索 引 號:40000895X/                    分類: 行政處罰 ; 行政處罰決定  

發(fā)布機構(gòu): 證監(jiān)會                           發(fā)文日期: 2016年07月27日 

名　　稱: 中國證監(jiān)會行政處罰決定書（北京興華會計師事務所、王全洲,、楊軼輝等4名責任人員）  

文　　號: 〔2016〕92號  

中國證監(jiān)會行政處罰決定書（北京興華會計師事務所,、王全洲、楊軼輝等4名責任人員）

〔2016〕92號

轉(zhuǎn)載自：中國證監(jiān)會網(wǎng)站 

當事人：北京興華會計師事務所（特殊普通合伙）（以下簡稱興華所）,，丹東欣泰電氣股份有限公司（以下簡稱欣泰電氣）首次公開發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市（IPO）財務報表及2013年,、2014年財務報表審計機構(gòu)，住所：北京市西城區(qū),。

王全洲,，男，1959年10月出生,，欣泰電氣IPO財務報表審計報告簽字注冊會計師,，住址：北京市西城區(qū)。

楊軼輝,，男,，1981年7月出生，欣泰電氣IPO財務報表審計報告及2013,、2014年財務報表審計報告簽字注冊會計師,，住址：內(nèi)蒙古自治區(qū)豐鎮(zhèn)市新城區(qū)。

王權生,，男,，1983年7月出生，欣泰電氣2013年,、2014年財務報表審計報告簽字注冊會計師,，住址：安徽省舒城縣。

依據(jù)《中華人民共和國證券法》（以下簡稱《證券法》）的有關規(guī)定,，我會對興華所涉嫌違反證券法律法規(guī)行為進行了立案調(diào)查,、審理,，并依法向當事人告知了作出行政處罰的事實、理由,、依據(jù)及當事人依法享有的權利,。當事人興華所、王全洲,、楊軼輝,、王權生未提出陳述、申辯意見,，也未要求聽證,。本案現(xiàn)已調(diào)查、審理終結(jié),。

經(jīng)查明,，興華所存在以下違法事實：

一、興華所對欣泰電氣IPO期間財務報表審計時未勤勉盡責,，出具的審計報告存在虛假記載

（一）在將收入識別為重大錯報風險的情況下,，對與其相關的應收賬款明細賬中存在的大量大額異常紅字沖銷情況未予關注

興華所對欣泰電氣IPO期間財務報表進行審計時，各會計期間均將收入評估為“可能存在較高重大錯報風險的領域”,，并在審計工作總結(jié)中將“收入及利潤上漲風險”認定為“評估的特別風險”,；2011年年報審計時將“應收賬款”科目認定為重大賬戶；2012年年報和2013年半年報審計時將“應收帳款存在”識別為“重要的交易,、賬戶余額和披露及相關認定”,。

經(jīng)查，欣泰電氣通過外部借款,、使用自有資金或偽造銀行單據(jù)的方式在各會計期末沖減應收賬款,，虛構(gòu)應收賬款的收回，大部分在下一會計期期初以應收賬款貸方紅字沖銷和銀行存款借方紅字沖銷的形式予以沖回,。2011年,，應收賬款科目發(fā)生54筆紅字沖銷，金額共計14,331萬元,；2012年,，應收賬款科目發(fā)生138筆紅字沖銷，金額共計28,495萬元,，發(fā)生于1至2月的有41筆,，金額共計10,449萬元，其中即包括欣泰電氣恢復前一會計期期末虛構(gòu)收回的應收賬款10,156萬元,；2013年上半年，應收賬款科目發(fā)生85筆紅字沖銷,，金額共計10,559萬元,，發(fā)生于1至2月的有74筆,金額共計10,004萬元,，其中即包括欣泰電氣恢復前一會計期期末虛構(gòu)收回的應收賬款9,110萬元。會計師在對應收賬款進行替代測試時,，抽查2013年1月份433號,、358號憑證，紅字沖銷金額分別為1,452萬元,、1,647萬元,，均涉及虛構(gòu)應收賬款收回。

對于上述大量大額異常紅字沖銷情況,，興華所未保持職業(yè)懷疑予以關注,，繼而未設計和實施相應的審計程序以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù),。興華所的上述行為違反了《中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則》第二十八條,，《中國注冊會計師審計準則第1101號—注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》第二十二條、第二十八條,，《中國注冊會計師審計準則第1141號—財務報表審計中與舞弊相關的責任》第六條,、第九條、第二十六條,，《中國注冊會計師審計準則第1301號—審計證據(jù)》第十條的規(guī)定,。

