內(nèi)蒙古自治區(qū)國家稅務局關(guān)于發(fā)布

《內(nèi)蒙古自治區(qū)餐飲服務行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法操作規(guī)程》的公告

文號：內(nèi)蒙古自治區(qū)國家稅務局公告2016年9號　　狀態(tài)：有效　　發(fā)文日期：2016/6/13

　　現(xiàn)將《內(nèi)蒙古自治區(qū)餐飲服務行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法操作規(guī)程》予以發(fā)布，自2016年5月1日起施行,。

　　特此公告。

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2016年6月3日

　　內(nèi)蒙古自治區(qū)餐飲服務行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法操作規(guī)程

　　第一章 核定扣除試點的適用范圍

　　第一條 根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》(財稅〔2012〕38號),、《國家稅務總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法有關(guān)問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第35號),、《國家稅務總局關(guān)于明確營改增試點若干征管問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第26號)和《內(nèi)蒙古自治區(qū)國家稅務局 內(nèi)蒙古自治區(qū)財政廳關(guān)于餐飲服務行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的公告》(內(nèi)蒙古自治區(qū)國家稅務局公告2016年第8號)等文件制定本規(guī)程。

　　第二條 試行餐飲服務行業(yè)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法(以下簡稱核定扣除辦法)的納稅人(以下簡稱試點納稅人)是指我區(qū)銷售餐飲服務的增值稅一般納稅人,。

　　試點納稅人應向主管國稅機關(guān)如實申報說明相關(guān)情況,，經(jīng)稅務機關(guān)督促仍未如實申報說明的，為《財政部國家稅務總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》(財稅〔2012〕38號)所附《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》第十條規(guī)定的未能準確計算允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額,，由主管國稅機關(guān)核定其應扣除的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額,。

　　第三條 試點納稅人購進的用于提供餐飲服務的所有農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額均實行核定扣除辦法。

　　試點納稅人將自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品用于銷售餐飲服務的或購進的農(nóng)產(chǎn)品未用于銷售餐飲服務的,，不適用核定扣除辦法,。

　　試點納稅人將購進的農(nóng)產(chǎn)品用于不構(gòu)成貨物實體(包括包裝物,、輔助材料、燃料,、低值易耗品等)及用于直接銷售時,，其購進農(nóng)產(chǎn)品的進項稅額扣除規(guī)定參照《內(nèi)蒙古自治區(qū)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點操作規(guī)程》(內(nèi)蒙古自治區(qū)國家稅務局公告2012年第11號)相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　第四條 試點納稅人以取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書,、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票,，開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票等形式購進的農(nóng)產(chǎn)品，均適用核定扣除辦法,。

　　第五條 本規(guī)程所稱農(nóng)產(chǎn)品,，是指列入《財政部國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》(財稅字〔1995〕52號)所附《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》的初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,，也包括其它經(jīng)財政部,、國家稅務總局明確屬于初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的貨物,。

　　第二章   核定扣除辦法的應用

　　第六條 2016年5月1日前銷售餐飲服務的試點納稅人自2016年5月1日起采用成本法;2016年5月1日后新辦的銷售餐飲服務的試點納稅人在開辦當年采用參照法，自開辦次年起采用成本法,。

　　第七條 成本法是指依據(jù)試點納稅人年度會計核算資料,，計算確定耗用農(nóng)產(chǎn)品的外購金額占主營業(yè)務成本(指銷售餐飲服務成本，下同)的比例(以下稱農(nóng)產(chǎn)品耗用率),，當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額依據(jù)當期主營業(yè)務成本,、農(nóng)產(chǎn)品耗用率以及扣除率計算。

　　(一)成本法計算公式為：

　　當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期主營業(yè)務成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率/(1+扣除率)

　　農(nóng)產(chǎn)品耗用率=上年耗用農(nóng)產(chǎn)品的外購金額/上年主營業(yè)務成本

　　(二)公式中“當期主營業(yè)務成本”是指剔除農(nóng)產(chǎn)品進項稅額前,，從原材料科目結(jié)轉(zhuǎn)到主營業(yè)務成本科目時,，主營業(yè)務成本科目借方發(fā)生額,。“上年主營業(yè)務成本”是指上一年度主營業(yè)務成本科目借方發(fā)生額合計數(shù),。

