為了更好的激發(fā)核心員工士氣,，近年來不少企業(yè)引入了股權(quán)激勵(lì)制度,。這項(xiàng)制度的實(shí)現(xiàn)形式也非常多樣化，既有傳統(tǒng)的股票期權(quán)方式,，也有股票增值權(quán)和限制性股票等等,。面對相對復(fù)雜的股權(quán)激勵(lì)制度，如何正確代扣代繳個(gè)人所得稅也是大有學(xué)問,。請看政策列示,。 《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人認(rèn)購股票等有價(jià)證券而從雇主取得折扣或補(bǔ)貼收入有關(guān)征收個(gè)人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1998〕9號）一、關(guān)于所得性質(zhì)認(rèn)定問題 在中國負(fù)有納稅義務(wù)的個(gè)人（包括在中國境內(nèi)有住所和無住所的個(gè)人）認(rèn)購股票等有價(jià)證券,，因其受雇期間的表現(xiàn)或業(yè)績,，從其雇主以不同形式取得的折扣或補(bǔ)貼（指雇員實(shí)際支付的股票等有價(jià)證券的認(rèn)購價(jià)格低于當(dāng)期發(fā)行價(jià)格或市場價(jià)格的數(shù)額），屬于該個(gè)人因受雇而取得的工資,、薪金所得,，應(yīng)在雇員實(shí)際認(rèn)購股票等有價(jià)證券時(shí)，按照《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》（以下稱稅法）及其實(shí)施條例和其他有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅,。上述個(gè)人認(rèn)購股票等有價(jià)證券而從雇主取得的折扣或補(bǔ)貼，在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí),，因一次收入較多,，全部計(jì)入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅有困難的,，自其實(shí)際認(rèn)購股票等有價(jià)證券的當(dāng)月起,，在不超過6個(gè)月的期限內(nèi)平均分月計(jì)入工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅,。 《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2005〕35號） 二,、關(guān)于股票期權(quán)所得性質(zhì)的確認(rèn)及其具體征稅規(guī)定 （一）員工接受實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃企業(yè)授予的股票期權(quán)時(shí)，除另有規(guī)定外,，一般不作為應(yīng)稅所得征稅,。 （二）員工行權(quán)時(shí)，其從企業(yè)取得股票的實(shí)際購買價(jià)（施權(quán)價(jià)）低于購買日公平市場價(jià)（指該股票當(dāng)日的收盤價(jià),，下同）的差額,，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得,，應(yīng)按“工資,、薪金所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 員工行權(quán)日所在期間的工資薪金所得，應(yīng)按下列公式計(jì)算工資薪金應(yīng)納稅所得額：股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額=（行權(quán)股票的每股市場價(jià)-員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià)）×股票數(shù)量 （三）員工將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時(shí)獲得的高于購買日公平市場價(jià)的差額,，是因個(gè)人在證券二級市場上轉(zhuǎn)讓股票等有價(jià)證券而獲得的所得,，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用的征免規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 （四）員工因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤分配取得的所得,，應(yīng)按照“利息,、股息、紅利所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅,。 四,、關(guān)于應(yīng)納稅款的計(jì)算 （一）認(rèn)購股票所得（行權(quán)所得）的稅款計(jì)算。員工因參加股票期權(quán)計(jì)劃而從中國境內(nèi)取得的所得,，按本通知規(guī)定應(yīng)按工資薪金所得計(jì)算納稅的,，對該股票期權(quán)形式的工資薪金所得可區(qū)別于所在月份的其他工資薪金所得，單獨(dú)按下列公式計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納稅款：應(yīng)納稅額=（股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)
上款公式中的規(guī)定月份數(shù),，是指員工取得來源于中國境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù),，長于12個(gè)月的，按12個(gè)月計(jì)算,； 《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（國稅函〔2006〕902號） 一,、員工接受雇主（含上市公司和非上市公司）授予的股票期權(quán)，凡該股票期權(quán)指定的股票為上市公司（含境內(nèi),、外上市公司）股票的,，均應(yīng)按照財(cái)稅〔2005〕35號文件進(jìn)行稅務(wù)處理。 七,、員工以在一個(gè)公歷月份中取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得為一次,。員工在一個(gè)納稅年度中多次取得股票期權(quán)形式工資薪金所得的，其在該納稅年度內(nèi)首次取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得應(yīng)按財(cái)稅〔2005〕35號文件第四條第（一）項(xiàng)規(guī)定的公式計(jì)算應(yīng)納稅款,；本年度內(nèi)以后每次取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得,，應(yīng)按以下公式計(jì)算應(yīng)納稅款：應(yīng)納稅款=（本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計(jì)應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)-本納稅年度內(nèi)股票期權(quán)形式的工資薪金所得累計(jì)已納稅款。 