2016年5月1日起。'營改增'擴容后,，房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)稅率為11%,，金融業(yè)稅率和生活服務業(yè)的稅率為6%,。在今年新增的四大'營改增'行業(yè)中，與百姓生活最密切的當屬生活服務業(yè),。而關(guān)系到百姓吃飯,、住宿的餐飲業(yè)顯然更為重要。在餐飲業(yè)即將改征營業(yè)稅之時,，餐飲業(yè)'營改增'過程中又有哪些應該注意的問題,？對此，筆者整理了以下餐飲業(yè)營改增時應注意的事項,，供讀者參考,。

餐飲業(yè)作為生活服務業(yè)的重要行業(yè)之一，營改增后需要注意的事項有哪些？

餐飲業(yè)簡介

根據(jù)《國民經(jīng)濟行業(yè)分類注釋》的定義,，餐飲業(yè)是指在一定場所,，對食物進行現(xiàn)場烹飪、調(diào)制,，并出售給顧客主要供現(xiàn)場消費的服務活動,。

餐飲業(yè)通過加工食材向顧客提供餐飲成品，這一業(yè)態(tài)與咨詢,、中介等服務業(yè)相比,，其特點在于直接材料支出是成本中最主要的部分，例如食材,、飲料等,。從加工原始材料生產(chǎn)和銷售產(chǎn)品的角度看，餐飲業(yè)與其他主要借助人力資源完成的服務業(yè)不同,，反而與制造業(yè)有相似之處,。但是由于營業(yè)稅不能抵扣進項稅額，因此餐飲業(yè)納稅人在'營改增'之前存在較大的重復納稅,，即購入直接材料時實際負擔了材料的增值稅,，但提供服務時又要以包含材料增值稅的營業(yè)額為計稅依據(jù)繳納營業(yè)稅。'營改增'后,，餐飲業(yè)納稅人可以通過取得增值稅抵扣憑證而消除重復納稅問題,。

稅率變化帶來的影響

在'營改增'完成前，屬于營業(yè)稅應稅服務,，稅率為5%,。營改增后，歸屬于生活服務業(yè)類,，一般納稅人稅率為6%,，小規(guī)模納稅人適用簡易征收，征收率為3%,。

另外,，餐飲業(yè)營改增后，小規(guī)模納稅人征收率為3%,，稅負明顯降低,；一般納稅人稅率為6%，看似稅率上升,，但是如果取得增值稅抵扣憑證的話,，可以抵扣進項稅，若抵扣的這部分進項稅能夠抵減稅率上升帶來的影響,，那么總體看,，餐飲業(yè)稅負是降低了,。

舉例說明：

某餐飲連鎖企業(yè)屬于增值稅一般納稅人，每月營業(yè)額為200萬元,，每月購買適用13%稅率的面粉,、油、自來水等原材料20萬元,，購買適用17%稅率的酒水,、飲料等原材料和燃料10萬元，且都可以取得增值稅專用發(fā)票,，則餐飲企業(yè)納稅情況如下：

從以上圖表可以看出,，營改增后，餐飲業(yè)整體稅負減低,。但是,，在降低稅負的同時，'營改增'也使納稅人的流轉(zhuǎn)稅和發(fā)票管理流程變得更加復雜,。具體如下：

（一）采購初級農(nóng)產(chǎn)品時注意進貨渠道

餐飲企業(yè)采購的直接材料如果是初級農(nóng)產(chǎn)品,，按供應對象不同，分為計算抵扣和憑票抵扣兩種方式,。對于直接從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者企業(yè)和個人采購農(nóng)產(chǎn)品采用計算抵扣方式,，