　　(三)公式中“扣除率”為銷售餐飲服務的適用稅率,。

　　(四)“上年耗用農(nóng)產(chǎn)品的外購金額”，是指上一年度銷售餐飲服務實際耗用了的農(nóng)產(chǎn)品的外購金額，外購金額不包括：

　　1,、在購進農(nóng)產(chǎn)品時上一環(huán)節(jié)(除生產(chǎn)環(huán)節(jié))已免征增值稅的農(nóng)產(chǎn)品;

　　2,、不構(gòu)成貨物實體的農(nóng)產(chǎn)品(包括包裝物,、輔助材料、燃料,、低值易耗品等);

　　3,、在購進農(nóng)產(chǎn)品的買價之外單獨支付的運費,、入庫前的整理費用。

　　會計核算時已計入農(nóng)產(chǎn)品價值的買價之外單獨支付的運費,、入庫前的整理費用,，試點納稅人應當按年度發(fā)生額，從計算農(nóng)產(chǎn)品耗用率的外購農(nóng)產(chǎn)品金額中剔除;或者對用含買價之外單獨支付的運費,、入庫前的整理費用計算的農(nóng)產(chǎn)品耗用率,，按照以下公式修正為實際農(nóng)產(chǎn)品耗用率：

　　實際農(nóng)產(chǎn)品耗用率=已完成推算過程的農(nóng)產(chǎn)品耗用率×(1-在購進農(nóng)產(chǎn)品的買價之外單獨支付的運費,、入庫前的整理費用比率)

　　在購進農(nóng)產(chǎn)品的買價之外單獨支付的運費、入庫前的整理費用比率=在購進農(nóng)產(chǎn)品的買價之外單獨支付的運費,、入庫前的整理費用年度發(fā)生額/未剔除前的年度農(nóng)產(chǎn)品購進發(fā)生額

　　第八條 采用成本法的試點納稅人,，每年度終了，主管國稅機關(guān)應根據(jù)試點納稅人年度實際情況對當年已抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額進行納稅調(diào)整,，重新核定當年的農(nóng)產(chǎn)品耗用率,，并作為下一年度的農(nóng)產(chǎn)品耗用率。

　　主管國稅機關(guān)由稅政管理部門,、稅源管理部門,、稅務稽查部門組成的工作小組，負責納稅調(diào)整工作,。

　　試點納稅人應當提供當年的農(nóng)產(chǎn)品耗用率的會計核算資料,，并重新測算當年的農(nóng)產(chǎn)品耗用率;主管國稅機關(guān)對試點納稅人重新測算的當年的農(nóng)產(chǎn)品耗用率進行審核，并上報盟市,、計劃單列市國家稅務局復核,。

　　農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額納稅調(diào)整額計算公式為：

　　允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額納稅調(diào)整額=當年各期主營業(yè)務成本借方發(fā)生額×當年實際農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率/(1+扣除率)-當年已抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額

　　納稅調(diào)整額按年度確認，計入次年1月份;不再調(diào)整當年各月抵扣進項稅額,。

　　納稅調(diào)整情況逐級上報至自治區(qū)國稅局經(jīng)批復后方可執(zhí)行,。

　　第九條 參照法是指新辦的試點納稅人在開辦當年參照經(jīng)營規(guī)模、方式相近的其他已試行核定扣除的餐飲服務行業(yè)試點納稅人確定開辦當年適用的農(nóng)產(chǎn)品耗用率,。

　　在開辦的次年,，試點納稅人向主管國稅機關(guān)申請核定當期的農(nóng)產(chǎn)品耗用率,，并據(jù)此計算確定當年允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額,，同時對上一年已抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額進行調(diào)整。核定的進項稅額超過已抵扣增值稅進項稅額的,，其差額部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣;核定的進項稅額低于已抵扣增值稅進項稅額的,，其差額部分應按現(xiàn)行增值稅的有關(guān)規(guī)定做進項稅額轉(zhuǎn)出處理。納稅調(diào)整額計入次年1月份,。

　　參照法的納稅調(diào)整情況逐級上報至自治區(qū)國稅局經(jīng)批復后方可執(zhí)行,。

　　第十條 試點納稅人發(fā)生《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條和《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十四條規(guī)定的視同銷售行為，且已按規(guī)定進行增值稅納稅申報的,，準予計入主營業(yè)務成本實行核定扣除農(nóng)產(chǎn)品進項稅額,。

　　第三章 適用核定扣除辦法農(nóng)產(chǎn)品購進憑證的管理

　　第十一條 試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進項稅額,。

　　試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品取得的增值稅專用發(fā)票,、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票,、開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票,，自納入試點范圍之日起,，均不再憑票直接抵扣增值稅進項稅額。

