在一次“績(jī)效100工程”總裁沙龍上，一位廣西籍的企業(yè)家問了我這么一個(gè)問題：“我們是生產(chǎn)礦山機(jī)械的企業(yè),，成本控制得好,，產(chǎn)品才有性價(jià)比。請(qǐng)問我怎么知道產(chǎn)品的成本應(yīng)該是多少呢,？”實(shí)際上,，許多企業(yè)缺乏單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本分析，產(chǎn)品生產(chǎn)出來的實(shí)際成本往往距離標(biāo)準(zhǔn)還有差距,，因此給成本控制的工作帶來麻煩,。在這里，我們舉例說明,，企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本是如何系統(tǒng)建立起來的,。

標(biāo)準(zhǔn)成本的首要問題便是成立成本中心，以便實(shí)施成本控制,，衡量其績(jī)效,，分清各部門的責(zé)任，最小成本中心可以到班組,。那么由誰來制定標(biāo)準(zhǔn)成本呢,？一般來說,，公司有必要成立統(tǒng)一的成本標(biāo)準(zhǔn)制定和修訂的權(quán)威機(jī)構(gòu)。各部門在制定標(biāo)準(zhǔn)成本中是這樣分工協(xié)作的：工藝部門編制公司統(tǒng)一的產(chǎn)品目錄和用料清單,；用量標(biāo)準(zhǔn)由工藝,、技術(shù)和生產(chǎn)部門共同主持制定；工藝和車間對(duì)各道工序的工時(shí)負(fù)責(zé),；采購(gòu)部門是材料價(jià)格的責(zé)任部門,；人力資源部門和生產(chǎn)部門對(duì)小時(shí)工資率負(fù)責(zé)；生產(chǎn)車間對(duì)小時(shí)制造費(fèi)用分配率負(fù)責(zé),。

標(biāo)準(zhǔn)成本的制定是一項(xiàng)復(fù)雜的工作,。首先我們要了解一下標(biāo)準(zhǔn)成本的構(gòu)成。單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本是直接材料,、直接人工,、變動(dòng)制造費(fèi)用以及固定制造費(fèi)用這四項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)成本之和。

任何一個(gè)成本項(xiàng)目均是用量標(biāo)準(zhǔn)與價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)的乘積,。用量標(biāo)準(zhǔn)包括單位產(chǎn)品材料消耗量與單位產(chǎn)品直接人工工時(shí),。價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)包括原材料單價(jià)、小時(shí)工資率和小時(shí)制造費(fèi)用分配率,。

制定標(biāo)準(zhǔn)成本共分為5個(gè)步驟：一是制定直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本,；二是制定直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本；三是制定變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本,；四是制定固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本,；五是統(tǒng)計(jì)單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本。接下來我們?cè)敿?xì)舉例說明每一個(gè)步驟的操作要點(diǎn),。案例中計(jì)算的是某電信設(shè)備提供商生產(chǎn)的某個(gè)通信戶外基站的一個(gè)零部件,，這個(gè)零部件共有兩種材料構(gòu)成，兩道工序分別由兩個(gè)車間完成,。

第一步,，制定直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本。直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本是指現(xiàn)有技術(shù)條件生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的材料數(shù)量,，包括必不可少的損耗,。

材料甲的發(fā)票單價(jià)每千克為5.50元、裝卸檢驗(yàn)費(fèi)每千克為0.44元,，價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)小計(jì)5.70元,。材料甲的圖紙用量5.0千克、允許損耗量0.5千克,，每單位標(biāo)準(zhǔn)用量5.5千克,。材料甲的標(biāo)準(zhǔn)為5.5× 5.70＝31.35元。

材料乙的發(fā)票單價(jià)每千克為7.50元,、裝卸檢驗(yàn)費(fèi)每千克為0.60元,，價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)小計(jì)8.10元,。材料乙的圖紙用量3.0千克，不允許有損耗,。材料乙的標(biāo)準(zhǔn)為3.0 × 8.10＝24.3元,。

