（包括可抵的轉(zhuǎn)讓負(fù)差）是否可以匯總計(jì)算和繳納申報(bào)表如何填制

答：資管產(chǎn)品管理人對(duì)當(dāng)期發(fā)生的所有增值稅應(yīng)稅行為應(yīng)一并依照現(xiàn)行規(guī)定納稅申報(bào),，資管產(chǎn)品運(yùn)營過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為取得的收入為其全部應(yīng)稅收入的組成部分,，但在財(cái)務(wù)處理上應(yīng)分項(xiàng)核算,，以便核查。

（4）產(chǎn)品層面的支出是否可獲得進(jìn)項(xiàng)抵扣是否可以憑開具給管理人的發(fā)票獲得抵扣

答：資管產(chǎn)品運(yùn)營過程中的進(jìn)項(xiàng)抵扣問題,，繼續(xù)依照現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行,，目前并無特殊規(guī)定。

（5）資管產(chǎn)品應(yīng)稅行為是否以管理人名義開具發(fā)票可否開具增值稅專用發(fā)票

答：管理人為納稅人,，資管產(chǎn)品運(yùn)營過程中的發(fā)生的應(yīng)稅行為,，以管理人名義依照現(xiàn)行規(guī)定開具發(fā)票，并在備注欄注明資管產(chǎn)品名稱等信息,。

（6）當(dāng)資管產(chǎn)品將收益派送給投資人或多層結(jié)構(gòu)中派送給上層的資管產(chǎn)品時(shí),，收入方是否還需應(yīng)稅

答：投資方取得資管產(chǎn)品收益時(shí)，應(yīng)根據(jù)36號(hào)文以及140號(hào)文第一條,、第二條關(guān)于持有至到期資產(chǎn)管理產(chǎn)品的有關(guān)規(guī)定,，判斷所取得的收益是否應(yīng)征收增值稅。除持有至到期的非保本產(chǎn)品不征收增值稅外,，其他收益應(yīng)按具體的稅目征收增值稅,。

（7）財(cái)稅【2016】36號(hào)文中與證券投資基金相關(guān)的免稅條款是否適用于資管產(chǎn)品，如適合,，是否由資管產(chǎn)品管理人辦理稅收優(yōu)惠備案

答：資管產(chǎn)品運(yùn)營過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為,，如符合36號(hào)文等文件規(guī)定的增值稅優(yōu)惠政策的,，由納稅人辦理稅收優(yōu)惠備案后，享受相應(yīng)的增值稅稅收優(yōu)惠,。

注：鑒于財(cái)政部,、國家稅務(wù)總局已出臺(tái)關(guān)于資管產(chǎn)品增值稅政策有關(guān)問題的補(bǔ)充通知(財(cái)稅[2017]2號(hào))，自2017年7月1日起,，對(duì)資管產(chǎn)品征收增值稅,，并同時(shí)明確將另行制定具體征收管理辦法。因此,，屆時(shí)以正式發(fā)布的文件為準(zhǔn),。

4、財(cái)稅140號(hào)文規(guī)定“向政府部門支付的土地價(jià)款”,，包括土地受讓人向政府部門支付的征地和拆遷補(bǔ)償費(fèi)用,、土地前期開發(fā)費(fèi)用和土地出讓收益等。作為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè),，這部分費(fèi)用將增加原來可扣除的土地價(jià)款基數(shù),，是否需調(diào)整試點(diǎn)以來的增值稅申報(bào)表中的土地扣除金額

答：納稅人在計(jì)算扣除拆遷補(bǔ)償費(fèi)用時(shí),，應(yīng)提供拆遷協(xié)議,、拆遷雙方支付和取得拆遷補(bǔ)償費(fèi)用憑證等能夠證明拆遷補(bǔ)償費(fèi)用真實(shí)性的材料。對(duì)于納稅人試點(diǎn)以來發(fā)生的扣除申報(bào)不進(jìn)行調(diào)整,，對(duì)于增加的可扣除土地價(jià)款,，可根據(jù)國家稅務(wù)總局2016年18號(hào)公告規(guī)定的“允許扣除的土地價(jià)款”計(jì)算公式，在剩余的房地產(chǎn)項(xiàng)目銷售額中扣除,。