　　試點納稅人購進除農(nóng)產(chǎn)品以外的貨物,、加工修理修配勞務,、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn),，增值稅進項稅額仍按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定抵扣,。

　　第十二條 試點納稅人自納入試點范圍之日起，購進農(nóng)產(chǎn)品必須按照規(guī)定取得增值稅發(fā)票,。

　　試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品取得的增值稅專用發(fā)票和海關(guān)進口增值稅專用繳款書仍需按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定進行勾選,、認證或稽核比對。

　　對試點納稅人應取得未取得增值稅發(fā)票,、取得增值稅專用發(fā)票未按規(guī)定勾選,、認證的，取得海關(guān)進口增值稅專用繳款書未按規(guī)定稽核比對的,，應開具未開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的,，不予抵扣農(nóng)產(chǎn)品進項稅額。

　　第十三條 試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品取得的增值稅專用發(fā)票,、海關(guān)進口增值稅專用繳款書,、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票,，應與其他增值稅扣稅憑證分開單獨裝訂成冊,，作為納稅備查資料由試點納稅人保管。

　　第四章 核定扣除的增值稅會計處理

　　第十四條 試點納稅人應當根據(jù)核定扣除辦法相應完善會計核算的具體辦法,。

　　第十五條 試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品取得的增值稅專用發(fā)票和海關(guān)進口增值稅專用繳款書,，按照注明的金額及增值稅額一并計入成本類科目;取得的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，按照注明的金額直接計入成本類科目,。

　　第十六條 試點納稅人按規(guī)定計算當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額,，并從相關(guān)科目轉(zhuǎn)入“應交稅金—應交增值稅(進項稅額)”科目。

　　試點納稅人試行核定扣除辦法,，主要增值稅會計分錄參照以下規(guī)則核算：

　　(一)試點納稅人按規(guī)定計算的“當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額”借記“應交稅金—應交增值稅(進項稅額)”科目,，以紅字借記“主營業(yè)務成本”科目。

　　(二)年度終了后進行納稅調(diào)整,，上一年度少抵扣進項稅額的,，借記“應交稅金—應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目,，增值稅會計處理記錄在本年1月份賬簿;或者按照該試點納稅人執(zhí)行的會計制度規(guī)定,，借記“應交稅金—待抵扣進項稅額”科目，紅字借記上一年度12月份“主營業(yè)務成本”等科目，在本年度1月份,，借記“應交稅金—應交增值稅(進項稅額)”科目,，貸記“應交稅金—待抵扣進項稅額”科目。

　　上一年度多抵扣進項稅額的,，借記“以前年度損益調(diào)整”科目,，紅字借記“應交稅金—應交增值稅(進項稅額)”科目，增值稅會計處理記錄在本年1月份賬簿;或者按照該試點納稅人執(zhí)行的會計制度規(guī)定,，借記上一年度12月份“主營業(yè)務成本”等科目,，貸記“應交稅金—待抵扣進項稅額”科目，在本年度1月份,，借記“應交稅金—待抵扣進項稅額”科目,，紅字借記“應交稅金—應交增值稅(進項稅額)”科目。

　　第五章 核定扣除的增值稅納稅申報

　　第十七條 試點納稅人應按照《國家稅務總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法有關(guān)問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第35號)所附表樣按月向主管稅務機關(guān)報送《農(nóng)產(chǎn)品核定扣除增值稅進項稅額計算表(匯總表)》(以下簡稱《匯總表》)和《成本法核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額計算表》(只填列以成本法計算的“當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額”欄和“備注”欄),。

　　試點納稅人按照規(guī)定計算并經(jīng)自治區(qū)國稅局批復的納稅調(diào)整額,，填寫在《匯總表》的第3序號行下，并在本行備注欄注明“納稅調(diào)整額”字樣,。

　　第十八條 核定扣除的進項稅額項目在《本期抵扣進項稅額結(jié)構(gòu)明細表》按以下規(guī)則填報：

　　當期準予抵扣農(nóng)產(chǎn)品進項稅額,，填寫在“一、按稅率或征收率歸集(不包括購建不動產(chǎn),、通行費)的進項”部分第14欄“6%稅率的進項其中生活服務的進項”;“金額”欄不填,，“稅額”欄填《匯總表》中以成本法計算的當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額。

