純干貨,！建筑企業(yè)營改增試點代表性問題（二）

2016-06-14 上海國稅第一稽查  

三,、跨地區(qū)經(jīng)營問題

　　1、《實施辦法》46條 “總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的,，應(yīng)當分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅”,。而《營改增試點有關(guān)事項的規(guī)定》一、有關(guān)政策（七）建筑服務(wù)第4點關(guān)于外出經(jīng)營的規(guī)定,。是否前者指的是經(jīng)過稅務(wù)登記的分支機構(gòu)就地獨立申報,，不存在預(yù)征，也無須再回機構(gòu)地申報而后者是否指的是以總機構(gòu)的名義在項目地稅務(wù)按項目報備的情形

　　答：總機構(gòu)和分支機構(gòu)都屬于固定業(yè)戶,，都應(yīng)按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記,，向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅，這是有關(guān)納稅地點的一般性規(guī)定,。建筑企業(yè)跨縣（市,、區(qū)）提供建筑服務(wù)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款是對建筑服務(wù)納稅地點的一種特殊稅收安排,，無論總機構(gòu)還是分支機構(gòu)，只要存在跨縣（市,、區(qū)）提供建筑服務(wù)，都應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地按規(guī)定預(yù)繳稅款,。

　　2,、若既有總機構(gòu)所在地開票、又有經(jīng)營地開票,，向總機構(gòu)所在地申報納稅是否僅限于總機構(gòu)所在地開票范圍內(nèi)申報而經(jīng)營地開具的發(fā)票向經(jīng)營地國稅機關(guān)申報納稅

　　答：跨縣（市）提供建筑服務(wù)的小規(guī)模納稅人,，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)申請代開專用發(fā)票，并預(yù)繳稅款,，向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報,；向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)領(lǐng)取增值稅普通發(fā)票自行開具，無論是在異地發(fā)生應(yīng)稅行為,，還是在本地發(fā)生應(yīng)稅行為,，全部銷售收入向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)納稅申報，其中異地預(yù)繳的稅款可以抵減當期應(yīng)納稅額,，抵減不完的結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減,。

　　3、分公司或項目部可以認定或登記為一般納稅人嗎總機構(gòu)中標和簽訂施工合同,，登記繳納增值稅又是分公司或項目部的話,，稅法有何障礙

　　答：已辦理正式稅務(wù)登記的分支機構(gòu)符合條件的，可申請登記為一般納稅人,?？倷C構(gòu)跨縣（市）提供建筑服務(wù)，分支機構(gòu)作為總機構(gòu)在建筑服務(wù)發(fā)生地的分包商提供建筑服務(wù),，分別獨立計算繳納增值稅,。

　　4、跨縣（市,、區(qū)）外的建安項目,，經(jīng)總公司授權(quán)并由分公司對外簽訂分包合同、材料合同等,，其取得進項發(fā)票回機構(gòu)所在地稅務(wù)機構(gòu)時,，由于公司名稱不一致，無法進項抵扣,。對此,，如何解決

　　答：總公司和分公司作為增值稅鏈條上的獨立納稅人，應(yīng)當根據(jù)稅收法律法規(guī),，獨立核算和納稅申報,，總公司與分公司的業(yè)務(wù)往來也應(yīng)當獨立作價并開具發(fā)票,，以分公司名義取得的進項抵扣憑證不能在總公司做進項抵扣。

　　5,、若按總分機構(gòu)分別申報納稅,，由于資質(zhì)要求，施工合同必須由總機構(gòu)簽訂,，分支機構(gòu)開具的發(fā)票與總機構(gòu)名稱不一致,，也與合同不一致，導(dǎo)致分支機構(gòu)銷項專票項目業(yè)主無法抵扣,；同時,，分支機構(gòu)采購進項也只能以總機構(gòu)名義索取，這樣,，建筑業(yè)分支機構(gòu)就無法納入增值稅管征范圍,，而企業(yè)所得稅歷來是實行總分機構(gòu)匯總繳納的，如何協(xié)調(diào)分支機構(gòu)對于增值稅風險責任如何分擔由此,，分支機構(gòu)或者異地（含跨?。╉椖坎渴欠裥枰k理國稅登記，是臨時稅務(wù)登記還是項目報備

　　答：稅收法規(guī)上的分包與建筑法規(guī)上的轉(zhuǎn)包并不一致,，與施工資質(zhì)沒有聯(lián)系,。總機構(gòu)是否在建筑服務(wù)發(fā)生地設(shè)立分支機構(gòu)并辦理正式稅務(wù)登記作為一個獨立的增值稅納稅人,，由納稅人自主決定,；未設(shè)立分支機構(gòu)的，可以持外管證在建筑服務(wù)發(fā)生地辦理報驗登記,，兩者在增值稅的征收管理上存在一定的區(qū)別,。

