日前,，財政部,、稅務(wù)總局出臺了股權(quán)激勵和技術(shù)入股所得稅優(yōu)惠政策，引起了社會各界廣泛關(guān)注,。

日前,，財政部、稅務(wù)總局出臺了股權(quán)激勵和技術(shù)入股所得稅優(yōu)惠政策,，引起了社會各界廣泛關(guān)注,。為進一步幫助各地理解和把握政策及征管規(guī)定，現(xiàn)對有關(guān)政策口徑解析如下：

1.此次股權(quán)激勵和技術(shù)入股所得稅優(yōu)惠政策包括哪些內(nèi)容,？答：此次政策調(diào)整,，主要包括3個方面：一是對非上市公司實施符合條件的股權(quán)激勵實行遞延納稅政策；二是將上市公司股權(quán)激勵納稅期限適當(dāng)延長，并擴大了適用人員范圍,；三是對企業(yè)或個人以技術(shù)成果投資入股實行遞延納稅政策,。 2.此次稅收優(yōu)惠主要體現(xiàn)在哪些方面,？答：主要體現(xiàn)在以下4個方面：

一是繳稅壓力大大緩解,。非上市公司實施符合條件的股權(quán)激勵、企業(yè)和個人以技術(shù)成果投資入股,，由于缺乏現(xiàn)金流,，納稅人當(dāng)期繳稅可能存在一定壓力。實施遞延納稅,，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)時再繳稅,，將大大緩解股權(quán)激勵行權(quán)和技術(shù)入股當(dāng)期納稅的資金壓力。同時,，上市公司實施股權(quán)激勵,，納稅人可在12個月以內(nèi)完稅，也給納稅人籌措納稅資金預(yù)留了充裕時間,。

二是納稅環(huán)節(jié)有效簡化,。對非上市公司實施符合條件的股權(quán)激勵、企業(yè)和個人以技術(shù)成果投資入股,，遞延納稅的規(guī)定使兩個征稅環(huán)節(jié)合并,，簡化了納稅操作。

三是稅收負擔(dān)明顯下降,。對非上市公司實施符合條件的股權(quán)激勵,，調(diào)整為轉(zhuǎn)讓股權(quán)時統(tǒng)一按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目，適用20%稅率征收個人所得稅,，稅負較之前最高45%稅率明顯下降,。

四是適用范圍充分擴大。與之前高新技術(shù)企業(yè)股權(quán)獎勵,、上市公司股權(quán)激勵分期繳稅等稅收優(yōu)惠相比,，此次優(yōu)惠適用范圍不再有企業(yè)范圍限制（除股權(quán)獎勵外），激勵對象也不再局限于高管人員,。

3.什么是股權(quán)激勵,？為什么股權(quán)激勵要納稅？答：與獎金,、福利等現(xiàn)金激勵類似,，股權(quán)激勵是企業(yè)以股權(quán)形式對員工的一種激勵。企業(yè)通過低于市場價或無償授予員工股權(quán),，對員工此前的工作業(yè)績予以獎勵,，并進一步激發(fā)其工作熱情，與企業(yè)共同發(fā)展。股權(quán)激勵中,，員工往往低價或無償取得企業(yè)股權(quán),。對于該部分折價，實質(zhì)上是企業(yè)給員工發(fā)放的非現(xiàn)金形式的補貼或獎金,，應(yīng)在員工取得時計算納稅,，這也是國際上的通行做法。 4.技術(shù)成果投資入股為什么要納稅,？答：技術(shù)成果投資入股,，實質(zhì)是轉(zhuǎn)讓技術(shù)成果和以轉(zhuǎn)讓所得再進行投資兩筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)同時發(fā)生。對于轉(zhuǎn)讓技術(shù)成果這一環(huán)節(jié),，應(yīng)當(dāng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計算納稅,。