5,、財(cái)稅140號(hào)文規(guī)定：提供餐飲服務(wù)的納稅人銷售的外賣食品，按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅,。那么,，如何明確作為“餐飲服務(wù)”的外賣食品范圍部分酒店等有制作月餅、糕點(diǎn)等出售,，是否按“餐飲服務(wù)”征收部分企業(yè)如蛋糕店,、面包店、飲品店等,，既有提供場所供客人在現(xiàn)場食用產(chǎn)品,，也有提供外賣、打包服務(wù),，對(duì)于這部分產(chǎn)品,，是否也按“餐飲服務(wù)”征收

答：根據(jù)財(cái)政部稅政司和國家稅務(wù)總局貨物勞務(wù)稅司聯(lián)合發(fā)布的140號(hào)文解讀規(guī)定：“外賣食品”，僅指該餐飲企業(yè)參與了生產(chǎn),、加工過程的食品,，對(duì)于餐飲企業(yè)將外購的酒水,、農(nóng)產(chǎn)品等貨物，未進(jìn)行后續(xù)加工而直接與外賣食品一同銷售的,，應(yīng)根據(jù)該貨物的適用稅率,，按照兼營的有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。

根據(jù)上述規(guī)定,，為進(jìn)一步明確外賣食品與普通食品貨物的區(qū)分界限,，“外賣食品”應(yīng)同時(shí)滿足以下條件：（1）餐飲企業(yè)現(xiàn)場生產(chǎn)加工；（2）未標(biāo)明生產(chǎn)日期,、保質(zhì)期等食品監(jiān)管部門對(duì)食品流通需要注明的信息,。

納稅人銷售同時(shí)符合上述兩個(gè)條件的月餅、粽子,、面包,、漢堡、炸雞等,，屬于提供餐飲服務(wù),，與是否堂食或外賣無關(guān)；納稅人銷售的不同時(shí)符合上述兩個(gè)條件的月餅,、餅干,、快食食品等，屬于銷售貨物,。

6,、財(cái)稅140號(hào)新增了多項(xiàng)簡易計(jì)稅項(xiàng)目，且執(zhí)行日期自2016年5月1日起,，那么,，辦理簡易計(jì)稅備案時(shí)間是否可以往前追溯對(duì)于辦理簡易計(jì)稅辦法的納稅人，是否要求36個(gè)月后,，應(yīng)再辦理簡易計(jì)稅方法備案,，否則按一般計(jì)稅方法計(jì)稅

答：對(duì)于納稅人辦理140號(hào)文新增簡易計(jì)稅備案的，允許往前追溯至2016年5月1日起生效（36個(gè)月的計(jì)算時(shí)間也從生效所屬月份起算）,，并據(jù)此調(diào)整納稅人增值稅申報(bào)表,，對(duì)產(chǎn)生的應(yīng)補(bǔ)（退）稅款，據(jù)實(shí)辦理補(bǔ)繳或退庫手續(xù),。

一般納稅人選擇簡易計(jì)稅方法的,，一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更,，該規(guī)定屬于約束性條款,，防止隨意更換計(jì)稅方法以達(dá)到少繳稅款的目的，但并不意味著一般納稅人簡易計(jì)稅方法的有效期只有36個(gè)月。因此,，在納稅人辦理選擇簡易計(jì)稅方法備案后,，在36個(gè)月內(nèi)不得變更，超過36個(gè)月的,，若納稅人未撤銷備案的,，仍按簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，不需要重新辦理備案,。

7,、對(duì)于營改增前選擇適用簡易計(jì)稅辦法的納稅人，在36號(hào)文發(fā)布后適用簡易計(jì)稅方法未滿36個(gè)月,，是否可以重新選擇計(jì)稅方法

答：一般納稅人對(duì)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的可以選擇簡易計(jì)稅方法的特定應(yīng)稅項(xiàng)目,，一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更,。

8,、如何確認(rèn)納稅人提供的服務(wù)屬于140號(hào)文規(guī)定的“將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員”

