◎ 華稅律師事務(wù)所  稅務(wù)爭議部/ 作者 

編者按：合肥市包河區(qū)人民檢察院在履行職責(zé)過程中發(fā)現(xiàn),，2014年8月至2015年8月，合肥銘勵(lì)家具有限公司,、合肥拓格會(huì)展有限公司等六單位和個(gè)人讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的增值稅發(fā)票,。葛余興等人虛開增值稅專用發(fā)票案發(fā)后，合肥銘勵(lì)家具有限公司等單位補(bǔ)繳了稅款,，但合肥市國家稅務(wù)局對涉案虛開增值稅專用發(fā)票作為進(jìn)項(xiàng)稅票抵扣稅款的違法行為一直未進(jìn)行查處,。包河區(qū)人民檢察院將案件線索轉(zhuǎn)交蜀山區(qū)人民檢察院，近日,，安徽省合肥市蜀山區(qū)人民檢察院依據(jù)《全國人大常委會(huì)關(guān)于授權(quán)最高人民檢察院在部分地區(qū)開展公益訴訟試點(diǎn)工作的決定》,、《檢察機(jī)關(guān)提起公益訴訟試點(diǎn)方案》、《人民檢察院提起公益訴訟試點(diǎn)工作實(shí)施辦法》的規(guī)定,，以合肥市國家稅務(wù)局為被告向蜀山區(qū)人民法院提起行政公益訴訟,。

根據(jù)全國人大常委會(huì)的授權(quán)和試點(diǎn)工作方案,，人民檢察院提起公益訴訟自2015年7月起開展試點(diǎn)工作,，試點(diǎn)期限為兩年，試點(diǎn)地區(qū)為北京,、內(nèi)蒙古,、吉林,、江蘇、安徽,、福建,、山東、湖北,、廣東,、貴州、云南,、陜西,、甘肅13個(gè)省、自治區(qū),、直轄市,。

人民檢察院提起公益訴訟包括民事公益訴訟和行政公益訴訟，民事公益訴訟包括污染環(huán)境,、食品藥品安全領(lǐng)域侵害眾多消費(fèi)者合法權(quán)益等損害社會(huì)公共利益的案件,，檢察機(jī)關(guān)以實(shí)施損害社會(huì)公共利益行為的公民、法人或其他組織為被告提起的公益訴訟,；行政公益訴訟包括生態(tài)環(huán)境和資源保護(hù),、國有資產(chǎn)保護(hù)、國有土地使用權(quán)出讓等領(lǐng)域負(fù)有監(jiān)督管理職責(zé)的行政機(jī)關(guān)違法行使職權(quán)或不作為,，造成國家和社會(huì)公共利益受到侵害的案件中,，檢查機(jī)關(guān)以上述行政機(jī)關(guān)為被告提起的公益訴訟。

稅務(wù)行政公益訴訟是以稅務(wù)機(jī)關(guān)為被告的行政公益訴訟,，本文編者按中提到的檢察院應(yīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)未依法履行法定職責(zé)以稅務(wù)機(jī)關(guān)為被告提起公益訴訟,，即為一起典型的稅務(wù)行政公益訴訟。以下分別介紹行政公益訴訟和稅務(wù)行政公益訴訟,。

（一）行政公益訴訟

1.試點(diǎn)案件,。檢察機(jī)關(guān)在履行職責(zé)中發(fā)現(xiàn)生態(tài)環(huán)境和資源保護(hù)、國有資產(chǎn)保護(hù),、國有土地使用權(quán)出讓等領(lǐng)域負(fù)有監(jiān)督管理職責(zé)的行政機(jī)關(guān)違法行使職權(quán)或者不作為,，造成國家和社會(huì)公共利益受到侵害，公民,、法人和其他社會(huì)組織由于沒有直接利害關(guān)系,，沒有也無法提起訴訟的，檢察機(jī)關(guān)可以向人民法院提起行政公益訴訟,。

2.訴訟參加人,。檢察機(jī)關(guān)以公益訴訟人身份提起行政公益訴訟。行政公益訴訟的被告是生態(tài)環(huán)境和資源保護(hù)、國有資產(chǎn)保護(hù),、國有土地使用權(quán)出讓等領(lǐng)域違法行使職權(quán)或者不作為的行政機(jī)關(guān),，以及法律、法規(guī),、規(guī)章授權(quán)的組織,。

3.訴前程序。在提起行政公益訴訟之前,，檢察機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)先行向相關(guān)行政機(jī)關(guān)提出檢察建議,，督促其糾正違法行政行為或者依法履行職責(zé)。行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在收到檢察建議書后一個(gè)月內(nèi)依法辦理,，并將辦理情況及時(shí)書面回復(fù)檢察機(jī)關(guān),。經(jīng)過訴前程序，行政機(jī)關(guān)拒不糾正違法行為或者不履行法定職責(zé),，國家和社會(huì)公共利益仍處于受侵害狀態(tài)的，檢察機(jī)關(guān)可以提起行政公益訴訟,。檢察機(jī)關(guān)提起行政公益訴訟,，應(yīng)當(dāng)有明確的被告、具體的訴訟請求,、國家和社會(huì)公共利益受到侵害的初步證據(jù),，并應(yīng)當(dāng)制作公益訴訟起訴書。試點(diǎn)期間,，地方人民檢察院擬決定向人民法院提起公益訴訟的,，應(yīng)當(dāng)先行層報(bào)最高人民檢察院審查批準(zhǔn)。

