大家好,，我是廖娟老師。

今天下午跟大家討論一下研發(fā)費(fèi)用新政策的主要變化,，希望能幫助大家理解并運(yùn)用新政策，歡迎各位群友！主要講財(cái)稅[2015]119號(hào)及國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)兩個(gè)文件的新變化,。

今天下午討論的主要議題包括：

1,、研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除新政策適用行業(yè)的變化

2、研發(fā)活動(dòng)的范圍變化

3,、研發(fā)費(fèi)的歸集和核算管理的變化

4,、稅務(wù)部門審核程序的變化

5、新增的規(guī)定

6.申報(bào)及備案管理

7,、后續(xù)管理與核查 

8,、文件執(zhí)行時(shí)間

9、特殊事項(xiàng)

下面我們開(kāi)始進(jìn)入新政策的討論,。

適用行業(yè)從“正列舉”轉(zhuǎn)化為“負(fù)面清單”。列出不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)：

1,、煙草制造業(yè)

2,、住宿和餐飲業(yè)

3、批發(fā)和零售業(yè)

4,、房地產(chǎn)業(yè)

5,、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)

6、娛樂(lè)業(yè)

7,、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè),。

只要不屬于“負(fù)面清單”的行業(yè)，即可以享受加計(jì)扣除政策,。

企業(yè)所屬行業(yè)的判定,，是以當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額50%（不含）為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判定的。上述所

列行業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)的,，其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占所得稅稅法第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè),。

研發(fā)活動(dòng)從“正列舉”改為“反列舉”,。列出不適用稅前加計(jì)扣除政策的活動(dòng)：

1,、企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)

2、對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用,，如直接采用公開(kāi)的新工藝,、材料、裝置,、產(chǎn)品,、服務(wù)或知識(shí)等

3、企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)

4,、對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品,、服務(wù),、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變

5,、市場(chǎng)調(diào)查研究,、效率調(diào)查或管理研究

6、作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制,、測(cè)試分析,、維修維護(hù)

7、社會(huì)科學(xué),、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究

1、人員人工費(fèi)用

人員人工費(fèi)用包括企業(yè)直接從事研發(fā)活動(dòng)人員包括研究人員,、技術(shù)人員,、輔助人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi),、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi),、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

企業(yè)外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時(shí)聘用的研究人員,、技術(shù)人員,、輔助人員。

注意,，輔助人員不包括為研發(fā)活動(dòng)從事后勤服務(wù)的人員,。

2、加速折舊費(fèi)用

企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器,、設(shè)備,，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除時(shí),，只可以就已經(jīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理計(jì)算的折舊,、費(fèi)用的部分加計(jì)扣除，且不得超過(guò)按稅法規(guī)定計(jì)算的金額,。

例：

某年企業(yè)會(huì)計(jì)上折舊費(fèi)150元,，稅務(wù)上加速折舊，折舊費(fèi)200元,，可加計(jì)扣除150元*50%,；

某年會(huì)計(jì)上折舊費(fèi)300元，稅務(wù)上加速折舊,，折舊費(fèi)200元,，可加計(jì)扣除200元*50%,；

3、不再?gòu)?qiáng)調(diào)“專門”

研發(fā)活動(dòng)的儀器,、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù),、調(diào)整、檢驗(yàn),、維修等費(fèi)用，以及租賃費(fèi),；折舊費(fèi)用,；無(wú)形資產(chǎn)攤銷不再?gòu)?qiáng)調(diào)專用，非專用也可以加計(jì)扣除,。

共用的的儀器,、設(shè)備是否可以全部加計(jì)扣除呢？

新政策明確：同時(shí)從事或用于非研發(fā)活動(dòng)的可以扣除,，但應(yīng)對(duì)其人員活動(dòng)及儀器設(shè)備,、無(wú)形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配,，未分配的不得加計(jì)扣除,，即共用的只能按照比例加計(jì)扣除。

4,、其他相關(guān)費(fèi)用的歸集與限額計(jì)算 

企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的,，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。在計(jì)算每個(gè)項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用的限額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照以下公式計(jì)算：

其他相關(guān)費(fèi)用限額＝第1項(xiàng)至第5項(xiàng)的費(fèi)用之和×10％/(1-10%),。

當(dāng)其他相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)小于限額時(shí),，按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算稅前加計(jì)扣除數(shù)額；當(dāng)其他相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)大于限額時(shí),，按限額計(jì)算稅前加計(jì)扣除數(shù)額,。

