為充分調(diào)動(dòng)企業(yè)管理人員和業(yè)務(wù)技術(shù)骨干的積性和創(chuàng)造性,，協(xié)調(diào)所有者和經(jīng)營(yíng)者的矛盾,，實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化，提供公司創(chuàng)造價(jià)值和競(jìng)爭(zhēng)能力,，越來(lái)越多的公司通過實(shí)施股權(quán)激勵(lì)留住和吸引人才,。據(jù)證監(jiān)會(huì)統(tǒng)計(jì)：2015年至2017年3月，A股市場(chǎng)有556家上市公司實(shí)施了股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃,，其中股票期權(quán)實(shí)施了134次,，上市公司提取激勵(lì)基金購(gòu)買限制性股票8次，上市公司定向發(fā)行限制性股票408次,，股票增值權(quán)6次,。下面主要結(jié)合不同的股權(quán)激勵(lì)形式談一談相關(guān)的會(huì)計(jì)與稅收處理。

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》針對(duì)新出現(xiàn)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃等情況,，規(guī)范了以股權(quán)為基礎(chǔ)的支付交易的確認(rèn),、計(jì)量和披露,。

　　（一）股權(quán)激勵(lì)授予方（含境內(nèi),、境外上市公司,、非上市公司）：對(duì)于股權(quán)授予方而言，主要是企業(yè)所得稅影響,。

　　對(duì)于股票期權(quán)和限制性股票：股權(quán)激勵(lì)授予方在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃授予激勵(lì)對(duì)象時(shí),，授予日會(huì)計(jì)與稅收都不做處理。等待期內(nèi),，會(huì)計(jì)上確認(rèn)成本費(fèi)用（具體會(huì)計(jì)處理見上）,，企業(yè)所得稅匯繳時(shí)作納稅調(diào)增處理?？尚袡?quán)后,，股權(quán)激勵(lì)授予方根據(jù)該股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格與當(dāng)年激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額及數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年公司工資薪金支出,，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除,。

　　對(duì)于股票增值權(quán)：股權(quán)激勵(lì)授予方兌現(xiàn)時(shí)確定作為當(dāng)年公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除,。

　　政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于我國(guó)居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第18號(hào)）,。

　　（二）股權(quán)激勵(lì)對(duì)象：對(duì)于股權(quán)激勵(lì)對(duì)象而言,，主要影響是個(gè)人所得稅,。但對(duì)于不同的企業(yè)類型，相關(guān)的稅收處理又有所差異,。

　　上市公司（含境內(nèi),、境外上市公司）：

　　1,、股票期權(quán)：（1）員工接受股票期權(quán)授予時(shí),，不征稅；（2）行權(quán)時(shí),，根據(jù)行權(quán)價(jià)和市場(chǎng)價(jià)格的差額,，按工資薪金所得繳納個(gè)人所得稅（比照獎(jiǎng)金）；（3）日后轉(zhuǎn)讓：轉(zhuǎn)讓限售股：按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”納稅,；轉(zhuǎn)讓境內(nèi)上市公司流通股：暫不征稅,；轉(zhuǎn)讓境外上市公司股票的按規(guī)定申報(bào)納稅。

　　2,、限制性股票（包括存量限制性股票和定向增發(fā)限制性股票）：（1）授予時(shí)不納稅,；（2）每一批次解禁時(shí)，應(yīng)納稅所得稅=（股票登記日股票市價(jià)+本批次解禁股票當(dāng)日市價(jià)）÷2×本批次解禁股票份數(shù)-被激勵(lì)對(duì)象實(shí)際支付的資金總額×（本批次解禁股票份數(shù)÷被激勵(lì)對(duì)象獲取的限制性股票總份數(shù)）,；（3）轉(zhuǎn)讓時(shí),，轉(zhuǎn)讓境內(nèi)上市公司流通股暫不征稅,，轉(zhuǎn)讓境外上市公司股票的按規(guī)定申報(bào)納稅。

　　3,、股票增值權(quán)：（1）授予時(shí)不納稅,；（2）兌現(xiàn)時(shí)，應(yīng)納稅所得額=（行權(quán)日股票價(jià)格－授權(quán)日股票價(jià)格）×行權(quán)股票份數(shù),。

　　從2016年9月1日起,，對(duì)于上市公司授予個(gè)人的股票期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì),，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案,，個(gè)人可自股票期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁或取得股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)之日起,，在不超過12個(gè)月的期限內(nèi)繳納個(gè)人所得稅,。

　　政策依據(jù)：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2005〕35號(hào)）,、《財(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕5號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕461號(hào)）,、《財(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕101號(hào)）。

　　非上市公司（境內(nèi)居民企業(yè)）：

　　非上市公司授予本公司員工的股票期權(quán),、股權(quán)期權(quán),、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，符合財(cái)稅〔2016〕101號(hào)第一條中第（二）項(xiàng)規(guī)定條件的,。（1）向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案,；（2）在取得股權(quán)激勵(lì)時(shí)可暫不納稅；（3）股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí),，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目,，20%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　　即對(duì)非上市公司符合條件的股票（權(quán)）期權(quán),、限制性股票,、股票權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，由分別按“工資薪金所得”和“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”兩個(gè)環(huán)節(jié)征稅,，合并為只在一個(gè)環(huán)節(jié)征稅,，即納稅人在股票（權(quán)）期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁以及獲得股票獎(jiǎng)勵(lì)時(shí)暫不征稅,，待今后該股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)一次性征稅

　　政策依據(jù)：《財(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕101號(hào)）

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