因此，該單位產(chǎn)品的直接材料成本為：31.35元＋24.3元＝55.65元（見表1）,。

第二步,，制定直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本。首先,，制定單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí),。標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)是指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的時(shí)間,，包括直接加工操作必不可少的時(shí)間,，以及必要的間歇、停工和廢品耗用時(shí)間,；確定單位產(chǎn)品所需的直接生產(chǎn)工人工時(shí),，需要按產(chǎn)品的加工工序分別進(jìn)行，然后加以匯總,。標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)是應(yīng)以作業(yè)研究和工時(shí)研究為基礎(chǔ),，參考有關(guān)統(tǒng)計(jì)資料來確定。

其次,，制定直接人工的標(biāo)準(zhǔn)工資率。如采用記件工資制,，標(biāo)準(zhǔn)工資率是預(yù)定的每件產(chǎn)品支付的工資除以標(biāo)準(zhǔn)工時(shí),，或者是預(yù)定的小時(shí)工資；如采用月工資制,，需要根據(jù)月工資總額和可用工時(shí)總量來計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)工資率,。

我們計(jì)算第一道工序的直接人工?；旧a(chǎn)工人人數(shù)30人,、每人每月工時(shí)180小時(shí)、出勤率95%,、每人平均可用工時(shí)即180小時(shí)×95%＝171小時(shí),，那么每月總工時(shí)＝30人×171小時(shí)＝5130小時(shí)。第一道工序的人員每月工資總額總計(jì)75000元,，因此第一道工序小時(shí)工資率為75000元÷5130＝14.62元,。

第一道工序理想作業(yè)時(shí)間是1.5小時(shí)、調(diào)整設(shè)備時(shí)間是0.3小時(shí),、工間休息是0.2小時(shí),、其他合理占用時(shí)間是0.1小時(shí),，單位產(chǎn)品工時(shí)合計(jì)＝1.5＋0.3＋0.2＋0.1＝2.1（小時(shí)）。

因此,，第一道工序直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本＝14.62元×2.1小時(shí)＝30.70元,。

同樣地，我們?cè)儆?jì)算第二道工序的直接人工,?；旧a(chǎn)工人人數(shù)50人、每人每月工時(shí)180小時(shí),、出勤率98%,、每人平均可用工時(shí)即180小時(shí)×98%＝173小時(shí)，那么每月總工時(shí)＝50人×173小時(shí)＝8650小時(shí),。第一道工序的人員每月工資總額總計(jì)115000元,，因此第一道工序小時(shí)工資率為115000元÷8650＝13.29元。

第二道工序理想作業(yè)時(shí)間是0.8小時(shí),、不需要調(diào)整設(shè)備時(shí)間,、工間休息是0.1小時(shí)、其他合理占用時(shí)間是0.1小時(shí),，單位產(chǎn)品工時(shí)合計(jì)＝0.8＋0.1＋0.1＝1 （小時(shí)）,。

因此，第一道工序直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本＝13.29元×1小時(shí)＝13.29元,。

把兩道工序直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本兩加：30.70元＋13.29元＝43.99元,。43.99元就是該項(xiàng)產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本了（見表2）。

第三步,，制定變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本,。制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本是按部門分別編制，然后將同一產(chǎn)品涉及的各部門單位制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)加以匯總,，得出整個(gè)產(chǎn)品制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本,。制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本分為變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本和固定制造費(fèi)用；變動(dòng)制造費(fèi)用的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)通常采用直接人工工時(shí)標(biāo)準(zhǔn),，價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)是每一工時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用分配率,。

這里需要用到兩個(gè)計(jì)算公式。一個(gè)是,，變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率＝變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算總數(shù)÷直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí),。另一個(gè)公式是，變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成＝單位產(chǎn)品直接人工的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×每小時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分配率,。

