代扣代繳,、代收代繳和委托代征是財(cái)稅人員經(jīng)常遇到的問題,，雖然是老話題，但里面的彎彎繞不少,，希望能給諸位帶來些新鮮的感覺,。

一、法律依據(jù)

（一）代扣代繳,、代收代繳是法定義務(wù),，不以相對方是否同意為前提?！抖愂照鞴芊ā返谒臈l規(guī)定：“法律,、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人為納稅人。法律,、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳,、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人為扣繳義務(wù)人?！蔽闹械摹胺?、行政法規(guī)”主要指的是所得稅、增值稅等各稅收實(shí)體法,。

（二）委托代征不是法定義務(wù),，更類似于一種行政委托，權(quán)利義務(wù)來在稅務(wù)機(jī)關(guān)與被委托方簽訂的《委托代征協(xié)議書》,，稅務(wù)機(jī)關(guān)與被委托方是平等的關(guān)系,，需要相對方的意思表示。

二,、概念差別

（一）定義

關(guān)于三個(gè)詞語的準(zhǔn)確定義,，在《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通知》（財(cái)行〔2005〕365號）中可以找到，原文引用如下：

1.代扣代繳,。代扣代繳是指稅收法律,、行政法規(guī)已經(jīng)明確規(guī)定負(fù)有扣繳義務(wù)的單位和個(gè)人在支付款項(xiàng)時(shí)，代稅務(wù)機(jī)關(guān)從支付給負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人的收入中扣留并向稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳的行為,。

2.代收代繳,。代收代繳是指稅收法律,、行政法規(guī)已經(jīng)明確規(guī)定負(fù)有扣繳義務(wù)的單位和個(gè)人在收取款項(xiàng)時(shí)，代稅務(wù)機(jī)關(guān)向負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人收取并向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的行為,。

3.委托代征,。委托代征是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》加強(qiáng)稅收控管、方便納稅,、降低稅收成本的規(guī)定,，按照雙方自愿、簡便征收,、強(qiáng)化管理和依法委托的原則,，委托有關(guān)單位和人員按照代征協(xié)議規(guī)定的代征范圍、權(quán)限及稅法規(guī)定的征收標(biāo)準(zhǔn)代稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款的行為,。（筆者注：文件此處說法不準(zhǔn),，《征管法》中并沒有關(guān)于委托代征的說法，委托代征是在《征管法實(shí)施細(xì)則》中第44條規(guī)定的,。難產(chǎn)的《稅收征管法》（征求意見稿,，2015年版）在第三十七條中將委托代征列入，相關(guān)規(guī)定與實(shí)施細(xì)則第44條類似,，才將委托代征上升到了法律層面,。）

（二）辨析

1.扣繳義務(wù)法定。征管法和財(cái)行〔2005〕365號明確指出僅稅收“法律,、行政法規(guī)已經(jīng)明確規(guī)定”時(shí),，才能代扣代繳或代收代繳。因此,，其它各類規(guī)定所設(shè)定的扣繳義務(wù),，相對人可以拒絕。如《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)對出租房屋房產(chǎn)稅征收管理的通知》（國稅發(fā)[1998]196號）中“五,、對在清理檢查中找不到出租人的,，可規(guī)定承租人為房產(chǎn)稅的代扣代繳義務(wù)人”的規(guī)定，是不恰當(dāng)?shù)摹?/span>

2．扣繳義務(wù)人法定,。什么的相對方可以是扣繳義務(wù)人,，需要根據(jù)具體的法律、行政法規(guī)等稅收實(shí)體法來確定,。根據(jù)征管法的定義,，“單位和個(gè)人”都可以是扣繳義務(wù)人。在2016版稅務(wù)師教材《稅一》中,，對代收代繳的扣繳義務(wù)人僅限定為單位（26頁）,，這個(gè)錯(cuò)誤的。雖然目前存在代收代繳的消費(fèi)稅和車船稅中,，規(guī)定個(gè)人不是消費(fèi)稅和車船稅的扣繳義務(wù)人,，但是，不能由此推斷出個(gè)人以后不能成為適格的代收代繳扣繳義務(wù)人,。

3.三者區(qū)別,。一般來說，代扣代繳是負(fù)有給予金錢義務(wù)的一方,，在給付納稅人款項(xiàng)時(shí),，直接扣繳其應(yīng)納稅款；代收代繳是收取經(jīng)濟(jì)活動(dòng)款項(xiàng)的一方,，在收取納稅人款項(xiàng)的同時(shí)收取稅款,，并代為繳納；委托代征人與納稅人之間并不一定有金錢給付關(guān)系或者經(jīng)濟(jì)往來,，是根據(jù)《委托代征協(xié)議書》行使代征稅款權(quán)利并承擔(dān)約定的義務(wù),。