4.訴訟請求,。檢察機(jī)關(guān)可以向人民法院提出撤銷或者部分撤銷違法行政行為,、在一定期限內(nèi)履行法定職責(zé)、確認(rèn)行政行為違法或者無效等訴訟請求,。

（二）稅務(wù)行政公益訴訟

稅務(wù)行政公益訴訟是指檢察機(jī)關(guān)在履行職責(zé)過程中發(fā)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征管中違法行使職權(quán)或者不作為,，造成國家和社會(huì)公共利益受到侵害，公民,、法人和其他社會(huì)組織由于沒有直接利害關(guān)系,，沒有也無法提起訴訟的，檢察機(jī)關(guān)以稅務(wù)機(jī)關(guān)為被告提起的行政公益訴訟,。檢察機(jī)關(guān)提起稅務(wù)行政公益訴訟,，需要具備以下條件：

1.稅務(wù)機(jī)關(guān)違法行使稅收征管職權(quán)或者不作為

稅務(wù)機(jī)關(guān)是行使稅收征收管理職權(quán)的行政機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)存在未依照法定職權(quán)或者超越法定職權(quán)行使稅收征管職權(quán)的違法行為,，或者行政不作為,，是檢察機(jī)關(guān)提起稅務(wù)行政公益訴訟的條件。編者按中的稅務(wù)行政公益訴訟，系因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)未依據(jù)《稅收征管法》和《發(fā)票管理辦法》,，追究相關(guān)人員虛開增值稅專用發(fā)票的法律責(zé)任,。

2.造成國家或者社會(huì)公共利益受到侵害

檢察機(jī)關(guān)提起稅務(wù)行政訴訟的條件還包括，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)存在違法執(zhí)法或者行政不作為的行為,，造成國家稅收或者社會(huì)公共利益受到侵害,。編者按中的稅務(wù)行政公益訴訟，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)未依法追究相關(guān)人員虛開增值稅專用發(fā)票的法律責(zé)任,，有損國家發(fā)票管理秩序和國家稅收,。

3.無適格的原告，無法提起行政訴訟

根據(jù)《行政訴訟法》第二十五條的規(guī)定,，稅務(wù)行政訴訟的原告系行政行為的相對人及其他與行政行為有利害關(guān)系的公民,、法人或其他組織。在一些案例中,，由于不存在上述適格的原告,，導(dǎo)致相關(guān)主體無法提起行政訴訟，檢察機(jī)關(guān)才會(huì)以公益訴訟人的身份提起稅務(wù)行政公益訴訟,。

（一）填補(bǔ)現(xiàn)行稅務(wù)法律救濟(jì)制度的空缺

現(xiàn)行稅務(wù)法律救濟(jì)制度包括稅務(wù)行政復(fù)議及稅務(wù)行政訴訟，稅務(wù)行政復(fù)議要求復(fù)議申請人為具體行政行為的行政管理相對人或者其權(quán)利直接被該具體行政行為所剝奪,、限制或者被賦予義務(wù)的公民,、法人或其他組織，稅務(wù)行政訴訟也要求原告為行政行為的相對人以及其他與行政行為有利害關(guān)系的公民,、法人或者其他組織,。這就導(dǎo)致很多稅務(wù)機(jī)關(guān)雖存在違法行為或者不作為時(shí)，由于不存在上述適格的原告或者申請人,，納稅人無法啟動(dòng)稅務(wù)法律救濟(jì)程序,。

稅務(wù)行政公益訴訟中，檢察機(jī)關(guān)作為國家利益或社會(huì)公共利益的代表,，以公益訴訟人的身份,，以稅務(wù)機(jī)關(guān)作為被告提起行政訴訟，督促稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行使稅收征收管理職權(quán),，填補(bǔ)了現(xiàn)行稅務(wù)法律救濟(jì)制度的空缺,。

（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)更加注意控制執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)

公益訴訟試點(diǎn)實(shí)行后，檢察機(jī)關(guān)能夠更好的行使法律監(jiān)督職能,。稅務(wù)機(jī)關(guān)侵害行政相對人權(quán)利時(shí),，會(huì)面臨行政復(fù)議和行政訴訟；稅務(wù)機(jī)關(guān)侵害國家或者社會(huì)公共利益時(shí),，同樣會(huì)面臨行政訴訟,，且如果涉嫌瀆職等違法犯罪時(shí)，還將面臨刑事責(zé)任。因此,，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)更加注意控制執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn),，在執(zhí)法過程中會(huì)更加切實(shí)地做到依法行政，所有行政行為要于法有據(jù),、程序正當(dāng),。

公益訴訟制度的出現(xiàn)，促使檢察機(jī)關(guān)更加充分地行使法律監(jiān)督職權(quán),，促進(jìn)依法行政,、嚴(yán)格執(zhí)法，維護(hù)社會(huì)公平正義,，維護(hù)國家和社會(huì)公共利益,。對于納稅人而言，一方面納稅人的權(quán)益得到了更加有力的保護(hù),，另一方面納稅人的稅收違法成本也在逐步上升,。