企業(yè)發(fā)放年終獎，個人所得稅如何繳納是納稅人關注的焦點,。

    任職時間不足一年而取得的年終獎

    在沒有新的補充規(guī)定之前,，在本單位任職時間不足一年的員工，仍然可以按照《國家稅務總局關于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）規(guī)定,，將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金,，除以12個月,，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

    例1：2016年6月,，周某大學畢業(yè),，7月入職某企業(yè)。每月取得的工資4000元均已按規(guī)定辦理了納稅申報手續(xù),。12月取得年終獎24000元,，無其他收入。周某應補繳多少個人所得稅,？

    年終獎找稅率：24000÷12＝2000（元）,，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105,。應繳納個人所得稅＝24000×10%－105＝2295（元）,。

    一年內(nèi)任職兩個以上單位而取得的年終獎

    《國家稅務總局關于印發(fā)個人所得稅自行申報納稅暫行辦法的通知》（國稅發(fā)〔1995〕077號）規(guī)定，納稅人從兩處以上取得工資,、薪金所得的,，可選擇并固定在其中一地稅務機關申報納稅。

    例2：2016年7月,，孫某由石油公司跳槽到電信公司工作,，每個月取得的工資均已按規(guī)定辦理了納稅申報手續(xù)。12月,，取得年終獎60000元,，無其他收入。孫某應補繳多少個人所得稅,？

    年終獎找稅率：60000÷12＝5000（元）,，適用稅率20%，速算扣除數(shù)555,。應繳納個人所得稅＝60000×20%－555＝11445（元）,。

    一月內(nèi)取得兩個以上單位的年終獎

    由于全年一次性獎金，除以12個月,，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)的計稅辦法,，根據(jù)國稅發(fā)〔2005〕9號文件規(guī)定，在一個納稅年度內(nèi),，每一個納稅人只允許采用一次,。因此，員工從另一單位取得的年終獎合并到當月工資,、薪金項目計算納稅,。

    例3：2016年12月，唐某取得工資4000元,，同時取得本單位發(fā)放的年終獎48000元,，另取得兼職單位發(fā)放的年終獎6000元,，無其他收入。唐某應繳納多少個人所得稅,？

    工資,、薪金應納稅＝（4000＋6000－3500）×20%－555＝745（元）

    本單位年終獎適用稅率：48000÷12=4000（元），適用稅率10%,，速算扣除數(shù)105,。

    應繳納個人所得稅＝48000×10%－105＝4695（元）

    當月合計應納稅＝745＋4695＝5440（元）。

    年薪和績效工資

    國稅發(fā)〔2005〕9號文件規(guī)定,，實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資,，比照全年一次性獎金計稅方法,，計算繳納個人所得稅。

    例4：卞某2016年年薪12萬元,，每月取得的工資5000元,，均已按規(guī)定辦理了納稅申報手續(xù)。2016年12月,，終按照績效考核,，取得年度剩余年薪60000元，無其他收入,。卞某應補繳多少個人所得稅,？

    補發(fā)年薪找適用稅率：60000÷12＝5000（元），適用稅率20%,，速算扣除數(shù)555,。

    應繳納個人所得稅＝60000×20%－555＝11445（元）。

    其他各種名目獎金

    國稅發(fā)〔2005〕9號文件規(guī)定,，雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金,，如半年獎、季度獎,、加班獎,、先進獎、考勤獎等,？一律與當月工資,、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅,。

    例5：2016年12月,，吳某取得工資4000元、年終獎30000元,，同時取得下半年考核獎6000元,、先進獎800元,，無其他收入。吳某當月應繳多少個人所得稅,？

