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重資產(chǎn)企業(yè)投資建設(shè)中的稅務(wù)規(guī)劃 作者：段從軍 來源：“稅月無聲”公眾號 重資產(chǎn)企業(yè)指主要依靠土地,、廠房,、設(shè)備賺取利潤的企業(yè)。該類企業(yè)前期投入較大,，與商貿(mào)企業(yè),、金融企業(yè)、互聯(lián)網(wǎng)企業(yè),、研發(fā)企業(yè)等輕資產(chǎn)企業(yè)在資產(chǎn)投入上具有明顯的區(qū)別,，因而重資產(chǎn)企業(yè)的投資建設(shè)具有和一般企業(yè)不一樣的特點，其稅務(wù)規(guī)劃也就具有該類企業(yè)所獨有的特性,。 重資產(chǎn)企業(yè)投資建設(shè)稅務(wù)規(guī)劃流程 重資產(chǎn)企業(yè)的投資建設(shè)較為復(fù)雜,，從選址到建設(shè)完成并投產(chǎn)將是一個較長時間的決策過程。按照重資產(chǎn)企業(yè)投資建設(shè)的順序,，該類企業(yè)投資建設(shè)的稅務(wù)處理可以分為投資建設(shè)前期稅務(wù)處理,、投資建設(shè)中期稅務(wù)處理、投資建設(shè)后期稅務(wù)處理三個階段,。在每一個階段,，其稅務(wù)處理又具有不同的特點。具體處理流程如下： 重資產(chǎn)企業(yè)投資建設(shè)稅務(wù)處理流程圖 重資產(chǎn)企業(yè)投資建設(shè)前期稅務(wù)處理 重資產(chǎn)企業(yè)投資建設(shè)前期稅務(wù)處理包括選址的稅收決策,、稅務(wù)預(yù)測,、稅收返成、土地拍賣款返成的稅務(wù)處理,。 1,、選址的稅收決策 選址的稅收決策主要包括當(dāng)?shù)囟愂諆?yōu)惠情況、稅務(wù)環(huán)境的選擇,。在綜合其他因素的基礎(chǔ)上,，具有較多稅收優(yōu)惠、稅收執(zhí)法環(huán)境較為寬松的地方將是企業(yè)的優(yōu)先考慮方向,。 2,、稅務(wù)預(yù)測及稅收返成 在許多地方,，當(dāng)?shù)卣疄榱诉_成招商引資的目標(biāo)，均會對新投資企業(yè)給予一定的財政扶持,，其中一項扶持政策就是稅收返還,。在實踐中，稅收返還有固定比例返還模式,，也有一事一議模式,。在一事一議模式下，通常是根據(jù)企業(yè)未來稅金的預(yù)測情況,，由企業(yè)和政府協(xié)商達成的,。 3、土地拍賣返成 在投資建設(shè)過程中,，對土地價格的協(xié)商也是構(gòu)成重資產(chǎn)企業(yè)建設(shè)前期稅務(wù)處理的重要組成部分,。在土地出讓價格的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)和地方政府的協(xié)商,，地方政府有時會給予企業(yè)一定的土地出讓款返成,。為此，也涉及到這部分返成款的稅務(wù)處理,。 重資產(chǎn)企業(yè)投資建設(shè)中期稅務(wù)處理 重資產(chǎn)企業(yè)投資建設(shè)中期的稅務(wù)處理較為復(fù)雜,，涉及到采購中的稅務(wù)籌劃、供應(yīng)商背景調(diào)查,、采購比價及供應(yīng)商選擇,、合同條款談判、物資管理,、進口設(shè)備免稅申請,、發(fā)票控制等一系列的稅務(wù)處理過程，這也是整個投資建設(shè)過程中稅務(wù)處理最為復(fù)雜的部分,。 1,、采購中的稅務(wù)籌劃 重資產(chǎn)企業(yè)投資建設(shè)過程中的采購主要包括：建安施工服務(wù)的采購、材料和設(shè)備的采購,、設(shè)計及咨詢服務(wù)的采購等。在營改增后,，采購中的稅務(wù)籌劃還涉及到甲供材（甲供設(shè)備）的稅務(wù)籌劃,，為此需要通過合理籌劃，確定哪些設(shè)備由甲方采購,、那些設(shè)備由施工方采購,，以謀求增值稅和企業(yè)所得稅稅收效益的最大化；對施工方提供的建安服務(wù),，是采取簡易計稅辦法還是一般計稅辦法,。