第一講新一輪會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的背景

一、國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的全面改革和修訂

1.2011年發(fā)布了一系列會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

（1）《公允價(jià)值計(jì)量》準(zhǔn)則,；

（2）合并報(bào)表,、合營(yíng)安排及其披露一攬子會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；

IAS10號(hào),、11號(hào),、12號(hào)、27號(hào),、28號(hào)

（3）修改了《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》,；

（4）《其他綜合收益列報(bào)》；

（5）IAS19《雇員福利》,；

【提示】生效日期2013年1月1日,。

一、國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的全面改革和修訂

2.近三年正在進(jìn)行“四大項(xiàng)目”重大改革

（1）金融工具,； （2）租賃,；

（3）保險(xiǎn) （4）收入

3.2012年啟動(dòng)《財(cái)務(wù)報(bào)表概念框架》改革

計(jì)劃用三年時(shí)間完成。

4.農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì),、通貨膨脹會(huì)計(jì),、費(fèi)率管制會(huì)計(jì)也要進(jìn)行重大改革,。

二、我國(guó)應(yīng)對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的措施

二,、我國(guó)應(yīng)對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的措施

三,、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂情況

1.2013年—2014年發(fā)布了7個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

（1）《CAS39：公允價(jià)值計(jì)量》（財(cái)會(huì)【2014】6號(hào)）；

（2）《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》 （財(cái)會(huì)【2014】7號(hào)）

（3）《職工薪酬》 （財(cái)會(huì)【2014】8號(hào)）,；

（4）《合并財(cái)務(wù)報(bào)表》 （財(cái)會(huì)【2014】10號(hào)）

（5）《CAS40：合營(yíng)安排》 （財(cái)會(huì)【2014】11號(hào)）

（6）《長(zhǎng)期股權(quán)投資》 （財(cái)會(huì)【2014】14號(hào)）

（7）《CAS41：在其他主體中權(quán)益的披露》（財(cái)會(huì)【2014】16號(hào)

【提示】生效日期2014年7月1日,。

三、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂情況

2.突出特點(diǎn)

（1）與國(guó)際準(zhǔn)則保持持續(xù)趨同,；

（2）堅(jiān)持原則導(dǎo)向

3.體系,、體例變化

三、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂情況

3.體現(xiàn)新的理念

（1）改進(jìn)信息披露,、防范風(fēng)險(xiǎn),；

（2）增強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的協(xié)調(diào)一致；

（3）切實(shí)解決實(shí)務(wù)問(wèn)題,、便于實(shí)務(wù)操作,；

（4）重視判斷的應(yīng)用和判斷的依據(jù)。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)—職工薪酬

一,、修訂背景

◆現(xiàn)行準(zhǔn)則存在的問(wèn)題 （2頁(yè),，8條，3+3+2）

職工薪酬的規(guī)范口徑應(yīng)當(dāng)包括哪些,？只有短期的夠不夠,？長(zhǎng)期薪酬？五年獎(jiǎng)金計(jì)劃,？離職后福利,？

設(shè)定受益計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理要不要規(guī)范？

H股50家1400億 統(tǒng)籌外,、福利補(bǔ)貼——收付實(shí)現(xiàn)制

一些具體確認(rèn)和計(jì)量問(wèn)題不夠明確,？

信息披露不夠透明？不充分,、不詳細(xì)

一,、修訂背景

u 2011年國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)對(duì)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)—雇員福利》進(jìn)行了重大修改，取消了區(qū)間法,，要求全額確認(rèn)重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的變動(dòng),，簡(jiǎn)化了設(shè)定受益計(jì)劃的列報(bào)模式。

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1.涵義：職工薪酬,，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。

【提示】會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“職工薪酬”是廣義的概念，其范圍大于通常理解的工資和福利費(fèi),。

二,、修訂的主要內(nèi)容

（二）規(guī)范職工的含義及其范圍

本準(zhǔn)則所稱職工，是指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員,，含全職,、兼職和臨時(shí)職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員,。

未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命,，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員，也屬于職工的范疇,，包括通過(guò)企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員,。