即進項稅額=買價×扣除率

買價為農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款（煙草包括煙葉稅）。

對于從其他單位和個人則采用憑票抵扣方式,，即通過取得增值稅專用發(fā)票認證抵扣,。這是因為屬于《財政部、國家稅務總局關(guān)于印發(fā)<農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋>的通知》（財稅字﹝1995﹞52號,，以下簡稱'52號文件'）中初級農(nóng)產(chǎn)品范圍的,，如果是銷售自產(chǎn)產(chǎn)品可以免稅，而購買方可以按照發(fā)票價款的13%計算進項項稅額,；如果不是自產(chǎn)產(chǎn)品,，購買方需要取得增值稅專用發(fā)票計算進項稅額，二者略有區(qū)別,。

例如,，如果上例中的餐館既可以從農(nóng)場購買其自產(chǎn)的面粉，也可以從具有增值稅一般納稅人資質(zhì)的商貿(mào)企業(yè)購買,，價格都是10萬元，則向前者購買面粉可以根據(jù)前者開具的普通發(fā)票注明的價款計算進項稅額,，為10×13%=1.3萬元,，向后者購買面粉可以根據(jù)后者開具的增值稅專用發(fā)票計算進項稅額，為10/（1+13%）×13%=1.15萬元,，比向前者購買少抵扣了約12%.

所以,，納稅人購進原材料時不能只比較價格,，還要考慮到進項稅額的影響。

（二）注意采購原材料加工程度不同,，稅率不同,，可以抵扣的進項稅額也不同。

如果原材料加工程度較高,，已經(jīng)不符合52號文件所規(guī)定的'初級農(nóng)產(chǎn)品'范圍,，則適用稅率為17%而不是13%，餐飲企業(yè)購買相應產(chǎn)品可以相應抵扣進項稅額,。

例如上例中的餐館既可以花10萬元購買生牛肉自己加工,，也可以花15萬元購買已經(jīng)加工好的熟牛肉，假設購買生牛肉自己加工還需花費4萬元,，表面上看來購買生牛肉可以節(jié)省1萬元,。但是前者的進項稅額為10/（1+13%）×13%=1.15萬元，后者的進項稅額則是15/（1+17%）×17%=2.18萬元,，比前者高1.03萬元,，超過了節(jié)省的成本。

因此納稅人決策采購初級農(nóng)產(chǎn)品還是加工程度高的產(chǎn)品時,，要把不同產(chǎn)品稅率差異的因素考慮進去,。

（三）注意區(qū)分現(xiàn)場消費與外賣商品

根據(jù)目前法規(guī)規(guī)定，餐飲服務是一種現(xiàn)場服務,，如果是外賣或者購買者直接打包帶走,，則餐飲企業(yè)并未提供飲食場所，不符合餐飲服務的定義,，相當于餐飲企業(yè)加工并銷售食品,，屬于貨物銷售范圍。兩者的稅收待遇有天壤之別：餐飲服務的增值稅稅率6%,，而現(xiàn)行的銷售貨物增值稅稅率為17%,，

根據(jù)財稅〔2016〕36號文件附件中《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第三十九條規(guī)定，納稅人兼營銷售貨物,、勞務,、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),，適用不同稅率或者征收率的,，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的,，從高適用稅率,。

納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務，應當分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷售額,；未分別核算銷售額的,，從高適用稅率,。

由于餐飲服務毛利率一般比較高，如果未分別核算銷售額導致適用17%的稅率,，企業(yè)將不堪重負,。承前例，假如餐飲企業(yè)既提供餐飲服務也提供外賣,，但是沒有分別核算銷售額,，則統(tǒng)一按銷售貨物適用17%稅率計稅，應繳增值稅為：200÷（1＋17%）×17%－［20÷（1＋13%）×13%＋10÷（1＋17%）×17%］＝25.31（萬元）,，實際稅負比營改增之前還要高出1倍多,。因此餐飲業(yè)納稅人如果有兼營行為，一定要注意分別核算,。

總之,，對餐飲業(yè)來說，營改增是一項福利,，對小規(guī)模納稅人來說,，稅負明顯降低；對一般納稅人而言,，應完善財務制度,，關(guān)注發(fā)票的取得、使用和管理,，最終整體稅負也會降低,。

文章部分來源中國稅務報稅屋網(wǎng)