近日,，某納稅人狀告其主管國稅局,，認為對其作出的稅務(wù)行政處罰，已過五年追溯期,，要求人民法院判決撤銷處罰決定,。法院審理后駁回原告的訴訟請求,。本文對該起案件進行了解讀，并對稅務(wù)行政處罰中追溯時效上的幾個注意點進行了提示,，供讀者參考,。

A公司成立于2007年3月，法定代表人為李某某（以下簡稱原告）,。2015年8月,，A公司主管國稅機關(guān)A縣國稅局對其實施了稅務(wù)檢查，并于2015年11月20日給原告下達《稅務(wù)行政處罰決定書》,，認定原告存在以下2項違法事實,。

2009年1月，認證抵扣的4份貨物運輸業(yè)發(fā)票,，系虛假發(fā)票,，定性為偷稅，處稅款50%的罰款9673.61元,。

2010年6月,，公司預(yù)提電費30萬元計入銷售成本，但在次年匯算清繳前未取得發(fā)票,，也未作納稅調(diào)整,，造成當年多報虧損額30萬元，系編造虛假計稅依據(jù)行為,，處10000元罰款,。

原告收到通知書后認為，上述違法行為已過五年追溯期,，國稅機關(guān)不應(yīng)對其處罰,。于是，在法定期限內(nèi),，向A縣國稅局的上一級市國稅局申請行政復(fù)議,。經(jīng)復(fù)議機關(guān)審查確認，作出維持A縣國稅局行政處罰的復(fù)議決定,。

原告對復(fù)議決定仍然不服,，2016年1月17日，以A縣國稅局和市國稅局為共同被告,，向A縣人民法院提起了行政訴訟,。訴訟理由是認為企業(yè)的上述違法事實，截至2015年11月已超過5年,?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法》第八十六條規(guī)定：違反稅收法律,、行政法規(guī)應(yīng)當給予行政處罰的行為,，在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的,，不再給予行政處罰,。根據(jù)上述規(guī)定，被告不應(yīng)以此理由處罰原告，請求撤銷處罰。

2016年1月27日,，A縣人民法院對此案進行了公開審理。在庭審現(xiàn)場,，被告對原告提出的事實,、理由，給予了答辯,。

關(guān)于4份發(fā)票的處罰問題,。被告A縣國稅局是于2012年12月10日向協(xié)查單位發(fā)出協(xié)查函的，2012年12月16日,，協(xié)查單位認定這4份發(fā)票系虛假發(fā)票,，2012年12月20日該局已經(jīng)立案。而原告發(fā)票開具日期均為2008年12月31日,，抵扣日期為2009年1月,，從2009年1月到2012年12月20日，追溯時效期并未超過五年,。

關(guān)于預(yù)提電費的處罰問題,。2010年6月，原告賬冊記載預(yù)提電費30萬元,，期末預(yù)提電費余額30萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)至2011年度,。但是,，2011年4月，原告向被告提交的2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報表中,，納稅調(diào)整額中未就30萬元電費進行納稅調(diào)增,。對此，早在2013年4月,，A縣國稅局就發(fā)現(xiàn)該違法行為,，且已立案，國稅部門有相關(guān)文書來印證,。所以,，從2011年4月到2013年4月，追溯期只有二年,，未超過五年,。

最后，經(jīng)過原告、被告雙方的舉證和質(zhì)證,，人民法院認為,，原告取得虛假發(fā)票，虛抵增值稅進項稅額,，其行為違反《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款和《中華人民共和國增值稅暫行條例》第九條規(guī)定,，其違法事實有被告提交的發(fā)票、協(xié)查函,、協(xié)查回復(fù)函,、記賬憑證和生產(chǎn)成本明細賬等證據(jù)予以證實。原告預(yù)提電費計入生產(chǎn)成本,，年度匯算清繳時未調(diào)整,，少計應(yīng)納稅所得額，其行為違反《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十四條第一款規(guī)定,，其違法事實,，有被告提交的記賬憑證、預(yù)提電費明細分類賬,、生產(chǎn)成本明細賬和企業(yè)所得稅匯算清繳申報表等證據(jù)予以證實,。被告作出的稅務(wù)處罰決定認定事實清楚，證據(jù)確鑿充分,，適用法律正確,，程序合法，應(yīng)予以維持,。原告的兩項違法事實,，第一項發(fā)生在2009年1月，第二項發(fā)生在2011年4月,，被告發(fā)現(xiàn)該違法事實分別在2012年12月和2013年4月,，追溯期并未超過五年，原告的該項主張理由不成立,，本院不予支持,。依照《中華人民共和國行政訴訟法》第六十九條之規(guī)定，判決如下：維持被告作出的稅務(wù)處罰決定,，駁回原告的訴訟請求,，案件受理費50元，由原告負擔,。

本案是一起因稅務(wù)行政處罰追溯時效引發(fā)的訴訟案例,，在稅務(wù)行政執(zhí)法中比較常見。實務(wù)中,，征納雙方往往因不能正確理解追溯時效,，產(chǎn)生爭議,。《中華人民共和國行政處罰法》第二十九條規(guī)定,，違法行為在二年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的不再給予行政處罰,。法律另有規(guī)定的除外。前款規(guī)定的期限從違法行為發(fā)生之日起計算,；違法行為有連續(xù)或者繼續(xù)狀態(tài)的從行為終了之日起計算,。根據(jù)《立法法》規(guī)定，特別規(guī)定與一般規(guī)定不一致的,，適用特別規(guī)定,。因此，對于稅務(wù)行政處罰,，應(yīng)適用征管法,，在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰,。但有時案件的性質(zhì)千差萬別,，而征管法沒有明確追溯時效的其他條款，這就要按行政處罰法第二十九條規(guī)定處理,。但在適用行政處罰法第二十九條時,，要注意以下四點的把握。

一是什么叫“違法行為發(fā)生之日”,。如違法行為不是連續(xù)狀態(tài),，發(fā)生之日即為停止之日。比如本案中的預(yù)提電費稅前扣除一事,，違法行為發(fā)生在2011年4月,，以后該違法行為一直沒有發(fā)生。那么,，該違法行為發(fā)生之日就是2011年4月,。

二是發(fā)現(xiàn)違法行為的時間如何判定。一般是指行政機關(guān)的立案時間,，不是行政機關(guān)作出行政處罰決定的時間,。如本案虛假發(fā)票抵扣稅款一事,，雖然違法行為距處罰時間超過五年,，但距稅務(wù)機關(guān)立案時間不到四年，仍在追責期限之內(nèi),。

三是五年和二年追溯期要厘清,。在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰,，是指違反稅收法律,、行政法規(guī)的規(guī)定；但違反規(guī)章的規(guī)定，追溯期應(yīng)當為二年,。例如,，如果A公司違反了《稅務(wù)登記管理辦法》的規(guī)定，處罰追溯期只有二年,。

四是有連續(xù)或繼續(xù)狀態(tài)的,，行政處罰需謹慎。所謂“違法行為有連續(xù)或者繼續(xù)狀態(tài)的”,，就是指連續(xù)行政違法行為或繼續(xù)違法行為,。連續(xù)違法行為是指同一違法當事人連續(xù)兩次或兩次以上實施性質(zhì)相同的違法行為。繼續(xù)違法行為是指同一違法當事人在一定時間內(nèi)所實施的處于繼續(xù)狀態(tài)的違法行為,。

（來源：中國稅務(wù)報）