【提示】將指南、講解內(nèi)容納入正文,。

（三）職工薪酬的類別

1.短期薪酬

2.離職后福利（設(shè)定提存計(jì)劃+設(shè)定受益計(jì)劃）

3.辭退福利（強(qiáng)制+自愿，包括內(nèi)退）

4.其他長(zhǎng)期職工福利（長(zhǎng)期獎(jiǎng)金計(jì)劃,、工傷退養(yǎng)計(jì)劃）

【提示】企業(yè)提供給職工配偶,、子女、受贍養(yǎng)人,、已故員工遺屬及其他受益人等的福利,，也屬于職工薪酬。

（四）完善短期薪酬的會(huì)計(jì)處理

按照實(shí)際發(fā)生數(shù)確認(rèn)負(fù)債,，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本,。新增帶薪缺勤的會(huì)計(jì)處理：

1.帶薪缺勤的分類

累積帶薪缺勤，是指帶薪缺勤權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤,，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來(lái)期間使用,。---年休假——跨期核算

非累積帶薪缺勤，是指帶薪缺勤權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤,，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消,，并且職工離開(kāi)企業(yè)時(shí)也無(wú)權(quán)獲得現(xiàn)金支付。

----病假+婚假+喪假

2.帶薪缺勤的會(huì)計(jì)處理

（1）與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬：在職工提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)和計(jì)量,；------跨期,？---區(qū)分短期和長(zhǎng)期

（2）與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬：在職工實(shí)際發(fā)生缺勤時(shí)確認(rèn)和計(jì)量。---不扣錢—不需額外處理

（五）新增利潤(rùn)分享計(jì)劃（包括獎(jiǎng)金）的會(huì)計(jì)處理-CAS9條

1.確認(rèn)條件（基于特定事件,，時(shí)點(diǎn)）：

u 過(guò)去的事項(xiàng)形成的法定義務(wù)或推定義務(wù),；

u 義務(wù)能夠可靠計(jì)量（三種：財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出之前已經(jīng)確定、有既定的計(jì)算方式,、過(guò)去的慣例）,。

2.注意問(wèn)題

u 需要區(qū)分短期和長(zhǎng)期職工福利

u 應(yīng)當(dāng)考慮因職工離職而無(wú)法享受利潤(rùn)分享計(jì)劃福利的可能性。 ------提前離職可能性和比例

（五）離職后福利的會(huì)計(jì)處理（變化最大）

區(qū)分設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃進(jìn)行處理

u 設(shè)定提存計(jì)劃：指向獨(dú)立的基金繳存固定費(fèi)用后,，企業(yè)不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)的離職后福利：

在提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間按照應(yīng)繳存金額確認(rèn)負(fù)債,，并計(jì)入當(dāng)期損益或者資產(chǎn)成本,；-----CAS9-12條

（五）離職后福利的會(huì)計(jì)處理（變化最大）

u 設(shè)定受益計(jì)劃：除設(shè)定提存計(jì)劃外的其他離職后福利： -----CAS9-12—19條

ü 需要精算義務(wù)，并折現(xiàn),，折現(xiàn)率根據(jù)與義務(wù)期限和幣種匹配的國(guó)債或活躍市場(chǎng)上的高質(zhì)量公司債券的市場(chǎng)收益率確定,；

ü 把義務(wù)金額歸屬于職工提供服務(wù)的期間，計(jì)入當(dāng)期損益或資產(chǎn)成本,。40-60-80

（五）離職后福利的會(huì)計(jì)處理

ü 設(shè)定受益計(jì)劃存在資產(chǎn)的,，確定設(shè)定收益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)=設(shè)定收益計(jì)劃負(fù)債現(xiàn)值-設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn)公允價(jià)值

ü 重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或者凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動(dòng)（精算利得或損失等），計(jì)入其他綜合收益,，且在后續(xù)不允許轉(zhuǎn)回至損益,。

ü 執(zhí)行完畢如何處理？

【小結(jié)】設(shè)定收益計(jì)劃產(chǎn)生的職工薪酬成本

二,、修訂的主要內(nèi)容

案例：假設(shè)2014年1月1日,，甲公司制定了一項(xiàng)設(shè)定受益計(jì)劃，并于當(dāng)日開(kāi)始實(shí)施,，計(jì)劃內(nèi)容如下：（1）向公司部分高管提供額外退休金,，這些員工在退休后每年可以額外獲得10萬(wàn)元退休金。