5.什么是遞延納稅？答：股權(quán)激勵在員工購買取得股權(quán)時需要計算納稅,，技術(shù)成果投資入股當(dāng)期也要計算納稅,。但從實際來看，納稅人此時往往取得的是股權(quán)形式的所得,，沒有現(xiàn)金流,，納稅存在一定困難。遞延納稅正是針對以上情況,，將納稅時點遞延至股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié),，即納稅人因股權(quán)激勵或技術(shù)成果投資入股取得股權(quán)時先不納稅，待實際轉(zhuǎn)讓股權(quán)時再納稅,。遞延納稅的好處是解決納稅人納稅義務(wù)發(fā)生當(dāng)期缺乏現(xiàn)金流繳稅的困難,。 6.非上市公司實施股權(quán)激勵的遞延納稅政策是什么？答：非上市公司實施符合條件的股權(quán)激勵,，納稅人可在股票（權(quán)）期權(quán)行權(quán),、限制性股票解禁、股權(quán)獎勵獲得時暫不納稅,，待實際轉(zhuǎn)讓股權(quán)時,，直接按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本及合理稅費后的差額，適用“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目,，按20%的稅率計算繳納個人所得稅,。

7.股權(quán)激勵都有哪些主要形式？答：此次出臺的股權(quán)激勵遞延納稅政策適用的股權(quán)激勵形式,，包括股票（權(quán)）期權(quán),、限制性股票和股權(quán)獎勵，具體如下：

股票（權(quán)）期權(quán)是指公司給予激勵對象在一定期限內(nèi)以事先約定的價格購買本公司股票（權(quán)）的權(quán)利,。員工在行權(quán)時,，可根據(jù)公司的發(fā)展情況,，決定是否行權(quán)購買股權(quán)。

限制性股票是指公司以一定的價格將本公司股權(quán)出售給員工,，并同時規(guī)定,，員工只有工作年限或業(yè)績目標(biāo)符合股權(quán)激勵計劃規(guī)定的條件后，才能對外出售該股權(quán),。

股權(quán)獎勵是指公司直接以公司股權(quán)無償對員工實施獎勵,。8.非上市公司實施股權(quán)激勵享受遞延納稅政策需要滿足哪些條件？答：需要在適用范圍,、激勵計劃,、激勵標(biāo)的、激勵對象,、持有期限、行權(quán)期限,、所屬行業(yè)方面同時滿足以下7個條件：

一是屬于境內(nèi)居民企業(yè)的股權(quán)激勵計劃,。

二是股權(quán)激勵計劃經(jīng)公司董事會、股東（大）會審議通過,。未設(shè)股東（大）會的國有單位,，經(jīng)上級主管部門審核批準(zhǔn)。股權(quán)激勵計劃應(yīng)列明激勵目的,、對象,、標(biāo)的、有效期,、各類價格的確定方法,、激勵對象獲取權(quán)益的條件、程序等,。

三是激勵標(biāo)的應(yīng)為境內(nèi)居民企業(yè)的本公司股權(quán),。股權(quán)獎勵的標(biāo)的可以是技術(shù)成果投資入股到其他境內(nèi)居民企業(yè)所取得的股權(quán)。激勵標(biāo)的股票（權(quán)）包括通過增發(fā),、大股東直接讓渡以及法律法規(guī)允許的其他合理方式授予激勵對象的股票（權(quán)）,。

四是激勵對象應(yīng)為公司董事會或股東（大）會決定的技術(shù)骨干和高級管理人員，激勵對象人數(shù)累計不得超過本公司最近6個月在職職工平均人數(shù)的30%,。

五是股票（權(quán)）期權(quán)自授予日起應(yīng)持有滿3年,，且自行權(quán)日起持有滿1年；限制性股票自授予日起應(yīng)持有滿3年,，且解禁后持有滿1年,；股權(quán)獎勵自獲得獎勵之日起應(yīng)持有滿3年。上述時間條件須在股權(quán)激勵計劃中列明,。

六是股票（權(quán)）期權(quán)自授予日至行權(quán)日的時間不得超過10年,。這一條件僅針對股票（權(quán)）期權(quán)形式的股權(quán)激勵,。

