現(xiàn)在國內(nèi)光伏電站建設(shè)如火如荼,，據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì),，截止2016年6月30日，國內(nèi)新增光伏電站建設(shè)規(guī)模就幾乎達(dá)到了20GW，隨著如此巨大規(guī)模光伏電站的建設(shè)并網(wǎng),，后續(xù)運(yùn)維過程中需要產(chǎn)生的各項(xiàng)稅費(fèi)也是相當(dāng)?shù)捏@人,，一般而言，并網(wǎng)后光伏電站需要交納所得稅,、城市和教育附加稅,、售電增值稅、土地使用稅,、耕地占用稅,、新增建設(shè)用地有償使用費(fèi)、草場補(bǔ)償費(fèi),、森林植被恢復(fù)費(fèi)等各項(xiàng)稅費(fèi),，近期有好多開發(fā)同行比較困擾于土地使用稅和耕地占用稅的繳納標(biāo)準(zhǔn)范圍問題，本文就土地使用稅和耕地占用稅,，結(jié)合筆者自己的開發(fā)經(jīng)驗(yàn),，淺談下繳納范圍標(biāo)準(zhǔn)。

首先,，我們看下國家城鎮(zhèn)土地使用稅征收和耕地占用稅征收的定義范圍,。

根據(jù)《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》（以下簡稱土地條例）第二條規(guī)定，在城市,、縣城,、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人,，為城鎮(zhèn)土地使用稅（以下簡稱土地使用稅）的納稅人,，應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納土地使用稅。根據(jù)《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》（以下簡稱耕地條例）第三條規(guī)定,，占用耕地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位或者個(gè)人,，為耕地占用稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例規(guī)定繳納耕地占用稅,。這兩個(gè)暫行條例其實(shí)已經(jīng)說明了土地使用稅和耕地占用稅征收的范圍界限,。

一般而言，目前國內(nèi)陸面光伏電站（不包含純屋頂分布式電站）一般有以下幾種建設(shè)模式：純地面電站,、農(nóng)光互補(bǔ)光伏電站,、漁光互補(bǔ)光伏電站、林光或牧光互補(bǔ)光伏電站,，要理解為何會(huì)有這幾種地面電站建造模式,，我們就需要了解國土對(duì)于土地性質(zhì)的劃分，按照土地利用總規(guī)劃,，國土部門把土地分為三類性質(zhì),，分別是一般農(nóng)用地,，建設(shè)用地和未利用地。純地面電站,，根據(jù)國能新能406號(hào)文件精神,，投資方一般是在荒山、荒坡,，灘涂,，鹽堿地等地類選擇建設(shè)的，按照國土劃分屬于未利用地,，不在耕地占用稅征收范圍內(nèi),，至于是否需要交納土地使用稅，就要看選址是否在城鎮(zhèn)土地使用稅征收范圍里面了,，如果項(xiàng)目是落在XX省XX市XX縣XX鎮(zhèn)XX村,，按照條例規(guī)定，土地使用稅是避免不了需要交納的,，但是項(xiàng)目要是在XX省XX市XX縣XX鄉(xiāng)XX村,，則不在條例規(guī)定的土地使用稅征收范圍里面，原則上不需要繳納,。

我們?cè)賮砜崔r(nóng)光互補(bǔ)光伏電站,，顧名思義，農(nóng)光互補(bǔ)項(xiàng)目一般都是選擇的一般農(nóng)用地的地類性質(zhì)建設(shè)的（此類型項(xiàng)目尤其要避免基本農(nóng)田,，這是紅線不能碰）,，耕地占用稅是避免不了的，至于土地使用稅,，由于該類項(xiàng)目的特殊性（直接用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)）,，根據(jù)土地條例第六條規(guī)定里面的第五小條解釋，“直接用于農(nóng),、林,、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地”在土地使用稅的免繳范圍里,，所以我們不用考慮項(xiàng)目選址是不是坐落在土地使用稅征收范圍界限里面,，但是,，一定要做真農(nóng)業(yè)哦,，不能打擦邊球?yàn)榱双@取土地搞假農(nóng)業(yè)。