4．手續(xù)費(fèi)?！墩鞴芊ā返谌畻l規(guī)定,，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定付給扣繳義務(wù)人代扣、代收手續(xù)費(fèi),。也就是說,，扣繳行為的手續(xù)費(fèi)是法律規(guī)定的；《個(gè)人所得稅法》第十一條規(guī)定,，對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款,，付給2%的手續(xù)費(fèi)，財(cái)行〔2005〕365號文規(guī)定代扣,、代收稅款手續(xù)費(fèi)按2%支付,。但委托代征的是否給付手續(xù)費(fèi)問題，《征管法》及《實(shí)施細(xì)則》并沒有規(guī)定,。在財(cái)行〔2005〕365號文中規(guī)定,，根據(jù)受委托人及稅種不同，委托代征的手續(xù)費(fèi)比例從0.3%到5%,，具體比例在委托代征合同中約定,。

三、法律責(zé)任

（一）《征管法》第六十九條規(guī)定,，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣,、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款,，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣,、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

（二）《委托代征管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2013年第24號）第二十一條規(guī)定,，在履行委托代征義務(wù)時(shí),，因代征人責(zé)任未征或少征稅款的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)向納稅人追繳稅款，并可按《委托代征協(xié)議書》的約定向代征人按日加收未征少征稅款萬分之五的違約金,，但代征人將納稅人拒絕繳納等情況自納稅人拒絕之時(shí)起24小時(shí)內(nèi)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)的除外,。

四、征收范圍

（一）代扣代繳,。很多稅種都存在代扣代繳,。比如：

1．增值稅?！对鲋刀悤盒袟l例》第十八條規(guī)定,，境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的,，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人,；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人,。

2．營業(yè)稅,。雖然營改增了，但營業(yè)稅條例并未廢止,，而且,，了解下歷史也不錯(cuò)?！稜I業(yè)稅暫行條例》第十一條：“(一)中華人民共和國境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù),、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的,，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人,；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人,。(二)國務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人?！?/span>

3．營改增,。財(cái)稅36號文是改革的產(chǎn)物，雖不是行政法規(guī),，卻比行政法規(guī)的“軍銜”更高,。營改增財(cái)稅36號文第六條：“中華人民共和國境外(以下稱境外)單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的,，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人,。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外?！?/span>

以上三條對比來看,，就可以看出端倪,。全面營改增后，36號文修改了原營業(yè)稅和運(yùn)輸業(yè)營改增時(shí)的財(cái)稅〔2013〕106號優(yōu)先“以代理人為扣繳義務(wù)人”的規(guī)定,。

4．個(gè)人所得稅,。《個(gè)人所得稅法》第八條規(guī)定,，個(gè)人所得稅以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人,。在個(gè)人所得稅的11個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目中,，除個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得外的其他項(xiàng)目,，均可代扣代繳,。

5．企業(yè)所得稅?！镀髽I(yè)所得稅法》第三十七條,、第三十八條規(guī)定，對非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅,，以支付人為扣繳義務(wù)人,。對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人,。

6．資源稅,。《資源稅暫行條例》第十一條,，收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅扣繳義務(wù)人,。財(cái)政部的《資源稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定，扣繳義務(wù)人是指獨(dú)立礦山,、聯(lián)合企業(yè)和其他單位,。

（二）代收代繳。規(guī)定代收代繳的法律法規(guī)不多,。

1．消費(fèi)稅,。《消費(fèi)稅暫行條例》第四條,，“委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品,，除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款”,。

2．車船稅,。《車船稅法》第六條,，“從事機(jī)動(dòng)車第三者責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為機(jī)動(dòng)車車船稅的扣繳義務(wù)人”,。

（三）委托代征,。委托代征比較寬泛，不需要法律,、行政法規(guī)來規(guī)定范圍,。《委托代征管理辦法》第四條采取排除法規(guī)定的范圍：“委托代征范圍由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》關(guān)于加強(qiáng)稅收控管,、方便納稅的規(guī)定,，結(jié)合當(dāng)?shù)囟愒垂芾淼膶?shí)際情況確定。稅務(wù)機(jī)關(guān)不得將法律,、行政法規(guī)已確定的代扣代繳,、代收代繳稅收，委托他人代征,?！?/span>

五、其他代征

還有一種代征稅款,，不是嚴(yán)格意義上的委托代征,，那就是委托海關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)代征稅款。如海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅,，地稅機(jī)關(guān)代征納稅人銷售取得的不動(dòng)產(chǎn)和其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)的消費(fèi)稅等,，但都是白忙活，財(cái)行〔2005〕365號文規(guī)定 “（五）稅務(wù)機(jī)關(guān)之間委托代征稅款,，不得支付手續(xù)費(fèi)”,。

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鑒于當(dāng)前財(cái)稅制度的龐大和繁雜，網(wǎng)絡(luò)上各類媒體和自媒體存在魚龍混雜,、泥沙俱下的情況,，錯(cuò)誤和不準(zhǔn)確的情況在所難免，本人更是如此,，希各位看官注意提高鑒別能力,，對內(nèi)容僅做參考，一切以官方正式文件為準(zhǔn),。

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