（2）員工獲得該額外退休金基于其自計(jì)劃開(kāi)始日起為公司提供的服務(wù),，而且必須為公司服務(wù)到退休,。

（3）假定符合計(jì)劃的員工為10人，當(dāng)期平均年齡為51歲,，退休年齡為60歲,，可以為公司服務(wù)10年。假定在退休前無(wú)人離職,，退休后平均計(jì)劃余命為10年,。

（4）假定適用的折現(xiàn)率為10%，不考慮未來(lái)通貨膨脹影響因素,、離職因素等,。

二、修訂的主要內(nèi)容

二,、修訂的主要內(nèi)容

注：

①61.4=614÷10,；

②26.0=61.4÷（1+10%）⁹

③28.7=61.4÷（1+10%）⁸；

④57.3=26.0+2.6+28.7,。

二,、修訂的主要內(nèi)容

3.設(shè)定受益計(jì)劃賬務(wù)處理：

（1）第1年

借：管理費(fèi)用 26

貸：應(yīng)付職工薪酬—設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù) 26

（2）第2年

借：管理費(fèi)用 2.6

貸：應(yīng)付職工薪酬設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù) 2.6

借：管理費(fèi)用 28.7

貸：應(yīng)付職工薪酬—設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù) 28.7

第3-10年，依次類推處理,。

二,、修訂的主要內(nèi)容

3.設(shè)定受益計(jì)劃賬務(wù)處理：

（3）如果企業(yè)根據(jù)每期確認(rèn)的設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)提存資金，成立基金，并進(jìn)行投資,。則第1年末的基金金額為26萬(wàn)元,，假定在第2年的利息收入為2.6萬(wàn)元。

借：設(shè)定收益計(jì)劃的資產(chǎn) 26

貸：銀行存款 26

借：設(shè)定收益計(jì)劃的資產(chǎn) 2.6

貸：管理費(fèi)用 2. 6

二,、修訂的主要內(nèi)容

3.設(shè)定受益計(jì)劃賬務(wù)處理：

（4）假定在第2年末重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃,，由于預(yù)期壽命等精算假設(shè)和經(jīng)驗(yàn)調(diào)整導(dǎo)致設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值增加，形成精算損失10萬(wàn)元,。

借：其他綜合收益—設(shè)定受益計(jì)劃精算損失 10

貸：應(yīng)付職工薪酬 10

【提示】應(yīng)計(jì)入其他綜合收益,，并且在后續(xù)會(huì)計(jì)期間不允許轉(zhuǎn)回至損益。

二,、修訂的主要內(nèi)容

（六）進(jìn)一步規(guī)范辭退福利的會(huì)計(jì)處理

1.明確確認(rèn)時(shí)點(diǎn)：企業(yè)不能單方面撤回及確認(rèn)重組相關(guān)成本與費(fèi)用（預(yù)計(jì)負(fù)債）較早者,；----CAS9-20條

2.明確會(huì)計(jì)處理：

（1）預(yù)期報(bào)告期后12個(gè)月內(nèi)完全支付的，按照短期薪酬處理,；

（2）超過(guò)12個(gè)月的,，按照“其他長(zhǎng)期職工福利”處理。

（七）其他長(zhǎng)期職工福利的會(huì)計(jì)處理

1.其他長(zhǎng)期職工福利包括的內(nèi)容：

u 長(zhǎng)期帶薪缺勤,；

u 長(zhǎng)期殘疾福利,；

u 長(zhǎng)期利潤(rùn)分享計(jì)劃等。

（八）補(bǔ)充其他長(zhǎng)期職工福利的會(huì)計(jì)處理

2.具體會(huì)計(jì)處理

u 符合設(shè)定提存計(jì)劃的,，按照設(shè)定提存計(jì)劃進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,；不符合的,，按照設(shè)定受益計(jì)劃進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,，但重新計(jì)量所導(dǎo)致的其他長(zhǎng)期職工福利凈負(fù)債或者凈資產(chǎn)的變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（不是其他綜合收益）,。

u 長(zhǎng)期殘疾福利若與職工提供服務(wù)期間長(zhǎng)短無(wú)關(guān)的,，應(yīng)當(dāng)在導(dǎo)致職工長(zhǎng)期殘疾事件發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)。

