湖南省國家稅務(wù)局營業(yè)稅改征增值稅政策指引

一,、政策問題
（一）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)跨縣（市,、區(qū)）開發(fā)房地產(chǎn)項目應(yīng)如何申報繳納增值稅？
    本著不影響現(xiàn)有地方財政利益格局和便于加強(qiáng)稅收管理的原則,，參照房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售房地產(chǎn)老項目應(yīng)在項目所在地預(yù)繳稅款的有關(guān)規(guī)定,，房地產(chǎn)企業(yè)可按以下處理原則申報繳納增值稅：
    一是項目所在地與機(jī)構(gòu)所在地在同一縣（市、區(qū)）的,，房地產(chǎn)企業(yè)直接在機(jī)構(gòu)所在地按規(guī)定申報納稅,；收取預(yù)收款的，按規(guī)定預(yù)交增值稅,。
    二是項目所在地與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的,，適用一般計稅方法的房地產(chǎn)企業(yè),，應(yīng)在項目所在地以取得的全部價款和價外費(fèi)用按3%預(yù)征率預(yù)繳稅款后，回機(jī)構(gòu)所在地按一般計稅方式申報納稅；適用簡易計稅方法的房地產(chǎn)企業(yè),，應(yīng)在項目所在地以取得的全部價款和價外費(fèi)用按3%預(yù)征率預(yù)繳稅款后,，回機(jī)構(gòu)所在地按簡易計稅方法申報納稅。
（二）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收到預(yù)收款,，應(yīng)如何開票,？
　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收到預(yù)收款時，可選擇以下兩種方式處理：一是可開具納稅人自制的預(yù)收款收款收據(jù),；二是在收到預(yù)收款時可開具增值稅普通發(fā)票,，并在發(fā)票備注欄注明“預(yù)收款”，稅率選擇0,，稅額為0,。無論納稅人開具自制收據(jù)還是增值稅普通發(fā)票，收取的預(yù)收款收入均應(yīng)按規(guī)定預(yù)繳稅款,，并填報《增值稅預(yù)繳稅款表》,，但不填列《增值稅納稅申報表》及其附列資料。正式交易完成或全額繳納房款時,，納稅人應(yīng)根據(jù)最終的實際交易金額重新全額開具增值稅發(fā)票,，并按規(guī)定進(jìn)行納稅申報。對預(yù)收房款時開具的增值稅普通發(fā)票,，納稅人可選擇在發(fā)票管理新系統(tǒng)中進(jìn)行沖紅,，沖紅時開具的紅字發(fā)票金額不在《增值稅納稅申報表》及其附列資料中填列。
（三）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對4月30日前收取并已在地稅繳納營業(yè)稅的預(yù)收款,，可開具增值稅普通發(fā)票嗎,？
　　根據(jù)《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告〔2016〕18號）規(guī)定，納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目,，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機(jī)關(guān)申報繳納營業(yè)稅的預(yù)收款,，未開具營業(yè)稅發(fā)票的，可以開具增值稅普通發(fā)票,，不得開具增值稅專用發(fā)票,。
（四）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售開發(fā)的房地產(chǎn)老項目如何計稅？
　　根據(jù)《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告〔2016〕18號）規(guī)定,，一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目,，可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計稅。一經(jīng)選擇簡易計稅方法計稅的,，36個月內(nèi)不得變更為一般計稅方法計稅,。一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額,，不得扣除對應(yīng)的土地價款,。
?。ㄎ澹┓康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人出租自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目如何計稅？
　　依據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》16號公告規(guī)定：一般納稅人出租不動產(chǎn),，按照以下規(guī)定繳納增值稅：一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn),，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額,。不動產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市,、區(qū)）的，納稅人應(yīng)按照上述計稅方法向不動產(chǎn)所在地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款,，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅,。不動產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地在同一縣（市、區(qū)）的,，納稅人向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅,。