　　6、是否省內(nèi)外所有銷售發(fā)票（含普票和專票）都必須由總部開具

　　答：原則上,，納稅人提供建筑服務(wù)應(yīng)自行開具增值稅發(fā)票（含普票和專票）,，小規(guī)模納稅人不能自行開具增值稅專用發(fā)票的可向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申請代開增值專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人跨縣（市,、區(qū)）提供建筑服務(wù),，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)按照其取得的全部價款和價外費用申請代開增值稅發(fā)票,。

　　7,、企業(yè)外出經(jīng)營，《征管法》規(guī)定,，需開具外出經(jīng)營稅收管理證明,，建筑業(yè)外出，對于設(shè)立了分支機構(gòu)的和未設(shè)分支機構(gòu)的項目部,，如何處理該外管證管理范圍是否包括增值稅,、企業(yè)所得稅

　　答：企業(yè)所得稅的征收管理仍按原規(guī)定辦理,。

四、新舊工程銜接問題

　　1,、5月1日前收的款要求同步開具建安稅票,。但可能存在個別項目在5月1日前收的工程款但營業(yè)稅票未開，5月1日以后國稅局能否補開增值稅票

　　答：對于已繳納營業(yè)稅或按照納稅義務(wù)發(fā)生時間應(yīng)當確認計算繳納營業(yè)稅但尚未開具發(fā)票的情況,，允許憑原主管地稅機關(guān)出具的完稅證明開具增值稅普通發(fā)票,，不得開具增值稅專用發(fā)票。

　　2,、納稅人對老項目選擇適用簡易征收，按征收率3%計稅,，其進項不能抵扣,，財務(wù)上如何界定“可以準確劃分可抵扣和不可抵扣的進項稅不可抵扣的進項稅票是否照常進項認證對于選擇簡易征收的老項目，其采購僅開具普通發(fā)票可以嗎稅局將會如何處理

　　答：可以區(qū)分具體進項稅額類型進行處理,，如固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn),，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn),，因此購入的上述資產(chǎn)如有用于一般計稅項目,，允許全額抵扣。對于專用于不同計稅方法項目的購進貨物或服務(wù),，應(yīng)根據(jù)項目具體區(qū)分,；對區(qū)間費用項目支出的進項稅額無法區(qū)分的，則按《實施辦法》第29條處理,。納稅人購買用于不可抵扣項目取得的專用發(fā)票,，可認證可不認證。納稅人購買用于選擇簡易計稅方法的項目,，可以只取得普通發(fā)票,。

　　3、新老項目的界定問題,?！队嘘P(guān)事項的規(guī)定》對建筑工程老項目的界定：《建筑工程施工許可證》注明的開工日期；《承包合同》注明的開工日期,。合同是否只要甲乙雙方簽了就算,，需要經(jīng)過備案嗎一些工程施工過程涉及到拆遷等問題，造成工程工期及結(jié)算會拖很長,，老項目過渡時間有無限期

　　答：選擇簡易征收方法的老項目應(yīng)當辦理備案手續(xù),，為進一步減輕納稅人辦稅負擔,，對建筑服務(wù)中允許選擇簡易計稅方法的應(yīng)稅項目，可以采取清單備案方式,。目前有關(guān)稅收政策只對是否在老項目發(fā)生應(yīng)稅行為進行規(guī)范,，沒有持續(xù)時間方面的規(guī)定。

　　4,、老項目遍布各省,，在服務(wù)銷售地預(yù)繳、回機構(gòu)地申報繳納,、同時抵扣預(yù)繳稅款,，這種方式是否屬于總分機構(gòu)匯總繳納，如此,，是否需要省級國稅局或國稅總局批準

　　答：老項目在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款和回機構(gòu)所在地納稅申報并抵減預(yù)繳稅款的規(guī)定與總分支機構(gòu)匯總核算方式不同,，不需要審批。

　　5,、施工企業(yè)老項目選擇適用簡易征收,，與“一般納稅人選擇適用簡易征收：一經(jīng)選擇36個月不變”的規(guī)定有何關(guān)系能否理解成選擇適用簡易征收屬于過渡政策，與前述規(guī)定無關(guān),，僅屬于經(jīng)營多種稅率的情形因此,，僅需要在會計核算中分開核算。

　　答：《試點實施辦法》第十八條規(guī)定,，一般納稅人可以選擇適用簡易計稅方法計稅,，但一經(jīng)選擇， 36個月內(nèi)不得變更,。上述規(guī)定同樣適用于一般納稅人選擇適用簡易計稅方法的施工企業(yè)老項目,。