答：（1）在服務(wù)的合同中，應(yīng)明確約定提供服務(wù)的形式,，即提供設(shè)備并配備操作人員,，操作人員應(yīng)當(dāng)符合出租方員工的條件。

（2）在服務(wù)合同中,，出租設(shè)配及配備操作人員應(yīng)為一項(xiàng)銷售行為,。若合同中分別約定設(shè)備和人工價(jià)格的，屬于兼營行為,，分別適用有形動(dòng)產(chǎn)租賃和建筑服務(wù)稅目,，并分別核算銷售額。

9,、如何區(qū)分加工修理修配等應(yīng)稅勞務(wù)和建筑服務(wù)，以及建筑服務(wù)分包（清包工）,、勞務(wù)派遣,、人力資源管理特別是對(duì)于在建筑安裝服務(wù)中大量存在的勞務(wù)服務(wù)公司，應(yīng)如何適用增值稅政策

答：（1）根據(jù)《關(guān)于納稅人為其他單位和個(gè)人開采礦產(chǎn)資源提供勞務(wù)有關(guān)貨物和勞務(wù)稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告〔2011〕56號(hào)）,，納稅人提供的爆破,、穿孔、表面附著物（包括巖層,、土層,、沙層等）剝離和清理作業(yè)，以及礦井,、巷道構(gòu)筑等與制造貨物無關(guān)的基礎(chǔ)性服務(wù),，屬于其他建筑服務(wù)，適用稅率11%。納稅人提供的礦產(chǎn)資源開采,、挖掘,、切割、破碎,、分揀,、洗選等與制造貨物直接相關(guān)的生產(chǎn)性勞務(wù)，屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù),，適用稅率17%,。為4S店提供修理修配、為服裝廠提供裁剪,，均屬于應(yīng)稅勞務(wù),。

根據(jù)應(yīng)稅服務(wù)內(nèi)涵進(jìn)行判斷，分為基礎(chǔ)性勞務(wù)和生產(chǎn)性勞務(wù),，基礎(chǔ)性勞務(wù),，主要指建設(shè)基礎(chǔ)設(shè)施、不動(dòng)產(chǎn)等發(fā)生的勞務(wù),，這部分勞務(wù)應(yīng)屬于建筑勞務(wù),。生產(chǎn)性勞務(wù)，主要指對(duì)生產(chǎn)資料,、生活資料進(jìn)行生產(chǎn)發(fā)生的勞務(wù),，主要服務(wù)于日常的生產(chǎn)和生活需要，這部分勞務(wù)應(yīng)屬于加工修理修配應(yīng)稅勞務(wù),，按17%,。

（2）對(duì)于建筑服務(wù)分包（清包工）、勞務(wù)派遣,、人力資源管理的區(qū)分,，主要涉及人跟事是區(qū)分。

針對(duì)人提供服務(wù)的勞務(wù)派遣與人力資源服務(wù)的區(qū)別關(guān)鍵在于員工的隸屬關(guān)系,。對(duì)于勞務(wù)派遣而言,，員工和勞務(wù)派遣公司簽訂勞動(dòng)合同。人力資源服務(wù)公司不與員工簽訂勞務(wù)合同,，只負(fù)責(zé)為用人單位提供代發(fā)工資,，社保等業(yè)務(wù)。

針對(duì)建筑服務(wù)分包與勞務(wù)派遣,、人力資源服務(wù)的區(qū)別：對(duì)于只圍繞人提供代發(fā)工資和配套服務(wù),，不對(duì)員工工作質(zhì)量負(fù)責(zé)，按派出人員數(shù)收取相關(guān)費(fèi)用,，屬于勞務(wù)派遣或人力資源服務(wù),；對(duì)于承接工程項(xiàng)目，并對(duì)完成時(shí)限、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)負(fù)責(zé),，按完成作業(yè)量收取相關(guān)費(fèi)用,，屬于提供建筑服務(wù)。