由于一般計稅下施工方適用11%的增值稅稅率,，遠(yuǎn)高于簡易計稅辦法下的3%的征收率，為此,，在采用一般計稅辦法下,，施工方的報價將可能更高，通常為了增加競標(biāo)的能力,，施工方有可能采取簡易計稅的方式報價,，而實際上，增加價格但采用一般計稅方法可能對企業(yè)更有利,，這是由于簡易計稅模式下,，施工方不允許抵扣增值稅進項稅額從而產(chǎn)生了供應(yīng)鏈上的稅收損失。 2,、供應(yīng)商背景調(diào)查 供應(yīng)商背景調(diào)查是整個采購中極為重要的一環(huán),，諸多的增值稅風(fēng)險均源自供應(yīng)商背景調(diào)查不到位。在筆者的從業(yè)生涯中,，不少企業(yè)由于此環(huán)節(jié)的疏漏,，導(dǎo)致接受到一些虛假的增值稅專用發(fā)票，從而給企業(yè)留下了較大的潛在稅務(wù)風(fēng)險,。常見的供應(yīng)商背景調(diào)查方式包括：實地走訪,、口口相傳、企業(yè)信用信息系統(tǒng)調(diào)查,。企業(yè)信用信息系統(tǒng)能夠提供豐富的供應(yīng)商背景信息,，可以供企業(yè)投資建設(shè)采購時供應(yīng)商北京調(diào)查所用（不要問我可以看出哪些關(guān)鍵信息，聽過我的營改增,、企業(yè)投資建設(shè)等課程的都知道,。不是不愿意告訴大家，實在是太忙,。忙,！忙！忙,！每天那么多的人咨詢,，實在是沒時間一個個去回答和翻看微信。抱歉?。?/p> 3,、采購比價及供應(yīng)商選擇 在采購的商品品種、質(zhì)量和成交條件等一致的基礎(chǔ)上,，毫無疑問,，采購價格將是采購方所關(guān)注的重要問題了。如果你以為此時誰的價格低就采購誰的,，那么我只能恭喜你錯了,。聰明的你也許考慮到了,，采購的商品中包含有進項稅額，而進項稅額可以抵扣,，所以比價時,，考慮剔除增值稅的不含稅采購價格就可以了。哦,，我還是得恭喜你答錯了,。因為你沒有考慮由于增值抵扣可以導(dǎo)致未來少交增值稅，相應(yīng)也會少交城建稅和教育費附加,。貌似,，錯在這里的人不少啊。以下列示了詳細(xì)的比價計算過程： 采購比價計算過程 需要注意到是,，在實際計算中,，要考慮到采購的設(shè)備、材料和建安服務(wù)的進項稅額在建設(shè)期無法抵扣,，其最終抵扣時點在工業(yè)企業(yè)正式投產(chǎn)產(chǎn)生足夠收入的時候,，因此，上述進項稅額在短期內(nèi)將會無法抵扣,，為此,，在比價的計算過程中，可以根據(jù)各個企業(yè)的特點,，適當(dāng)考慮資金占用成本,，即加入財務(wù)管理中的資金時間價值計算。 4,、合同條款談判 幾乎所有的合同都涉及到合同條款的談判,，而其中相當(dāng)一部分涉及稅務(wù)條款的安排。合同條款涉及是否有效,，直接對后期資產(chǎn)的接收及相應(yīng)的稅務(wù)處理產(chǎn)生重大影響,。 5、物資管理 在物資采購進入重資產(chǎn)企業(yè)倉庫后,，企業(yè)需要對物資進行妥善的管理,，最終物資的流向，以確定資產(chǎn)的相應(yīng)進項稅額是否可以抵扣,。 6,、進口設(shè)備物資稅收 在重資產(chǎn)企業(yè)，尤其大型重資產(chǎn)企業(yè)建設(shè)中,，相當(dāng)多的設(shè)備,、部件將從境外采購,。對于此類采購的設(shè)備,、部件,，在進口環(huán)節(jié)需要妥善考慮進口環(huán)節(jié)的稅收問題。通常,，這類稅收問題包括增值稅,、關(guān)稅的減免稅及分期納稅，也包括根據(jù)我國加入自由貿(mào)易協(xié)定情況而享受的關(guān)稅協(xié)定稅率問題,。除此之外,，進口這類設(shè)備及部件時，也需要考慮我國的反傾銷和反補貼情況,。 7,、發(fā)票控制 重資產(chǎn)企業(yè)在投資建設(shè)過程中，對其采購的設(shè)備,、材料,、建安服務(wù)、設(shè)計及咨詢服務(wù)等,，需要對從供應(yīng)商收取的發(fā)票進行嚴(yán)格的內(nèi)部控制,，這些控制既包含發(fā)票開具方面的控制，也包含發(fā)票的傳遞交接,、發(fā)票認(rèn)證和抵扣等方面的控制,。 投資建設(shè)后期的稅務(wù)處理 投資建設(shè)后期的稅務(wù)處理包含資產(chǎn)轉(zhuǎn)固的稅務(wù)處理、進項稅額分期抵扣的稅務(wù)處理,、在建工程試運行稅務(wù)處理,、節(jié)能環(huán)保安全生產(chǎn)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅處理等等。 