接著看漁光互補(bǔ)光伏電站項(xiàng)目,，此類項(xiàng)目大多都是利用坑塘水面,、河流水面和湖泊水面等選址建設(shè)，如果是利用坑塘水面建設(shè),，按照國土性質(zhì)劃分,，也屬于一般農(nóng)用地范疇，需要交納耕地占用稅，但是該類項(xiàng)目同樣適用于土地條例免收土地使用稅范疇,，也不用考慮選址坐落位置是否在土地條例征收范圍邊界內(nèi),，原則上也不用繳納土地使用稅。

我們跳過林光互補(bǔ)項(xiàng)目先來探討牧光互補(bǔ)地面電站的稅收繳納界定,，此類項(xiàng)目在內(nèi)蒙和東北和西北較多,，這些地區(qū)一般的土地管理部門區(qū)別于內(nèi)陸中東部地區(qū)的國土局和林業(yè)局，還有一個(gè)特殊的土地管理部門-------草原畜牧局,，我們前期選址的時(shí)候,，國土可能顯示為未利用地，林業(yè)顯示非林地,，但是到了畜牧局就會(huì)被告知是天然牧草地,，按照國土性質(zhì)劃分，天然牧草地也屬于一般農(nóng)用地范疇,，遇到這種情況,，我們一般以畜牧局定義的為標(biāo)準(zhǔn)，此類項(xiàng)目在涉及繳納土地使用稅的時(shí)候,，一般不適用土地條例規(guī)定的免收范圍,，就要看項(xiàng)目選址是否坐落與土地條例征收規(guī)定界限里了，等同于未利用地下的純地面光伏電站,，如果項(xiàng)目是落在XX省XX市XX縣XX鎮(zhèn)XX村,，按照條例規(guī)定，土地使用稅是避免不了需要交納的,，但是項(xiàng)目要是在XX省XX市XX縣XX鄉(xiāng)XX村,，則不在條例規(guī)定的土地使用稅征收范圍里面，原則上不需要繳納,。至于耕地占用稅,，在此類項(xiàng)目中就會(huì)換成另外一個(gè)名稱--------草場補(bǔ)償費(fèi)來征收，嘻嘻,。

最后,，我們來看林光互補(bǔ)項(xiàng)目，這估計(jì)也是大家遇到的最多的項(xiàng)目類型了,，該項(xiàng)目基本都是利用荒山,、荒坡依山而建，土地租賃價(jià)格明顯低于一般農(nóng)用地的租賃價(jià)格,，但是由于國土局和林業(yè)局的數(shù)據(jù)銜接不及時(shí)及部門間的特殊性,，明明在國土二調(diào)里顯示的是未利用地，到了林業(yè)局一查,，就是林地了,，傻眼了吧,，嘿嘿，不過不要緊,，遇到多了就見怪不怪了,，現(xiàn)在好多看上去毛都沒有的荒山林業(yè)局非要說是什么宜林地或者灌木林地，這是地方之前退耕還林拿國家林業(yè)補(bǔ)貼導(dǎo)致的,，就像孫悟空踢翻了老君的八卦爐,，燒的滿山都是宜林地或者灌木林地，唉,，該類項(xiàng)目在涉及土地使用稅的時(shí)候,，也和未利用地性質(zhì)的純地面電站一樣，就要看你選址坐落的位置了,，此處就不再特殊說明,，至于耕地占用稅，也和牧光互補(bǔ)項(xiàng)目一樣,，換了個(gè)名稱-----森林植被恢復(fù)費(fèi)來征收,，額。

所以,，建設(shè)何種類型的地面電站,，依據(jù)的就是你選址的是什么地類性質(zhì)，當(dāng)然也有特殊的案例,，國土明明定義是未利用地可以做純地面電站,，卻要搞農(nóng)光互補(bǔ)項(xiàng)目，這里面主要是根據(jù)地方政府發(fā)改要求而定的,，因?yàn)楦戕r(nóng)光項(xiàng)目可以拉動(dòng)就業(yè)和提高土地利用效率嘛,，你懂的。

可能到這里,，有朋友會(huì)說,，我們把土地條例和耕地條例研究透，就好比有了倚天劍和屠龍刀,，可以快意光伏江湖無往不利了,，可是實(shí)際情況遠(yuǎn)不是我們想的這么簡單，足球比賽中比分還隨時(shí)變化呢,，因?yàn)榍蚴且恢边\(yùn)動(dòng)的,，更何況政策呢，國土部門每年有兩次的土地調(diào)規(guī)權(quán)利,，你現(xiàn)在是未利用地,，如果被調(diào)規(guī)成農(nóng)用地呢,，哈哈,！