《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕5號） 一,、對于個(gè)人從上市公司（含境內(nèi),、外上市公司，下同）取得的股票增值權(quán)所得和限制性股票所得,，比照《財(cái)政部,、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2005〕35號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（國稅函〔2006〕902號）的有關(guān)規(guī)定,，計(jì)算征收個(gè)人所得稅,。 《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（國稅函〔2009〕461號） 一、關(guān)于股權(quán)激勵(lì)所得項(xiàng)目和計(jì)稅方法的確定 根據(jù)《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例和財(cái)稅〔2009〕5號文件等規(guī)定,，個(gè)人因任職,、受雇從上市公司取得的股票增值權(quán)所得和限制性股票所得，由上市公司或其境內(nèi)機(jī)構(gòu)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目和股票期權(quán)所得個(gè)人所得稅計(jì)稅方法,，依法扣繳其個(gè)人所得稅。二,、關(guān)于股票增值權(quán)應(yīng)納稅所得額的確定股票增值權(quán)某次行權(quán)應(yīng)納稅所得額=(行權(quán)日股票價(jià)格-授權(quán)日股票價(jià)格)×行權(quán)股票份數(shù),。三、關(guān)于限制性股票應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額=(股票登記日股票市價(jià)+本批次解禁股票當(dāng)日市價(jià))÷2×本批次解禁股票份數(shù)-被激勵(lì)對象實(shí)際支付的資金總額×(本批次解禁股票份數(shù)÷被激勵(lì)對象獲取的限制性股票總份數(shù))
四,、關(guān)于股權(quán)激勵(lì)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算(一)個(gè)人在納稅年度內(nèi)第一次取得股票期權(quán),、股票增值權(quán)所得和限制性股票所得的，上市公司應(yīng)按照財(cái)稅〔2005〕35號文件第四條第一項(xiàng)所列公式計(jì)算扣繳其個(gè)人所得稅,。(二)個(gè)人在納稅年度內(nèi)兩次以上(含兩次)取得股票期權(quán),、股票增值權(quán)和限制性股票等所得，包括兩次以上(含兩次)取得同一種股權(quán)激勵(lì)形式所得或者同時(shí)兼有不同股權(quán)激勵(lì)形式所得的,，上市公司應(yīng)將其納稅年度內(nèi)各次股權(quán)激勵(lì)所得合并,，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》(國稅函〔2006〕902號)第七條、第八條所列公式計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅,。(一)財(cái)稅〔2005〕35號、國稅函〔2006〕902號和財(cái)稅〔2009〕5號以及本通知有關(guān)股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅政策,，適用于上市公司(含所屬分支機(jī)構(gòu))和上市公司控股企業(yè)的員工,，其中上市公司占控股企業(yè)股份比例最低為30%(間接控股限于上市公司對二級子公司的持股)。間接持股比例,，按各層持股比例相乘計(jì)算,，上市公司對一級子公司持股比例超過50%的，按100%計(jì)算,。(二)具有下列情形之一的股權(quán)激勵(lì)所得,，不適用本通知規(guī)定的優(yōu)惠計(jì)稅方法，直接計(jì)入個(gè)人當(dāng)期所得征收個(gè)人所得稅：1. 除本條第(一)項(xiàng)規(guī)定之外的集團(tuán)公司,、非上市公司員工取得的股權(quán)激勵(lì)所得,；2. 公司上市之前設(shè)立股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，待公司上市后取得的股權(quán)激勵(lì)所得,；3. 上市公司未按照本通知第六條規(guī)定向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)備有關(guān)資料的,。《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第27號） 企業(yè)由上市公司持股比例不低于30%的，其員工以股權(quán)激勵(lì)方式持有上市公司股權(quán)的,，可以按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（國稅函〔2009〕461號）規(guī)定的計(jì)算方法,，計(jì)算應(yīng)扣繳的股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅，不再受上市公司控股企業(yè)層級限制,。《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（國稅函〔2009〕461號）第七條第（一）項(xiàng)括號內(nèi)“間接控股限于上市公司對二級子公司的持股”廢止,。 根據(jù)個(gè)人所得稅相關(guān)政策，對于目前上市公司普遍采用的三種股權(quán)激勵(lì)方式（股票期權(quán)、股票增值權(quán),、限制性股票）均屬于該個(gè)人因受雇而取得的工資,、薪金所得，需按照《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》（以下稱稅法）及其實(shí)施條例和其他有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅,，具體來說又可分為三個(gè)階段：在授權(quán)階段,，員工接收企業(yè)授予的股權(quán)激勵(lì)時(shí)，暫不作為應(yīng)稅所得征稅,；在行權(quán)階段,，需根據(jù)相關(guān)文件規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額，但可適用根據(jù)任職月份數(shù)進(jìn)行平攤后再對應(yīng)相應(yīng)稅率計(jì)算應(yīng)納稅額的優(yōu)惠辦法,，同時(shí),，對于一次收入較多，納稅有困難的,，可在不超過6個(gè)月的期限內(nèi)分期繳納稅款,。需要注意的是，上述計(jì)算辦法適用于上市公司（含分支機(jī)構(gòu)）和上市公司控股企業(yè)（比例最低為30%）的員工,，對非上市公司的員工接受的股權(quán)激勵(lì),，應(yīng)在員工實(shí)際認(rèn)購股票等有價(jià)證券時(shí)，全部計(jì)入當(dāng)月工資,、薪金并按適用稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅,。
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