問題：發(fā)票開錯(cuò)稅率,，怎樣調(diào)賬及申報(bào),？

增值稅納稅人開具發(fā)票時(shí)，經(jīng)常會(huì)選錯(cuò)稅率,，以致發(fā)票記載的產(chǎn)品或者服務(wù)內(nèi)容與稅率不匹配,，多計(jì)或者少計(jì)應(yīng)納增值稅。

納稅人出現(xiàn)上述情況后,，如果不能及時(shí)追回錯(cuò)誤發(fā)票作廢重開,，只能在以后月份進(jìn)行沖紅換開，這種情況下應(yīng)該如何進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整并正確申報(bào)增值稅,？       

現(xiàn)狀：常見的處理方法

目前,，常見的處理方法大致有兩種：

1、納稅人當(dāng)月根據(jù)實(shí)際開票情況,，按照錯(cuò)誤的稅率進(jìn)行申報(bào),，以后月份索要回錯(cuò)開的發(fā)票，沖紅并換開正確的藍(lán)字發(fā)票后,，再按照正確的稅率進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整并申報(bào)增值稅,。

這種建議我不認(rèn)同,。因?yàn)楹芏喟l(fā)票開出后，可能無法找到受票方,，也就無法進(jìn)行錯(cuò)開發(fā)票的沖紅換開,，賬務(wù)調(diào)整會(huì)受影響。同時(shí),，企業(yè)財(cái)務(wù)人員明知道增值稅計(jì)征有差額而不及時(shí)調(diào)整,，反而將錯(cuò)就錯(cuò)進(jìn)行納稅申報(bào)，這是錯(cuò)誤的行為,。

2,、納稅人當(dāng)月根據(jù)實(shí)際開票情況，按照錯(cuò)誤的稅率進(jìn)行報(bào)表,，同時(shí)納稅人將因選錯(cuò)稅率造成的增值稅差額倒擠一個(gè)數(shù)字作為銷售額在未開票欄進(jìn)行填寫申報(bào),，保證稅額的準(zhǔn)確性。這種方法我也不認(rèn)同,。這種方法將造成企業(yè)的實(shí)際收入與申報(bào)收入出現(xiàn)差額,，賬表不符，不符合會(huì)計(jì)核算的基本規(guī)定,。

舉個(gè)栗子：A企業(yè)2017年1月有一筆銷售收入含稅價(jià)117000元,，如果正常開具發(fā)票的話，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借： 應(yīng)收賬款  117000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入  100000       

        應(yīng)交稅費(fèi)  應(yīng)交增值稅  銷項(xiàng)稅額 17000

但財(cái)務(wù)人員開具發(fā)票時(shí),，誤將17%稅率的錯(cuò)選為6%的稅率,。

此筆業(yè)務(wù)按照錯(cuò)誤的稅率進(jìn)行賬務(wù)處理，對(duì)應(yīng)的收入和稅金為：

借：應(yīng)收賬款  117000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 110377.36       

        應(yīng)交稅費(fèi)  應(yīng)交增值稅  銷項(xiàng)稅額  6622.64

比較一下,，收入多了10377.36元（=110377.36-100000）,；稅金少繳了10377.36元（=17000-6622.64）。如果按照第二種辦法進(jìn)行調(diào)整申報(bào),，需要補(bǔ)報(bào)收入61043.29元（=10377.36÷17%）,。如此,，增值稅稅金是對(duì)上了,，但企業(yè)申報(bào)表多申報(bào)收入71420.65元（=10377.36+61043.29），勢(shì)必造成后期納稅申報(bào)表調(diào)整的麻煩,，以至于賬表不符,。  

答案：正確的處理方法

一般納稅人企業(yè)出現(xiàn)發(fā)票開具時(shí)選錯(cuò)稅率的情況應(yīng)該如何處理才合理？

其實(shí)很簡(jiǎn)單,，遵循一個(gè)基本原則：怎樣開錯(cuò)的,，怎樣調(diào)整，按調(diào)整后的正確數(shù)據(jù)進(jìn)行申報(bào),。

舉個(gè)栗子：A企業(yè)2017年1月有一筆銷售收入含稅價(jià)117000元,，財(cái)務(wù)人員開具發(fā)票時(shí),，誤將17%稅率的錯(cuò)選為6%的稅率。

一,、賬務(wù)處理及調(diào)整：

1,、財(cái)務(wù)人員根據(jù)錯(cuò)誤的發(fā)票進(jìn)行賬務(wù)處理，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)收賬款  117000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 110377.36       

        應(yīng)交稅費(fèi)  應(yīng)交增值稅  銷項(xiàng)稅額  6622.64

2,、發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤及時(shí)糾正,紅沖上述憑證：

借：應(yīng)收賬款  -117000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 -110377.36      

        應(yīng)交稅費(fèi)  應(yīng)交增值稅  銷項(xiàng)稅額  -6622.64

3,、按正確的稅率進(jìn)行收入與稅金的重新計(jì)算，作調(diào)整憑證如下：

借： 應(yīng)收賬款  117000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入    100000       

        應(yīng)交稅費(fèi)  應(yīng)交增值稅  銷項(xiàng)稅額 17000

二,、納稅申報(bào):

1,、在填寫附表一時(shí)，首先按照稅控系統(tǒng)開具發(fā)票的實(shí)際情況在申報(bào)表里正確填寫：

2,、在錯(cuò)誤稅率一欄的未開票收入中,，將開錯(cuò)發(fā)票的收入和稅金填寫負(fù)數(shù)：

3、將根據(jù)正確稅率重新?lián)Q算成正確的收入和稅率,，在對(duì)應(yīng)欄次的未開票收入一欄中填寫正確的數(shù)字：

通過以上填列,，我們可以把稅控系統(tǒng)里開具發(fā)票的現(xiàn)實(shí)情況、財(cái)務(wù)調(diào)賬的過程,、正確的收入和稅金完整的反映在申報(bào)表中,。后期如果能收回開錯(cuò)的發(fā)票進(jìn)行沖紅重開，就可以按照相反的申報(bào)填列方式進(jìn)行調(diào)整,，保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性,。這樣的處理方式才是正確的處理方式。