這里再分享一個(gè)業(yè)內(nèi)廣泛流傳的案例。

下面以一個(gè)位于河北某地的50MW光伏電站項(xiàng)目為例,，就光伏電站涉及土地使用稅的實(shí)際情況及建議應(yīng)對(duì)措施做詳細(xì)說明,。

該光伏電站項(xiàng)目位于河北XX縣XX鎮(zhèn)XX村,，土地性質(zhì)為未使用過的荒山，權(quán)屬為集體所有,，屬于建制鎮(zhèn)范圍內(nèi)的土地,。項(xiàng)目所用土地獲取方式為租賃，已經(jīng)同村里簽訂合同擬租賃土地133.33公頃,，約2000畝（1公頃=15畝）,。

據(jù)開發(fā)人員介紹，目前該土地免土地使用稅,。但已有確切消息,，河北省將在未來3年對(duì)該土地征收土地使用稅。

開發(fā)人員上報(bào)的項(xiàng)目分析報(bào)告顯示,，土地使用稅按照每平方米3元/年的費(fèi)用計(jì)算,，則每年需要上繳土地使用稅=3*2000*667=400.2萬元（1畝地≈667平方米），平均每畝地的年土地使用稅=3*667=2000元（此費(fèi)用已歸到了每年的運(yùn)維費(fèi)用中）,，而該項(xiàng)目土地租金只有每畝地年租金200元,。

由此，高額的土地使用稅直接導(dǎo)致該項(xiàng)目的總投資收益率低于10%,，只有9.86%,，資本金收益率16.8%（如果土地使用稅能夠減半，按每平方米1.5元/年計(jì)算,，則總投資收益率為10.49%,，資本金收益率為19%）。

由于該項(xiàng)目用地屬于城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)的集體土地,，且有正式的土地租賃合同,，使用單位應(yīng)繳納土地使用稅。經(jīng)過對(duì)當(dāng)?shù)厍闆r的分析,，項(xiàng)目開發(fā)者制訂了如下應(yīng)對(duì)策略：

首先,，該項(xiàng)目的土地是荒山，根據(jù)“條例”第六條,，經(jīng)批準(zhǔn)改造的廢棄土地,，可以享受免土地使用稅5-10年（按照程序，開山填海整治的土地和改造的廢棄用地以土地管理機(jī)關(guān)出具的證明文件為依據(jù)確定）,，項(xiàng)目開發(fā)者可以積極向當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門和土地管理機(jī)關(guān)爭取該項(xiàng)優(yōu)惠政策,。

同時(shí)，該項(xiàng)目所在河北西南部地區(qū)的荒山大多是低山丘陵,，無法建工業(yè)企業(yè)的廠房,，加上土壤貧瘠,、干燥缺水，莊稼也無法生長,。這樣的荒山土地,，沒有什么利用價(jià)值，如果能夠租賃出去用來建設(shè)光伏電站,，則土地變廢為寶,，當(dāng)?shù)剞r(nóng)民又多了一個(gè)收入渠道，因此是一件雙贏的事情,。這可以用來說服當(dāng)?shù)卣С帧?/span>

其次,，可以參考其他地區(qū)土地使用稅標(biāo)準(zhǔn)，在項(xiàng)目投資預(yù)算中提前予以撥備,。

目前,，各個(gè)省份都根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況出臺(tái)了土地使用稅實(shí)施辦法，不同省份,、不同城市等級(jí),、不同土地等級(jí)征稅標(biāo)準(zhǔn)都不盡相同。比如,，江蘇蘇中地區(qū)建制鎮(zhèn)的土地使用稅實(shí)際為每年2元/平方米,。

參考兩地的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，河北的城鎮(zhèn)土地使用稅稅額應(yīng)該不高于每年2元/平方米（河北省2007年制定的建制鎮(zhèn)的土地使用稅標(biāo)準(zhǔn)與國家一樣,，為每年0.6-12元/平方米,，沒有明確的等級(jí)標(biāo)準(zhǔn)），具體征收標(biāo)準(zhǔn)要咨詢當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門,。如果按每年2元/平方米,，則每年的土地使用稅=2*667*2000=266.8萬元，總投資收益率為10.28%,，資本金收益率為18.27%,。