　　房地產(chǎn)企業(yè)出租自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目，應(yīng)按以上規(guī)定計算繳納增值稅,。
（六）房地產(chǎn)企業(yè)銷售不動產(chǎn)在營改增前已開具營業(yè)稅發(fā)票的,，營改增后，企業(yè)發(fā)生退款等其它情形后需重新開具發(fā)票的,，應(yīng)如何開票,？
　　營改增后，房地產(chǎn)企業(yè)銷售不動產(chǎn)發(fā)生退款等情形需重新開具發(fā)票的,，可按規(guī)定開具增值稅發(fā)票并申報繳納稅款,，原已繳納的營業(yè)稅款應(yīng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請退還。
（七）個人銷售購買兩年以上的住房可享受增值稅優(yōu)惠,，購買兩年的時間如何界定,？
    個人銷售購買兩年以上的住房，以取得的房屋產(chǎn)權(quán)證或契稅完稅證明上注明的時間作為其購買房屋的時間,。出具房屋產(chǎn)權(quán)證和契稅完稅證明且二者所注明的時間不一致的,，按照孰先的原則確定購買房屋的時間。
（八）超市出租場地,、柜臺收入應(yīng)如何征稅,？
　　超市出租場地收入應(yīng)按不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)征稅。柜臺出租的業(yè)務(wù)實質(zhì)為場地出租,，也應(yīng)按不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)征稅,。
（九）納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)服務(wù)的行為，應(yīng)如何征稅,？
　　按照《試點(diǎn)實施辦法》規(guī)定,，納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)服務(wù)的行為屬于混合銷售。從事貨物的生產(chǎn),、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為,，按照銷售貨物繳納增值稅,；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅,。如納稅人對混合銷售行為已分開核算銷售額的，可分別適用不同稅率,。
（十）如何判斷建筑分包項目是否屬于建筑工程老項目?
　　判斷建筑分包項目是否屬于老項目,，可根據(jù)總承包項目《建筑工程施工許可證》上注明的開工日期來判斷，未取得《建筑工程施工許可證》或《建筑工程施工許可證》上未注明合同開工日期的,，以建筑工程總承包合同上注明的開工日期判斷是否屬于老項目,。
（十一）保險公司以購進(jìn)的貨物或勞務(wù)進(jìn)行保險賠付是否應(yīng)視同銷售？相應(yīng)購進(jìn)貨物或勞務(wù)的進(jìn)項稅額能否抵扣,？
　　保險公司向被保險人提供貨物或勞務(wù)賠付,，是一種履行保險賠付責(zé)任的行為，屬于提供保險服務(wù)的業(yè)務(wù)范疇,，而不屬于無償贈送貨物或無償提供勞務(wù),，其理賠支出實際已包括在保費(fèi)收入之內(nèi)。因此保險公司提供貨物或勞務(wù)賠付不應(yīng)視同銷售,，購進(jìn)貨物或勞務(wù)取得的進(jìn)項稅額不屬于《試點(diǎn)實施辦法》規(guī)定的不得抵扣項目,，可按規(guī)定從銷項稅額中抵扣。
　(十二)城區(qū)范圍內(nèi)的農(nóng)村信用社提供金融服務(wù)是否可選擇適用簡易計稅方法,？總機(jī)構(gòu)在縣及縣以下地區(qū)設(shè)立的二級非法人機(jī)構(gòu)農(nóng)村商業(yè)銀行提供金融服務(wù)是否可選擇簡易計稅方法?
　　根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)金融業(yè)有關(guān)政策的通知》（財稅【2016】46號）規(guī)定,，農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行,、農(nóng)村資金互助社,、由銀行業(yè)機(jī)構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司、法人機(jī)構(gòu)在縣（縣級市,、區(qū),、旗）及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行提供金融服務(wù)收入、可以選擇適用簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅,。按此規(guī)定,，設(shè)在城區(qū)的農(nóng)村信用社提供的金融服務(wù)可選擇簡易計稅方法，總機(jī)構(gòu)在縣及縣以下地區(qū)設(shè)立的二級非法人機(jī)構(gòu)農(nóng)村商業(yè)銀行不能選擇簡易計稅方法,。
　(十三)金融企業(yè)提供金融服務(wù)的同時向客戶贈送的促銷品是否應(yīng)視同銷售征收增值稅,？
　　金融企業(yè)提供金融服務(wù)的同時向客戶贈送的促銷品，如金融服務(wù)銷售價格包含促銷品,，則不按視同銷售貨物處理,，如在銷售價格之外贈送其他單位和個人的促銷品，應(yīng)視同銷售貨物處理,。其他納稅人有類似情形的,，比照處理,。
　(十四)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行提供的貸款服務(wù)可否選擇簡易計稅方法計算繳納增值稅？
　　根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干政策的通知》（財稅〔2016〕39號）第三條規(guī)定,，中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行總行及其各分支機(jī)構(gòu)提供涉農(nóng)貸款取得的利息收入,，可以選擇適用簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅。
　(十五)提供生活服務(wù)的學(xué)校是否可以選擇按小規(guī)模納稅人管理?