七是實施股權(quán)獎勵的公司及其獎勵股權(quán)標(biāo)的公司所屬行業(yè)均不屬于《股權(quán)獎勵稅收優(yōu)惠政策限制性行業(yè)目錄》范圍。公司所屬行業(yè)按公司上一納稅年度主營業(yè)務(wù)收入占比最高的行業(yè)確定,。這一條件僅針對股權(quán)獎勵形式的股權(quán)激勵,。

9.上市公司股權(quán)激勵如何計稅？答：上市公司股權(quán)激勵計稅方法不變,，繼續(xù)按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知》（財稅〔2005〕35號,，以下簡稱“35號文件”）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得繳納個人所得稅有關(guān)問題的補充通知》（國稅函〔2006〕902號）,、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2009〕5號）,、《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵有關(guān)個人所得稅問題的通知》（國稅函〔2009〕461號）等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。此次政策調(diào)整,，涉及上市公司股權(quán)激勵的內(nèi)容主要有三項：一是將股權(quán)獎勵也納入比照35號文件計稅方法范圍內(nèi),；二是將原來可分期6個月繳稅的人員范圍，由高管擴至全體員工,；三是將6個月繳稅期限延長至12個月,。 10.個人以技術(shù)成果投資入股如何計稅？答：企業(yè)或個人以技術(shù)成果投資入股境內(nèi)居民企業(yè),，如果被投資企業(yè)支付的對價全部為股權(quán),，企業(yè)或個人在現(xiàn)行相關(guān)稅收政策的基礎(chǔ)上，也可以選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策,。也就是說,，企業(yè)和個人技術(shù)成果投資入股選擇遞延納稅政策有2個條件：一是入股的企業(yè)必須是境內(nèi)居民企業(yè)；二是入股的被投資企業(yè)支付的對價100%為股權(quán)支付,。若被投資企業(yè)支付的對價除股權(quán)外,，還有現(xiàn)金，則不能選擇遞延納稅,。

選擇遞延納稅的,，在技術(shù)成果投資入股當(dāng)期暫不納稅，待實際轉(zhuǎn)讓股票或股權(quán)時,，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費后的差額計算繳納所得稅,。

例1 李某2016年9月以其所有的某項專利技術(shù)投資作價100萬元入股A企業(yè)，獲得A企業(yè)股票50萬股,，占企業(yè)股本的5%,。若李某發(fā)明該項專利技術(shù)的成本為20萬元，入股時發(fā)生評估費及其他合理稅費共10萬元,。假設(shè)后來李某將這部分股權(quán)以200萬元賣掉,，轉(zhuǎn)讓時發(fā)生稅費15萬元，李某應(yīng)如何計算納稅,？

解析：李某專利技術(shù)投資入股,，有兩種稅收處理方式：一是按照原有政策,，在入股當(dāng)期，對專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入扣除專利技術(shù)財產(chǎn)原值和相關(guān)稅費的差額計算個人所得稅,，并在當(dāng)期或分期5年繳納,；二是按照新政策，專利技術(shù)投資入股時不計稅,，待轉(zhuǎn)讓這部分股權(quán)時,，直接以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入扣除專利技術(shù)的財產(chǎn)原值和合理稅費的差額計算個人所得稅。

按原政策計算：李某技術(shù)入股當(dāng)期需繳稅,，應(yīng)納稅額＝（100萬元－20萬元－10萬元）×20%＝14萬元轉(zhuǎn)讓股權(quán)時李某也需繳稅,，應(yīng)納稅額＝（200萬元－100萬元－15萬元）×20%＝17萬元兩次合計，李某共繳納個人所得稅31萬元,。

按遞延納稅政策計算：李某入股當(dāng)期無需繳稅,。待李某轉(zhuǎn)讓該部分股權(quán)時一次性繳稅。轉(zhuǎn)讓時應(yīng)納稅額=[200萬元－（20萬元＋10萬元）－15萬元]×20%＝31萬元

雖然政策調(diào)整后,，李某應(yīng)繳稅款與原來一樣,，但李某在入股當(dāng)期無需繳稅，壓力大大減小,，待其轉(zhuǎn)讓時再繳稅，確保有充足的資金流,。