（二）未對應付賬款、預付賬款明細賬中存在的大量大額異常紅字沖銷情況予以關注

欣泰電氣應付賬款科目借方紅字沖銷的情況為：2011年,，應付賬款科目發(fā)生65筆紅字沖銷,，金額共計18,722萬元；2012年,，應付賬款科目發(fā)生63筆紅字沖銷,，金額共計21,265萬元；2013年上半年,，應付賬款科目發(fā)生177筆紅字沖銷,，金額共計20,800萬元，其中包括部分欣泰電氣虛構(gòu)增加的應付賬款共計4,310萬元,。

欣泰電氣預付賬款科目借方紅字沖銷的情況為：2013年上半年,，預付賬款科目發(fā)生11筆紅字沖銷，金額共計3,760萬元,，其中包括欣泰電氣虛構(gòu)收回的預付賬款共3,500萬元,；會計師在對預付賬款進行替代測試時，抽查2013年6月份757號,、758號憑證,，紅字沖銷金額分別為550萬元、450萬元,，均涉及虛構(gòu)收回預付賬款,。

對于上述大量大額異常紅字沖銷情況,，興華所未保持職業(yè)懷疑予以關注，繼而未設計和實施相應的審計程序以獲取充分,、適當?shù)膶徲嬜C據(jù),。興華所的上述行為違反了《中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則》第二十八條，《中國注冊會計師審計準則第1101號—注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》第二十二條,、第二十八條,，《中國注冊會計師審計準則第1141號—財務報表審計中與舞弊相關的責任》第六條、第九條,、第二十六條,，《中國注冊會計師審計準則第1301號—審計證據(jù)》第十條的規(guī)定。

（三）在應收賬款,、預付賬款詢證函未回函的情況下,，未實施替代程序，未獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)

興華所在對欣泰電氣2012年財務報表應收賬款進行審計時,，共向51家客戶發(fā)出詢證函,，在其中7家客戶未回函的情況下，僅對其中1家客戶進行了替代測試,，剩余6家客戶未做替代測試,。6家客戶中有2家系欣泰電氣虛構(gòu)收回應收賬款的客戶，共計虛減應收賬款2,104萬元,。對于回函客戶中有2家客戶存在函證金額,、審計最終確認金額與賬面余額不一致的情況，興華所未予關注,，未做調(diào)整也未實施進一步的審計程序,。興華所在對欣泰電氣2013年半年報應收賬款進行審計時，共向46家客戶發(fā)出詢證函,，在未收到任何回函的情況下,，僅對其中13家客戶進行了替代測試，剩余33家客戶未做替代測試,。33家客戶中有19家系欣泰電氣虛構(gòu)收回應收賬款的客戶,，共計虛減應收賬款5,704萬元。興華所在對欣泰電氣2013年半年報預付賬款進行審計時,，共向19家客戶發(fā)出詢證函,，在未收到任何回函的情況下，僅對其中5家客戶進行了替代測試,，剩余14家客戶未做替代測試,。14家客戶中有1家系欣泰電氣虛構(gòu)調(diào)整預付賬款的客戶，金額為1,000萬元。興華所的上述行為違反了《中國注冊會計師審計準則第1312號—函證》第十九條的規(guī)定,。

（四）未對銀行賬戶的異常情況予以關注

興華所對欣泰電氣貨幣資金進行審計時,，在丹東市商業(yè)銀行函證未回函的情況下,，對該賬戶2013年1－6月累計借方發(fā)生額為-1,444萬元的異常情況,，未予關注，未實施進一步的審計程序,，未能發(fā)現(xiàn)該賬戶2013年1月存在大量減少銀行存款同時沖回應收賬款的記錄,。興華所的上述行為違反了《中國注冊會計師審計準則第1101號—注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》第二十八條，《中國注冊會計師審計準則第1141號—財務報表審計中與舞弊相關的責任》第二十六條,，《中國注冊會計師審計準則第1301號—審計證據(jù)》第十條的規(guī)定,。