允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用第1項(xiàng)至第5項(xiàng)是指：人員人工費(fèi)用、直接投入費(fèi)用,、折舊費(fèi)用,、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi),、新工藝規(guī)程制定費(fèi),、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi),。

5,、研發(fā)費(fèi)用需扣減特殊收入

研發(fā)活動(dòng)中常見(jiàn)產(chǎn)生下腳料、殘次品,、中間試制品或者直接形成產(chǎn)品對(duì)外銷售,，甚至有的企業(yè)試制品銷售比較大,，此部分收入是否需要從研發(fā)費(fèi)用中扣減，稅總一直沒(méi)有明確的政策規(guī)定,。

本次新政策明確企業(yè)在計(jì)算加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用時(shí),，應(yīng)扣減已按規(guī)定歸集計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，但在當(dāng)期取得的研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料,、殘次品,、中間試制品等特殊收入；不足扣減,，當(dāng)年加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算,。

研發(fā)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用也不得加計(jì)扣除,。

6,、委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用

增加規(guī)定：

▲委托外部研究開(kāi)發(fā)按發(fā)生費(fèi)用80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除。

▲委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的,，受托方才需向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況,。

▲委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，不得加計(jì)扣除,。

7,、未作為不征稅收入的財(cái)政性資金用于研發(fā)支出可加計(jì)扣除

不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,，當(dāng)然也不能加計(jì)扣除,。

但是如果企業(yè)取得了財(cái)政性資金，未作為不征收收入核算,，在收到當(dāng)期繳納了企業(yè)所得稅,，后續(xù)用于研發(fā)支出時(shí)，能否加計(jì)扣除呢,？ 國(guó)家稅務(wù)總局在97號(hào)公告的解讀中明確,，未作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無(wú)形資產(chǎn)，可按規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除,。

8,、統(tǒng)一了輔助賬樣式

企業(yè)對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額,，國(guó)家稅務(wù)總局97號(hào)公告給出了自主研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬,、委托研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬、合作研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬,、集中研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬的參考模板,，企業(yè)可以參考編制輔助賬。

如果稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)研發(fā)項(xiàng)目有一些異議的話,，由稅務(wù)機(jī)關(guān)直接找科技部門,，由科技部門提供鑒定。企業(yè)承擔(dān)省部級(jí)（含）以上科研項(xiàng)目的,，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項(xiàng)目,，不再需要鑒定。

本通知規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件而在2016年1月1日以后未及時(shí)享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠的,，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長(zhǎng)為3年 ,。

是指2016年以后未享受加計(jì)扣除,，不是指2016年往前推三年。

企業(yè)年度納稅申報(bào)時(shí)，根據(jù)研發(fā)支出輔助賬匯總表填報(bào)研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用情況歸集表,，在年度納稅申報(bào)時(shí)隨申報(bào)表一并報(bào)送,，同時(shí)報(bào)送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表》和研發(fā)項(xiàng)目文件完成享受稅收優(yōu)惠備案。

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除實(shí)行備案管理,， 除“備案資料”和“主要留存?zhèn)洳橘Y料” 按照國(guó)家稅務(wù)總局97號(hào)公告規(guī)定執(zhí)行外,，其他備案管理要求按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第76號(hào)的規(guī)定執(zhí)行。

注意,，研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除,，不需要審計(jì)部門出具費(fèi)用審核報(bào)告或者鑒證報(bào)告。

每年匯算清繳期結(jié)束后應(yīng)開(kāi)展核查,，核查面不得低于享受該優(yōu)惠企業(yè)戶數(shù)的20%。省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)實(shí)際情況制訂具體核查辦法或工作措施,。

針對(duì)新政策的后續(xù)管理加強(qiáng),，企業(yè)應(yīng)注意避免因加計(jì)扣除不符合規(guī)定而產(chǎn)生補(bǔ)稅的風(fēng)險(xiǎn)。在日常工作中,，企業(yè)對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理,，準(zhǔn)確歸集填寫年度可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生金額。按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)及歸集費(fèi)用,。 注意收齊資料,，以備申報(bào)稅收優(yōu)惠備案及稅務(wù)機(jī)關(guān)質(zhì)疑時(shí)使用。

新加計(jì)扣除政策適用于2016年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳,，2015年匯算清繳是不適用新政策的。

▲只有高新技術(shù)企業(yè)才可以享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除,？

▲虧損企業(yè)不可以享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除,？

▲高新技術(shù)企業(yè)不能同時(shí)享受15%所得稅稅率和研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除？

以上都是否定的,。

好啦,，今天的內(nèi)容到此結(jié)束了。

再見(jiàn),，感謝大家的參與,。