再者，根據(jù)“條例”第五條規(guī)定,，經(jīng)省,、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn),，經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)土地使用稅的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)可以適當(dāng)降低,，但降低額不得超過本條例第四條規(guī)定最低稅額的30%。而該項(xiàng)目所在縣屬于河北省39個(gè)國家級(jí)貧困縣之一,，可以要求當(dāng)?shù)卣块T和稅務(wù)部門給予降低稅額,。除此以外，由于該項(xiàng)目投資額巨大，而且投資回報(bào)期需要10年,，電站前期無法盈利,，還可以要求當(dāng)政府和稅務(wù)部門給予土地使用稅減免或優(yōu)惠政策。

另外,，由于光伏項(xiàng)目運(yùn)行周期長達(dá)25年,，且投資額巨大,，有利于長期拉動(dòng)當(dāng)?shù)谿DP水平,、增加財(cái)政收入和帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，加上項(xiàng)目需繳納的土地使用稅額巨大,，且這筆費(fèi)用是全部留在當(dāng)?shù)刎?cái)政,，投資企業(yè)除此之外還需要繳納企業(yè)所得稅等各類費(fèi)用。因此,，在項(xiàng)目談判時(shí),，就應(yīng)與當(dāng)?shù)卣嚓P(guān)部門溝通，要求每年返還部分土地使用稅稅額,。

所以,，為了給企業(yè)減少投入，開發(fā)人員除了需要了解必須的政策,，除了拿到倚天劍和屠龍刀,，還要有必備的修煉秘籍--------商務(wù)談判能力，額,，好像逼格整高了,，嘿嘿，那就通俗點(diǎn)吧,，要能說,、會(huì)忽悠，起碼要說服政府,。

至于土地使用稅和耕地占用稅繳納的稅額標(biāo)準(zhǔn),，分別如下：

根據(jù)土地條例第四條規(guī)定

土地使用稅每平方米年稅額如下：
　　（一）大城市1.5元至30元,；
　?。ǘ┲械瘸鞘?.2元至24元；
　?。ㄈ┬〕鞘?.9元至18元,；
　　（四）縣城,、建制鎮(zhèn),、工礦區(qū)0.6元至12元

根據(jù)耕地條例第五條規(guī)定

耕地占用稅的稅額規(guī)定如下：
　　（一）人均耕地不超過1畝的地區(qū)（以縣級(jí)行政區(qū)域?yàn)閱挝唬峦?，每平方米?0元至50元,；
　　（二）人均耕地超過1畝但不超過2畝的地區(qū),，每平方米為8元至40元,；
　　（三）人均耕地超過2畝但不超過3畝的地區(qū),，每平方米為6元至30元,；
　　（四）人均耕地超過3畝的地區(qū),，每平方米為5元至25元,。

從這個(gè)稅額標(biāo)準(zhǔn)也可以看出，彈性空間是相當(dāng)大的,，所以,，具體繳納稅額是多少，就看開發(fā)朋友們八仙過海,，各顯神通地去和相關(guān)地方政府部門溝通斡旋了,，此處無法統(tǒng)一。

PS：1,、土地使用稅是每年都要交的,，由地方稅務(wù)部門負(fù)責(zé)，耕地占用稅是由地方財(cái)政局負(fù)責(zé),，一次性繳納,。

2、開發(fā)人員前期和政府洽談投資商務(wù)談判的時(shí)候,，最好把相關(guān)減免稅收的訴求落實(shí)在和政府簽訂的投資框架協(xié)議里,。

3、配備倚天劍和屠龍刀的武功心法,，一般要選擇接地氣,、熱鬧的場所修煉，個(gè)人覺得,，擼串的場所不錯(cuò),，甩開膀子，三五一道,，有詩,、有夢(mèng)有遠(yuǎn)方，逼格修煉的速成場所,，嘻嘻,！

最后，希望廣大開發(fā)的朋友多提寶貴意見，一起交流,、學(xué)習(xí),、探討，畢竟我們是打工的嘛,，為企業(yè)創(chuàng)造最大價(jià)值是核心,。