二、興華所對欣泰電氣2013年財務報表審計時未勤勉盡責,，出具的審計報告存在虛假記載

（一）在將收入識別為重大錯報風險的情況下,，對與其相關的應收賬款明細賬中存在的大量大額異常紅字沖銷情況未予關注

興華所對欣泰電氣2013年財務報表進行審計時，將收入評估為“可能存在較高重大錯報風險的領域”,，并在審計工作總結(jié)中將“收入確認”認定為“存在舞弊風險的因素”,。

經(jīng)查，欣泰電氣在上市后繼續(xù)通過外部借款或偽造銀行單據(jù)的方式,，虛構(gòu)應收賬款的收回,，在會計期末沖減應收賬款，大部分在下一會計期期初以應收賬款貸方紅字沖銷和銀行存款借方紅字沖銷的形式予以沖回,。2013年,，應收賬款科目發(fā)生100筆紅字沖銷，金額共計11,169萬元,，發(fā)生于1至2月的有74筆,，金額共計10,004萬元，其中包括欣泰電氣恢復前一會計期末虛構(gòu)收回的應收賬款9,110萬元,。會計師在對應收賬款進行審計時,，抽查2013年1月份358號、433號憑證,，紅字沖銷金額分別為1,647萬元,、1,452萬元，均涉及虛構(gòu)應收賬款收回,。

對于上述大量大額異常紅字沖銷情況,，興華所未保持職業(yè)懷疑予以關注，繼而未設計和實施相應的審計程序以獲取充分的審計證據(jù),。興華所的上述行為違反了《中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則》第二十八條,，《中國注冊會計師審計準則第1101號—注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》第二十二條、第二十八條,，《中國注冊會計師審計準則第1141號—財務報表審計中與舞弊相關的責任》第六條,、第九條,、第二十六條，《中國注冊會計師審計準則第1301號—審計證據(jù)》第十條的規(guī)定,。

（二）未對應付賬款明細賬中存在的大量大額異常紅字沖銷情況予以關注

欣泰電氣應付賬款科目借方紅字沖銷的情況為：2013年,，應付賬款科目發(fā)生203筆紅字沖銷，金額共計22,576萬元,，其中包括部分欣泰電氣虛構(gòu)增加的應付賬款共4,310萬元,。會計師在對應付賬款進行審計時，抽查2013年6月份667號紅字沖銷的憑證,，紅字沖銷金額為52.5萬元,，涉及虛構(gòu)增加應付賬款。

對于上述大量大額異常紅字沖銷情況,，興華所未保持職業(yè)懷疑予以關注,，繼而未設計和實施相應的審計程序以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù),。興華所的上述行為違反了《中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則》第二十八條,，《中國注冊會計師審計準則第1101號—注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》第二十二條、第二十八條,，《中國注冊會計師審計準則第1141號—財務報表審計中與舞弊相關的責任》第六條,、第九條、第二十六條,，《中國注冊會計師審計準則第1301號—審計證據(jù)》第十條的規(guī)定,。

（三）在應收賬款詢證函未回函的情況下，未實施替代程序,，未獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)

興華所在對欣泰電氣2013年財務報表進行審計時,，共向24家客戶發(fā)出詢證函，在其中22家客戶未回函的情況下,，僅對其中8家進行了替代測試,，剩余14家未做替代測試。14家客戶中有7家系欣泰電氣虛構(gòu)收回應收賬款的客戶,，共計虛減應收賬款4,303萬元,。在對8家客戶進行替代測試時，興華所未按照其審計工作底稿程序表的要求,，將銷售回款金額與銀行對賬單核對,，其中3家客戶系欣泰電氣虛構(gòu)收回應收賬款的客戶，共計虛減應收賬款928萬元,。興華所的上述行為違反了《中國注冊會計師審計準則第1312號—函證》第十九條的規(guī)定,。

（四）未對銀行賬戶的異常情況予以關注

興華所對欣泰電氣貨幣資金進行審計時，未對丹東市商業(yè)銀行賬戶發(fā)出詢證函也未在審計工作底稿中說明原因，對該賬戶2013年1至12月累計借方發(fā)生額為-1,444萬元,、期末借方余額為-56萬元的異常情況未予關注,，未實施進一步的審計程序，未能發(fā)現(xiàn)該賬戶2013年1月存在大量減少銀行存款同時沖回應收賬款的記錄,。興華所的上述行為違反了《中國注冊會計師審計準則第1101號—注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》第二十八條,，《中國注冊會計師審計準則第1141號—財務報表審計中與舞弊相關的責任》第二十六條，《中國注冊會計師審計準則第1312號—函證》第十二條,，《中國注冊會計師審計準則第1301號—審計證據(jù)》第十條的規(guī)定,。

