依據(jù)財(cái)稅〔2015〕119號文件、國家稅務(wù)總局公告（2015）年第97號文件

     一,、什么是研發(fā)活動

        以下兩類活動均屬于研發(fā)活動,。

       1、研發(fā)活動,，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識,，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識,，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù),、產(chǎn)品（服務(wù)）,、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動。

        2,、企業(yè)為獲得創(chuàng)新性,、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用,，可按照規(guī)定進(jìn)行稅前加計(jì)扣除,。

　　創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動是指多媒體軟件、動漫游戲軟件開發(fā),，數(shù)字動漫,、游戲設(shè)計(jì)制作；房屋建筑工程設(shè)計(jì)（綠色建筑評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為三星）,、風(fēng)景園林工程專項(xiàng)設(shè)計(jì),；工業(yè)設(shè)計(jì)、多媒體設(shè)計(jì),、動漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計(jì),、模型設(shè)計(jì)等。

     二,、下列活動不適用稅前加計(jì)扣除政策

       1,、企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級。

       2,、對某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用,，如直接采用公開的新工藝、材料,、裝置,、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等,。

       3,、企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。

       4,、對現(xiàn)存產(chǎn)品,、服務(wù)、技術(shù),、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變,。

       5、市場調(diào)查研究,、效率調(diào)查或管理研究,。

       6、作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制,、測試分析,、維修維護(hù),。

       7、社會科學(xué),、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究,。

      三、不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)

      1.煙草制造業(yè),。

      2.住宿和餐飲業(yè),。

      3.批發(fā)和零售業(yè)。

      4.房地產(chǎn)業(yè),。

      5.租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè),。

      6.娛樂業(yè)。

      7.財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè),。

     上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2011）》為準(zhǔn),，并隨之更新。

       不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)判定：

       適用稅前加計(jì)扣除政策行業(yè)的企業(yè),，是指以上所列行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù),，其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。

        四,、研究開發(fā)人員范圍

        企業(yè)直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員,、技術(shù)人員、輔助人員,。

        1,、研究人員：指主要從事研究開發(fā)項(xiàng)目的專業(yè)人員。

        2,、技術(shù)人員：指具有工程技術(shù),、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個或一個以上領(lǐng)域的技術(shù)知識和經(jīng)驗(yàn)，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員,。

        3,、輔助人員：指參與研究開發(fā)活動的技工。

        4,、企業(yè)外聘研發(fā)人員：指與本企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時(shí)聘用的研究人員,、技術(shù)人員、輔助人員,。

        五,、企業(yè)合作開發(fā)研發(fā)費(fèi)分?jǐn)?/strong>

        企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目，由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除,。

六,、企業(yè)集團(tuán)間研發(fā)費(fèi)分?jǐn)偡椒?/strong>

企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實(shí)際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大,，需要集中研發(fā)的項(xiàng)目,，其實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致,、費(fèi)用支出和收益分享相配比的原則,，合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?，在受益成員企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)?，由相關(guān)成員企業(yè)分別計(jì)算加計(jì)扣除。

       七,、會計(jì)核算與管理

        1,、企業(yè)應(yīng)按照國家財(cái)務(wù)會計(jì)制度要求，對研發(fā)支出進(jìn)行會計(jì)處理,。

        2,、研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)應(yīng)設(shè)置研發(fā)支出輔助賬，由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/span>

        3,、企業(yè)需準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額,。

        4、企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動的,，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用,。

        5、對享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬,， 年末匯總分析填報(bào)研發(fā)支出輔助賬匯總表,，并在報(bào)送《年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告》的同時(shí)隨附注一并報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

        6,、企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分別核算,，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出,，對劃分不清的,，不得實(shí)行加計(jì)扣除。

　    八,、研發(fā)費(fèi)用歸集

         1,、 加速折舊費(fèi)用的歸集

企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備,，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的,，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除時(shí)，就已經(jīng)進(jìn)行會計(jì)處理計(jì)算的折舊,、費(fèi)用的部分加計(jì)扣除,，但不得超過按稅法規(guī)定計(jì)算的金額。

          2、多用途對象費(fèi)用的歸集

企業(yè)從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器,、設(shè)備,、無形資產(chǎn)，同時(shí)從事或用于非研發(fā)活動的,，應(yīng)對其人員活動及儀器設(shè)備,、無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配,，未分配的不得加計(jì)扣除,。

           九、后續(xù)管理與核查

        稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠企業(yè)的后續(xù)管理和監(jiān)督檢查,。每年匯算清繳期結(jié)束后應(yīng)開展核查,，核查面不得低于享受該優(yōu)惠企業(yè)戶數(shù)的20%。省級稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)實(shí)際情況制訂具體核查辦法或工作措施,。

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