【提示】更合理—金額少—期限較短,。

（九）增加相關(guān)披露（25-29條）

u 短期職工薪酬相關(guān)信息,；

u 設(shè)定提存計(jì)劃相關(guān)信息；

u 設(shè)定收益計(jì)劃相關(guān)信息,；

u 辭退福利相關(guān)信息,；

u 其他長(zhǎng)期職工福利相關(guān)信息。

三,、銜接規(guī)定

本準(zhǔn)則施行之日存在的離職后福利計(jì)劃,、辭退福利、其他長(zhǎng)期職工福利,，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整,；

但比較財(cái)務(wù)報(bào)表披露的信息與本準(zhǔn)則要求不一致的，不需要按照本準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。

【提示】披露豁免—追溯到當(dāng)年年初—便于操作,。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)—合營(yíng)安排

背景

2011年5月12日,，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)發(fā)布《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第11號(hào)—合營(yíng)安排》

為進(jìn)一步規(guī)范我國(guó)合營(yíng)安排各參與方的會(huì)計(jì)處理，并保持我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同,，財(cái)政部會(huì)計(jì)司借鑒《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第11號(hào)—合營(yíng)安排》中的做法,，并結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)—合營(yíng)安排》,。

一致同意

當(dāng)且僅當(dāng)相關(guān)活動(dòng)的決策要求集體控制該安排的參與方一致同意時(shí),，才存在共同控制。

一致同意的規(guī)定保證了在合營(yíng)安排中,，對(duì)合營(yíng)安排具有共同控制的任何一個(gè)參與方均可以阻止其他參與方在未經(jīng)其同意的情況下就相關(guān)活動(dòng)單方面做出決策,。

保護(hù)性權(quán)利

可見(jiàn)，根據(jù)共同控制的定義,，對(duì)合營(yíng)安排具有共同控制的參與方擁有對(duì)相關(guān)活動(dòng)的決策權(quán),。

VS保護(hù)性權(quán)利

——僅為了保護(hù)權(quán)利持有人利益卻沒(méi)有賦予持有人對(duì)相關(guān)活動(dòng)進(jìn)行決策的一項(xiàng)權(quán)利。

僅享有保護(hù)性權(quán)利的參與方不享有共同控制,。

保護(hù)性權(quán)利

【例】A公司,、B公司、C公司簽訂了一份合同,，設(shè)立某法人主體從事汽車的生產(chǎn)和銷售,。合同中規(guī)定，A公司,、B公司一致同意即可主導(dǎo)該主體的相關(guān)活動(dòng),，并不需要C公司也表示同意，但C公司擁有對(duì)該主體公開(kāi)發(fā)行債券的否決權(quán),。

四,、共同經(jīng)營(yíng)參與方的會(huì)計(jì)處理

（一）共同經(jīng)營(yíng)中，合營(yíng)方的會(huì)計(jì)處理

（二）共同經(jīng)營(yíng)中,，非合營(yíng)方的會(huì)計(jì)處理

四,、共同經(jīng)營(yíng)參與方的會(huì)計(jì)處理

（一）共同經(jīng)營(yíng)中，合營(yíng)方的會(huì)計(jì)處理

共同經(jīng)營(yíng)中,，合營(yíng)方應(yīng)當(dāng)確認(rèn)其與共同經(jīng)營(yíng)中利益份額相關(guān)的下列項(xiàng)目,，并按照相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

u 確認(rèn)單獨(dú)所持有的資產(chǎn)，以及按其份額確認(rèn)共同持有的資產(chǎn),；

u 確認(rèn)單獨(dú)所承擔(dān)的負(fù)債,，以及按其份額確認(rèn)共同承擔(dān)的負(fù)債；

u 確認(rèn)出售其享有的共同經(jīng)營(yíng)產(chǎn)出份額所產(chǎn)生的收入,；

u 按其份額確認(rèn)共同經(jīng)營(yíng)因出售產(chǎn)出所產(chǎn)生的收入,；

u 確認(rèn)單獨(dú)所發(fā)生的費(fèi)用,，以及按其份額確認(rèn)共同經(jīng)營(yíng)發(fā)生的費(fèi)用。（誰(shuí)家孩子誰(shuí)抱回家）