業(yè)務(wù)招待費是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的用于接待客戶或應(yīng)酬而支付的各種費用。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第九條規(guī)定,，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰,。因此,，業(yè)務(wù)招待費在企業(yè)所得稅前是按限額扣除，它是企業(yè)所得稅匯算清繳時最常見的調(diào)整事項之一,，且是一個必調(diào)項,，也就是說，只要有這項費用的發(fā)生,，就必然要調(diào)增應(yīng)納稅所得額,。因此，業(yè)務(wù)招待費能否正確稅前扣除,，將直接影響企業(yè)的所得稅稅負(fù),。

華政小編本期為大家整理了一下業(yè)務(wù)招待費稅前扣除的一些關(guān)注要點，一起來看一看吧,！ 

稅法并未明確界定業(yè)務(wù)招待費的列支范圍,。在實際操作中，應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)招待費中列支的費用一般包括與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的宴請客戶及因公接待業(yè)務(wù)相關(guān)人員發(fā)生的餐費,、住宿費,、交通費及其他費用,，以及向客戶及業(yè)務(wù)相關(guān)人員贈送禮品等開支。

關(guān)注要點：

1.業(yè)務(wù)招待費的列支標(biāo)準(zhǔn)

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定,，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的,、合理的支出，包括成本,、費用,、稅金、損失和其他支出,，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,。

因此，業(yè)務(wù)招待費的列支應(yīng)滿足“實際發(fā)生”,、“與取得收入有關(guān)”,、“合理”三個標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)給客戶及業(yè)務(wù)相關(guān)人員的回扣,、賄賂等非法支出不能作為業(yè)務(wù)招待費在稅前扣除,。

2.業(yè)務(wù)招待費vs業(yè)務(wù)宣傳費

向客戶或業(yè)務(wù)相關(guān)人員贈送禮品，一般應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費,。但如果禮品是企業(yè)自行生產(chǎn)或委托加工,，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的,，如向客戶贈送帶有企業(yè)LOGO的禮品,，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費，不用歸集在業(yè)務(wù)招待費里,。

如果作為業(yè)務(wù)宣傳費,，企業(yè)可在不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的限額內(nèi)稅前扣除；超過部分可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,。

這里小編要提示大家注意一點,，禮品贈送作為業(yè)務(wù)招待費或者業(yè)務(wù)宣傳費，只是在企業(yè)所得稅稅前扣除的規(guī)定不同,，但在增值稅上,，無論作為業(yè)務(wù)招待費還是業(yè)務(wù)宣傳費，均應(yīng)視同銷售繳納增值稅,。

3.業(yè)務(wù)招待費vs會議費

會議費通常是稅務(wù)檢查或稽查的重點,，在不能提供證明材料的情況下，會議費中列支的餐費往往會被調(diào)整至業(yè)務(wù)招待費中進(jìn)行納稅調(diào)增,。因此,，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分業(yè)務(wù)招待費與會議費，不得將業(yè)務(wù)招待費列入會議費,；同時,，要規(guī)范會議費的列支,，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求準(zhǔn)備詳細(xì)的會議證明材料，包括會議時間,、地點,、人員、目的,、議程及各項費用開支標(biāo)準(zhǔn)等,，避免會議餐費列入業(yè)務(wù)招待費。

根據(jù)稅法規(guī)定,，業(yè)務(wù)招待費的扣除限額,，按照發(fā)生額的60%和當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰二者孰低確定。

關(guān)注要點：

1.一般企業(yè)“銷售（營業(yè)）收入”的具體范圍

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函[2009]202號）第一條規(guī)定,，企業(yè)在計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等費用扣除限額時,，其銷售（營業(yè)）收入額應(yīng)包括《實施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額,。

因此，我們理解,，一般企業(yè)計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額的基數(shù)“銷售（營業(yè)）收入”包括主營業(yè)務(wù)收入,、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入。

2.從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)“銷售（營業(yè)）收入”的具體范圍

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）第八條規(guī)定,，對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部,、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息,、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入,，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。

因此,，對于集團(tuán)公司總部,、投資公司等企業(yè)，其計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額的基數(shù)“銷售（營業(yè)）收入”包括主營業(yè)務(wù)收入,、其他業(yè)務(wù)收入,、視同銷售收入、投資收益中的股息紅利收益及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入,。

3.籌建期的業(yè)務(wù)招待費

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）第五條規(guī)定,，企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費,，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

同時,，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）第九條規(guī)定,，新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用,，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理,，但一經(jīng)選定,，不得改變。

新會計準(zhǔn)則執(zhí)行以來,，企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費均一次性計入管理費用,。因此，我們理解,，在新會計準(zhǔn)則下,，對于籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，企業(yè)可按實際發(fā)生額的60%在企業(yè)所得稅前扣除,。

本期編輯：劉丹婷