10,、集團(tuán)企業(yè)設(shè)立資金清算中心歸集關(guān)聯(lián)企業(yè)資金后一并存入銀行,，收到銀行利息后，按照同期銀行利率支付關(guān)聯(lián)企業(yè)資金占用費(fèi)用,，在資金存續(xù)期間,，關(guān)聯(lián)企業(yè)擁有資金的所有權(quán)和使用權(quán)，可自主決策如何使用,。對(duì)于關(guān)聯(lián)企業(yè)收到資金清算中心的資金占用費(fèi)用,，是否征收增值稅

答：對(duì)于資金清算中心對(duì)成員單位的資金進(jìn)行集中管理的業(yè)務(wù)，由于成員單位保持對(duì)其資金所有權(quán)和使用權(quán),，未因資金結(jié)算中心的運(yùn)營而影響其對(duì)項(xiàng)目的收入結(jié)算和資金操作的獨(dú)立性,，應(yīng)屬于集團(tuán)內(nèi)部管理的一種資金歸集方式，未發(fā)生應(yīng)稅行為,。因此,，對(duì)資金清算中心按照同期人民銀行規(guī)定的存款利率向成員單位支付的利息，不征收增值稅,。

對(duì)于資金清算中心利用自有,、調(diào)劑或向金融機(jī)構(gòu)貸款的資金向成員單位發(fā)放貸款并收取資金占用費(fèi)的業(yè)務(wù)，按貸款服務(wù)征收增值稅,；對(duì)于成員單位向資金清算中心發(fā)放貸款收取的資金占用費(fèi),，亦按貸款服務(wù)征收增值稅。

對(duì)于資金清算中心開展的統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù),，符合36號(hào)文附件三規(guī)定的,，可申請(qǐng)享受免征增值稅優(yōu)惠政策。

11,、企業(yè)向銀行購買結(jié)構(gòu)性存款產(chǎn)品獲得的利息收益是否征稅

答：根據(jù)中國人民銀行發(fā)布的《存款統(tǒng)計(jì)分類及編碼標(biāo)準(zhǔn)（試行）》,，結(jié)構(gòu)性存款指的是金融機(jī)構(gòu)吸收的嵌入金融衍生工具的存款，通過與利率,、匯率、指數(shù)等因素掛鉤,，使存款人在承擔(dān)一定風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上可能獲得更高收益的業(yè)務(wù)產(chǎn)品,。企業(yè)向銀行購買的結(jié)構(gòu)性存款產(chǎn)品業(yè)務(wù)，符合《存款統(tǒng)計(jì)分類及編碼標(biāo)準(zhǔn)（試行）》規(guī)定的結(jié)構(gòu)性存款產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)的,，其利息收入屬于存款利息收入,，根據(jù)36號(hào)文規(guī)定，不征收增值稅。

 在存款性質(zhì)的判斷上,，人行發(fā)布的《存款統(tǒng)計(jì)分類及編碼標(biāo)準(zhǔn)（試行）》規(guī)定了具體的業(yè)務(wù)范圍,，企業(yè)在判斷取得的收益是否屬于存款利息時(shí)，應(yīng)結(jié)合標(biāo)準(zhǔn)及交易方是否具備攬儲(chǔ)資格進(jìn)行判斷,。

12,、會(huì)議期間發(fā)生的用餐是否屬于會(huì)議展覽服務(wù)的配套服務(wù)是否可以一并開票

答：會(huì)議期間的餐飲服務(wù)，屬于獨(dú)立的一個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目,，如果與會(huì)議展覽服務(wù)合并開具,，無法準(zhǔn)確區(qū)分的，不得作為合法有效的抵扣憑證,。

13,、對(duì)于客戶使用電信積分兌換服務(wù)項(xiàng)目，包括兌換電信服務(wù),、貨物或其他服務(wù),，電信企業(yè)如何確認(rèn)銷售額

答：使用電信積分，如果所兌換貨物或服務(wù)的適用稅率超過11%的,，應(yīng)分別核算貨物或服務(wù)的銷售額,。

 （以上解答，如與最新發(fā)布的政策文件相悖,，以正式公布的政策文件為準(zhǔn),，若因相關(guān)政策變動(dòng)而發(fā)生執(zhí)行口徑更改，以最新發(fā)布的執(zhí)行口徑為準(zhǔn),。）