例2接例1,，若李某選擇遞延納稅后，李某最終僅以40萬元合理價格將股權(quán)賣掉,，假設(shè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)時稅費為5萬元,。則轉(zhuǎn)讓時李某該如何計稅？解析：根據(jù)遞延納稅相關(guān)政策,，李某轉(zhuǎn)讓股權(quán)時,，按照轉(zhuǎn)讓收入扣除技術(shù)成果原值及合理稅費后的余額，計算繳納個人所得稅,。因此,，雖然李某的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入較當(dāng)初專利技術(shù)投資時作價降低了，但其仍根據(jù)股權(quán)轉(zhuǎn)讓實際收入計算個人所得稅,，李某技術(shù)成果投資入股風(fēng)險大大降低,。

應(yīng)繳稅款=[40萬元－（20萬元＋10萬元）－5萬元]×20%＝1萬元

11.對員工低價從雇主處取得的股權(quán)，既不符合遞延納稅條件,，又不屬于上市公司股權(quán)激勵的,，如何計稅？答：根據(jù)101號文件規(guī)定,，個人從任職受雇企業(yè)以低于公平市場價格取得股權(quán)的,，如不符合遞延納稅條件的,，應(yīng)當(dāng)在個人取得股權(quán)當(dāng)期按照“工資、薪金所得”項目計算繳納個人所得稅,。具體計稅時,，按照個人實際出資額低于公平市場價格的差額確定應(yīng)納稅所得額，參照35號文件有關(guān)規(guī)定計算納稅,。同時,，62號公告對于公平市場價格的確定進行了明確，上市公司股票按照股票當(dāng)日的收盤價確定,，非上市公司股權(quán)依次按照凈資產(chǎn)法,、類比法、其他方法確定,。其中,，凈資產(chǎn)按照上年末凈資產(chǎn)確定。 12.個人享受股權(quán)激勵和技術(shù)入股稅收優(yōu)惠需要辦理哪些手續(xù),？答：對于個人來講,，無論取得的是非上市公司符合條件的股權(quán)激勵或上市公司股權(quán)激勵，還是以技術(shù)成果投資入股,，都無需本人到稅務(wù)機關(guān)辦理備案,。相關(guān)備案手續(xù)由實施股權(quán)激勵或接受技術(shù)成果投資入股的企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)報備。

個人取得非上市公司實施的符合條件的股權(quán)激勵或者以技術(shù)成果投資入股享受遞延納稅的,，根據(jù)101號文件和62號公告的規(guī)定,，需要在股票（權(quán)）期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁,、股權(quán)獎勵獲得,、被投資企業(yè)取得技術(shù)成果并支付股權(quán)的次月15日內(nèi)辦理遞延納稅備案，并且在每個納稅年度終了后30日內(nèi),，還要向稅務(wù)機關(guān)報送《個人所得稅遞延納稅情況年度報告表》,。

個人取得上市公司實施的股權(quán)激勵享受延期納稅的，需要在股票（權(quán)）期權(quán)行權(quán),、限制性股票解禁,、股權(quán)獎勵獲得的次月15日內(nèi)辦理延期納稅備案。 13.辦理稅收備案需要提交哪些資料,？答：非上市公司實施符合條件的股權(quán)激勵,，備案時需提交《非上市公司股權(quán)激勵個人所得稅遞延納稅備案表》、股權(quán)激勵計劃,、董事會或股東大會決議,、激勵對象任職或從事技術(shù)工作情況說明、本企業(yè)和股權(quán)激勵標(biāo)的企業(yè)上一個納稅年度主營業(yè)務(wù)收入構(gòu)成情況說明（僅限股權(quán)獎勵）等資料,。

上市公司實施股權(quán)激勵,，備案時需提交《上市公司股權(quán)激勵個人所得稅延期納稅備案表》,、股權(quán)激勵計劃、董事會或股東大會決議等資料,。

個人以技術(shù)成果投資入股,，備案時需提交《技術(shù)成果投資入股個人所得稅遞延納稅備案表》、技術(shù)成果相關(guān)證書或證明材料,、技術(shù)成果入股協(xié)議,、技術(shù)成果評估報告等資料。

[責(zé)任編輯：鄭曉鵬]