三、興華所對欣泰電氣2014年財務報表審計時未勤勉盡責,，出具的審計報告存在虛假記載

興華所對欣泰電氣2014年財務報表進行審計時，將應收賬款評估為“可能存在較高重大錯報風險的領域”,，并在審計工作總結(jié)中將“收入確認”認定為“存在舞弊風險的因素”,。2014年，應收賬款科目發(fā)生180筆紅字沖銷,，金額共計19,521萬元,，發(fā)生于1至3月的有70筆，其中即包括欣泰電氣恢復虛構(gòu)收回的應收賬款5,865萬元,。會計師在對應收賬款進行審計時,，抽查2014年10月份41號、231號,、597號,、11月份676號憑證，紅字沖銷金額分別為494.71萬元,、655.40萬元,、1225.32萬元、1162.64萬元,，均涉及虛構(gòu)應收賬款收回,。

對于上述大量大額異常紅字沖銷情況，興華所未保持職業(yè)懷疑予以關注,，繼而未設計和實施相應的審計程序以獲取充分的審計證據(jù),。興華所的上述行為違反了《中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則》第二十八條，《中國注冊會計師審計準則第1101號—注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》第二十二條,、第二十八條,，《中國注冊會計師審計準則第1141號—財務報表審計中與舞弊相關的責任》第六條、第九條,、第二十六條,，《中國注冊會計師審計準則第1301號—審計證據(jù)》第十條的規(guī)定。

四、興華所出具報告及收費情況

興華所對欣泰電氣2011年至2013年6月財務報表進行審計,，出具無保留意見的審計報告,，審計收費246.97萬元。興華所對欣泰電氣2013年財務報表進行審計,，出具無保留意見的審計報告,，審計收費28.30萬元。興華所對欣泰電氣2014年財務報表進行審計,，出具無保留意見的審計報告,，審計收費47.17萬元。欣泰電氣IPO階段財務報表審計報告簽字注冊會計師為王全洲,、楊軼輝,，欣泰電氣2013、2014年財務報表審計報告簽字注冊會計師為楊軼輝,、王權生,。

以上事實，有相關審計報告,、審計工作底稿,、興華所提供的情況說明、業(yè)務約定書,、相關人員詢問筆錄等證據(jù)證明,，足以認定。

興華所的上述行為違反了《證券法》第一百七十三條和第二十條第二款的規(guī)定,，構(gòu)成《證券法》第二百二十三條所述“證券服務機構(gòu)未勤勉盡責,，所制作、出具的文件有虛假記載,、誤導性陳述或者重大遺漏”的行為,，簽字注冊會計師王全洲、楊軼輝,、王權生為直接負責的主管人員,。

根據(jù)當事人違法行為的事實、性質(zhì),、情節(jié)與社會危害程度,，依據(jù)《證券法》第二百二十三條的規(guī)定，我會決定：

一,、責令興華所改正違法行為,，沒收業(yè)務收入322.44萬元，并處以967.32萬元罰款,。

二,、對王全洲,、楊軼輝、王權生給予警告,，并分別處以10萬元罰款,。

上述當事人應自收到本處罰決定書之日起15日內(nèi)，將罰沒款匯交中國證券監(jiān)督管理委員會（開戶銀行：中信銀行總行營業(yè)部,，賬號：7111010189800000162,，由該行直接上繳國庫），并將注有當事人名稱的付款憑證復印件送中國證券監(jiān)督管理委員會稽查局備案,。當事人如果對本處罰決定不服,，可在收到本處罰決定書之日起60日內(nèi)向中國證券監(jiān)督管理委員會申請行政復議，也可在收到本處罰決定書之日起6個月內(nèi)直接向有管轄權的人民法院提起行政訴訟,。復議和訴訟期間,，上述決定不停止執(zhí)行。

中國證監(jiān)會

2016年7月27日

【轉(zhuǎn)載者注】與此同時,，中國證監(jiān)會還發(fā)布了《中國證監(jiān)會市場禁入決定書（王全洲,、楊軼輝、王權生） 》（〔2016〕10號）,，對王全洲、楊軼輝分別采取5年證券市場禁入措施,，對王權生采取3年證券市場禁入措施,。因主要內(nèi)容與行政處罰決定書基本相同，未予轉(zhuǎn)載,。

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