　　第十九條 《增值稅納稅申報表附列資料(表二)》按以下規(guī)則填報：

　　(一)當期準予抵扣農(nóng)產(chǎn)品進項稅額,，填寫在“一,、申報抵扣的進項稅額”部分第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票”;“份數(shù)”欄、“金額”欄不填,，“稅額”欄填各核定方法行的合計數(shù),。

　　按成本法、參照法年度終了后進行納稅調(diào)整,，上一年度少抵扣的進項稅額,，計入1月份第6欄“稅額”欄內(nèi);上一年度多抵扣的進項稅額，以負數(shù)計入1月份第6欄“稅額”欄內(nèi),。

　　(二)《增值稅納稅申報表附列資料(表二)》第1、2,、3,、5欄有關(guān)數(shù)據(jù)中不反映農(nóng)產(chǎn)品的增值稅進項稅額。

　　(三)購進農(nóng)產(chǎn)品取得增值稅專用發(fā)票,，勾選確認的,、認證相符的，計入“三,、待抵扣進項稅額”部分第26欄“本期認證相符且本期未申報抵扣”,，并計入第27欄“期末已認證相符但未申報抵扣”,，但不計入第28欄“其中：按照稅法規(guī)定不允許抵扣”。

　　第25欄“期初已認證相符但未申報抵扣”中包含的期初認證相符的購進農(nóng)產(chǎn)品的防偽稅控增值稅專用發(fā)票,，不計入第27欄“期末已認證相符但未申報抵扣”,。

　　(四)當期購進農(nóng)產(chǎn)品取得海關(guān)進口增值稅專用繳款書的，填寫在“三,、待抵扣進項稅額”部分“(二)非防偽稅控增值稅專用發(fā)票及其他扣稅憑證”第30欄“海關(guān)進口增值稅專用繳款書”,，“份數(shù)”欄、“金額”欄,、“稅額”欄按當期購進農(nóng)產(chǎn)品取得海關(guān)進口增值稅專用繳款書實際填寫,。

　　(五)當期購進農(nóng)產(chǎn)品取得農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的，填寫在“三,、待抵扣進項稅額”部分“(二)非防偽稅控增值稅專用發(fā)票及其他扣稅憑證”第31欄“農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票”,。“份數(shù)”欄,、“金額”欄按當期購進農(nóng)產(chǎn)品取得的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的金額填寫,，“稅額”欄按金額和扣除率推算填寫。

　　第六章 試點納稅人扣除標準的核定程序

　　第二十條 試點納稅人農(nóng)產(chǎn)品耗用率按下列程序核定：

　　(一)成本法

　　1,、申請

　　2016年5月1日前銷售餐飲服務的試點納稅人應于2016年6月征期結(jié)束前,、2016年5月1日后新辦的銷售餐飲服務的試點納稅人應于開辦次年1月15日前向主管國稅機關(guān)提出書面申請和《餐飲業(yè)成本法農(nóng)產(chǎn)品耗用率計算統(tǒng)計表》(附件)。

　　書面申請應寫明：企業(yè)基本情況,、上一年度餐飲服務經(jīng)營情況,、餐飲服務成本構(gòu)成、申請本年適用的農(nóng)產(chǎn)品耗用率,、特殊情況說明,。

　　2、審定

　　主管國稅機關(guān)應對試點納稅人的申請資料進行審核,，盟市,、計劃單列市國家稅務局復核后統(tǒng)一上報自治區(qū)國家稅務局。經(jīng)自治區(qū)國家稅務局扣除標準核定小組核定,，自治區(qū)國家稅務局下達核定結(jié)果,。主管國稅機關(guān)通過網(wǎng)站等形式公告核定結(jié)果。

　　尚未下達核定結(jié)果前,，試點納稅人可暫按上年確定的核定扣除標準計算申報農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額,。

　　(二)參照法

　　1、申請

　　2016年5月1日后新辦的試點納稅人應自經(jīng)營之日起30日內(nèi),，向主管國稅機關(guān)提出扣除標準核定的書面申請并提供有關(guān)資料,。

　　書面申請應寫明：企業(yè)基本情況、參照適用農(nóng)產(chǎn)品耗用率及原因、特殊情況說明,。

　　2,、審定

　　主管國稅機關(guān)應對試點納稅人的申請資料進行審核，并告知納稅人,。

　　第七章 附則

　　第二十一條 本操作規(guī)程由內(nèi)蒙古自治區(qū)國家稅務局負責解釋,。

　　第二十二條 本操作規(guī)程自2016年5月1日起執(zhí)行。