1,、資產(chǎn)轉(zhuǎn)固的稅務(wù)處理 當(dāng)重資產(chǎn)企業(yè)的投資建設(shè)完工后,，涉及到資產(chǎn)轉(zhuǎn)固問題，這一問題又包含了諸多環(huán)節(jié)的稅務(wù)處理： · 資產(chǎn)何時轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn),； · 何時開始計提折舊,； · 房產(chǎn)稅和土地使用稅何時開始繳納及如何繳納等。 2,、進項稅額分期抵扣的稅務(wù)處理 根據(jù)營改增相關(guān)規(guī)定,，適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程,，其進項稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣,，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%,。為此,，工業(yè)企業(yè)在投資建設(shè)完成后，需要對這些不動產(chǎn)在建工程涉及的進項稅額，在各發(fā)票對應(yīng)的進項稅額取得后的第13個月時抵扣,。需要注意的是,，重資產(chǎn)企業(yè)投資建設(shè)期各項采購繁雜，該事項可能是一項工作量非常大的的工作,。 3,、在建工程試運行稅務(wù)處理 對于重資產(chǎn)企業(yè)來說，通常要經(jīng)過一段試運營期,，在試運營期通過驗收后才算進入到正式的運營期,。在此期間，牽涉到復(fù)雜的稅務(wù)和會計差異的處理,。 4,、節(jié)能環(huán)保安全生產(chǎn)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅處理 在重資產(chǎn)企業(yè)投資建設(shè)過程中，可能會涉及到大量的節(jié)能節(jié)水,、環(huán)保,、安全生產(chǎn)設(shè)備的采購。在企業(yè)正式運營后,，如果企業(yè)產(chǎn)生了應(yīng)交所得稅,，則按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，這些設(shè)備的采購價格就可以抵免企業(yè)所得稅了,。 重資產(chǎn)企業(yè)的投資建設(shè)稅務(wù)處理,，是一項非常復(fù)雜的的龐大工程，筆者僅能就其中的部分關(guān)鍵點做一簡要描述,，為企業(yè)的建設(shè)起到拋磚引玉的作用,。而在實際處理中，高度的稅務(wù)專業(yè)技能及實務(wù)經(jīng)驗,，將有助于企業(yè)在投資建設(shè)期進行合理稅收規(guī)劃,，控制稅收風(fēng)險，實現(xiàn)稅收收益的最大化,。 我們致力于保護作者版權(quán),，除我們確實無法確認(rèn)作者外，未注明來源,，如涉及侵權(quán),，請及時聯(lián)系我們刪除，并表示歉意,，謝謝,！ 房地產(chǎn)營改增財稅實操系列 [第七十九期] 營改增背景下房地產(chǎn)企業(yè)所得稅匯算清繳前準(zhǔn)備工作專題邀請函 【會議時間】：2016年11月24-26日（24號報到） 【會議地點】；北京陶然大廈 【授課專家】,；王老師 【主講老師】：王皓鵬 【 主講內(nèi)容】 第一節(jié)：收入稅會差異暨申報表填報要點講述 第二節(jié)：收入確認(rèn)與風(fēng)險控制 第三節(jié)：成本確認(rèn)與風(fēng)險控制 第四節(jié)：拆遷還建全流程解讀 第五節(jié)：企業(yè)所得稅常見問題解析（2016新政暨核心問題） 第六節(jié)：稅收風(fēng)險評估與分析 [第八十期] 全面營改增背景下房地產(chǎn)\建安企業(yè)匯算清繳風(fēng)險識別與防控專題 【會議時間】2016年12月2–4日 【會議地址】廈 門·舒悅酒店 【主講專家】：魏 老師 ‖主講內(nèi)容‖ 第一節(jié)：征管模式的深度融合帶來的新風(fēng)險 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