我們先來計(jì)算第1車間變動(dòng)制造費(fèi)用,。第1車間變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算＝運(yùn)輸1300元＋電力600元＋消耗材料6000元＋間接人工5000元＋燃料1400元＋其他800元＝15100元。

第1車間直接人工總工時(shí)是5500小時(shí),、變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率為5500小時(shí)÷15100元＝2.75,，單位產(chǎn)品直接人工工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)是2.1小時(shí),，因此第1車間變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本＝2.1小時(shí)×2.75＝5.78元。

接下來再計(jì)算第2車間變動(dòng)制造費(fèi)用,。第2車間變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算＝運(yùn)輸3200元＋電力1700元＋消耗材料2800元＋間接人工3100元＋燃料1200元＋其他500元＝12500元,。

第2車間直接人工總工時(shí)是9000小時(shí)、變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率為9000小時(shí)÷12500元＝1.39,，單位產(chǎn)品直接人工工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)是1小時(shí),，因此第1車間變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本＝1小時(shí)×1.39＝1.39元。

兩個(gè)車間變動(dòng)制造費(fèi)用合計(jì)：5.78元＋1.39元＝7.17元,。單位產(chǎn)品變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本就是7.17元（見表3）,。

第四步，制定固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本,。固定制造費(fèi)用用量標(biāo)準(zhǔn)與變動(dòng)制造費(fèi)用用量標(biāo)準(zhǔn)一致,，通常采用人工工時(shí)，固定制造費(fèi)用的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)是每小時(shí)的標(biāo)準(zhǔn)分配率,。二者相乘得出固定制造費(fèi)用得標(biāo)準(zhǔn)成本,，各車間匯總后，得出單位產(chǎn)品得固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本,。

這里也需要用到兩個(gè)計(jì)算公式,。一個(gè)是，固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率＝固定制造費(fèi)用預(yù)算總數(shù)÷直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí),。另一個(gè)公式是,，變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本＝單位產(chǎn)品直接人工的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×每小時(shí)固定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分配率。

我們先來計(jì)算第1車間固定制造費(fèi)用,。第1車間固定制造費(fèi)用預(yù)算＝折舊費(fèi)1200元＋管理人員工資8500元＋間接人工1500元＋保險(xiǎn)費(fèi)700元＋其他600元＝12500元,。

第1車間直接人工總工時(shí)是5500小時(shí)、固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率為5500小時(shí)÷12500元＝0.44,，單位產(chǎn)品直接人工工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)是2.1小時(shí),，因此第1車間變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本＝2.1小時(shí)×0.44＝0.92元,。

我們?cè)賮碛?jì)算第2車間固定制造費(fèi)用,。第2車間固定制造費(fèi)用預(yù)算＝折舊費(fèi)2350元＋管理人員工資11000元＋間接人工1200元＋保險(xiǎn)費(fèi)2300元＋其他8500元＝17700元。

第2車間直接人工總工時(shí)是9000小時(shí),、固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率為9000小時(shí)÷17700元＝0.51,，單位產(chǎn)品直接人工工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)是1小時(shí)，因此第2車間變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本＝1小時(shí)×0.51＝0.51元,。

兩個(gè)車間固定制造費(fèi)用合計(jì)：0.92元＋0.51元＝1.43元,。單位產(chǎn)品變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本就是1.43元（見表4）。

第五步是匯總直接材料,、直接人工,、變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本,，得出有關(guān)產(chǎn)品完成的標(biāo)準(zhǔn)成本。

于是,，我們舉例中這家電信設(shè)備生產(chǎn)商的該項(xiàng)零部件的單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本＝直接材料成本55.65元＋直接人工成本43.99元＋變動(dòng)成本費(fèi)用7.17元＋固定成本費(fèi)用1.43元＝108.24元,。

標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算雖然說是比較繁雜的工作，但它是一項(xiàng)有規(guī)律可以遵循的工作,。有了標(biāo)準(zhǔn)成本,，成本偏差分析和業(yè)績(jī)考核就有了依據(jù)。