    工資,、薪金應納稅＝（4000＋6000＋800－3500）×20%－555＝905（元）

    年終獎找適用稅率：30000÷12＝2500（元），適用稅率10%,，速扣105,。

    應繳納個人所得稅＝30000×10%－105＝2895（元）

    吳某當月合計應納稅＝905＋2895＝3800（元）。

    雇主為雇員代付全部或部分稅款的全年一次性獎金

    《國家稅務總局關于雇主為雇員承擔全年一次性獎金部分稅款有關個人所得稅計算方法問題的公告》（國家稅務總局2011年28號公告）規(guī)定,，雇主為雇員負擔全年一次性獎金部分個人所得稅款,，屬于雇員又額外增加了收入，應將雇主負擔的這部分稅款并入雇員的全年一次性獎金,，換算為應納稅所得額后,，按照規(guī)定方法計征個人所得稅。

    應納稅所得額＝（未含雇主負擔稅款的全年一次性獎金收入－當月工資薪金低于費用扣除標準的差額－不含稅級距的速算扣除數(shù)A×雇主負擔比例）÷（1－不含稅級距的適用稅率A×雇主負擔比例）

    例6：2016年度王某每月工資收入5000元,，均已按規(guī)定辦理了納稅申報手續(xù),。2016年12月，王某取得了全年一次性獎金24000元,，年終獎的個人所得稅由單位全部負擔,，無其他收入。王某的年終獎應申報繳納多少個人所得稅,？

    應納稅所得額＝（24000－105×100%）÷（1－10%×100%）＝26550（元）

    找適用稅率：26550÷12＝2212.50,，適用稅率10%，速扣105,。

    應繳納個人所得稅＝26550×10%－105＝2550（元）,。

    多發(fā)1元年終獎金可導致所得與稅額的不匹配

    由于國稅發(fā)〔2005〕9號文件規(guī)定的年終獎計算方法是年終獎除12找稅率，但速算扣除數(shù)只允許減除一次,，而不是十二次,，由此會造成年終獎金拿得多的員工，可能要比年終獎金拿得少的員工實際到手的稅后收入會更少,。

    例7：員工蔡某,、陳某每月取得的工資均已按規(guī)定辦理了納稅申報手續(xù)。2016年12月,，兩人取得的年終獎分別為18000元和18001元,，試計算兩人分別應補繳多少個人所得稅？兩人稅后收入分別是多少,？

    蔡某取得年終獎18000元,，找稅率：18000÷12＝1500（元），適用稅率為3%,。應繳納個人所得稅＝18000×3%＝540（元）,；稅后收入為18000－540＝17460（元）,。

    陳某取得年終獎18001元，找稅率：18001÷12＝1500.10（元）,，適用稅率為10%,，速算扣除數(shù)為105。應繳納個人所得稅＝18001×10%－105＝1695.10（元）,；稅后收入＝18001－1695.10＝16305.90（元）,。

    陳某的年終獎因為多得1元，造成多繳個人所得稅1154.10元（1695.10－540）,；稅后收入反而比蔡某少1154.10元（17460－16305.90）,。

    避免出現(xiàn)上述不合理現(xiàn)象，一是減少或增加一定數(shù)額年終獎,，使發(fā)放的年終獎在無效區(qū)間外,；二是在無效區(qū)間內(nèi)的部分年終獎，轉化為其他獎勵或補貼,，與當月工資合并納稅。

    員工低價購房所得比照全年一次性獎金

    《財政部,、國家稅務總局關于單位低價向職工售房有關個人所得稅問題的通知》（財稅〔2007〕13號）規(guī)定,，單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價部分,，屬于個人所得稅應稅所得,，按“工資、薪金所得”項目比照全年一次性獎金的征稅方法計算繳納個人所得稅,。

    例8：2016年12月,，某單位將一購置或建造成本750000元的住房按600000元的價格出售給員工李某。李某取得的當月工資已按規(guī)定辦理了納稅申報手續(xù),，無其他收入,。李某當月應補繳多少個人所得稅？

    低價購房所得比照全年一次性獎金找稅率：（750000－600000）÷12＝12500（元）,；適用稅率25%,，速扣1005。

    應繳納個人所得稅＝（750000－600000）×25%－1005＝36495（元）,。

    （作者單位：江蘇省南通市通州地稅局）