　　根據(jù)《試點(diǎn)實施辦法》規(guī)定,，應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人,，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅,。
    提供生活服務(wù)的學(xué)校,，不屬于不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位，凡年應(yīng)稅銷售額超過500萬元的應(yīng)登記為一般納稅人,，按照一般納稅人進(jìn)行繳稅管理,。
　(十六)餐飲業(yè)中的一般納稅人，從批發(fā)市場或超市取得的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票能否抵扣,？
　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確營改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第26號）規(guī)定,，餐飲行業(yè)增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，可以使用國稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票,，按照現(xiàn)行規(guī)定抵扣進(jìn)項稅額,。批發(fā)市場、超市銷售的農(nóng)產(chǎn)品不屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷的農(nóng)產(chǎn)品,，餐飲業(yè)一般納稅人從其購進(jìn)取得的免稅銷售發(fā)票不能抵扣進(jìn)項稅額,。
　(十七)旅行社為客戶提供的自由行服務(wù)，僅提供機(jī)票預(yù)訂或機(jī)票+酒店預(yù)訂服務(wù),，并收取一定的手續(xù)費(fèi),，該業(yè)務(wù)是否按旅游服務(wù)征收增值稅？
　　旅游服務(wù),，是指根據(jù)旅游者的要求,，組織安排交通、游覽,、住宿,、餐飲、購物,、文娛,、商務(wù)等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。旅行社為旅游者提供的機(jī)票預(yù)訂或機(jī)票+酒店預(yù)訂服務(wù),，屬于為旅游者組織安排交通,、住宿服務(wù)，應(yīng)按旅游服務(wù)征收增值稅。
　　(十八)客運(yùn)公司提供的單位和個人包車服務(wù)能否適用簡易方法計稅,？
　　《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅[2016]36號）文件規(guī)定：一般納稅人發(fā)生公共交通運(yùn)輸服務(wù)可以選擇簡易計稅方法計稅,，具體包括輪客渡、公交客運(yùn),、地鐵,、城市輕軌、出租車,、長途客運(yùn),、班車。班車,，是指按固定路線、固定時間運(yùn)營并在固定站點(diǎn)?？康倪\(yùn)送旅客的陸路運(yùn)輸服務(wù),。
    除上述可選擇簡易方法計稅的運(yùn)輸服務(wù)外，一般納稅人提供其他運(yùn)輸服務(wù)均適用一般計稅方法,，客運(yùn)公司提供的包車服務(wù)不屬于36號文件列舉的公共交通運(yùn)輸服務(wù)范圍,，不適用簡易計稅方法。
　　二,、發(fā)票問題
?。ㄒ唬┻x擇簡易計稅方法的試點(diǎn)一般納稅人，是否可以開具增值稅專用發(fā)票,？
　　根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定,，目前一般納稅人適用簡易計稅辦法且不得開具增值稅專用發(fā)票的情形包括：
    １.屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可以按照簡易辦法依照3%征收率計算應(yīng)納稅額,，但不得對外開具增值稅專用發(fā)票,；
    ２.納稅人銷售舊貨，應(yīng)開具普通發(fā)票,，不得自行開具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票,。
    ３.銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征稅的,，不得對外開具增值稅專用發(fā)票,。
除上述不得開具增值稅專用發(fā)票的情形外，其他一般納稅人適用簡易計稅方法的情形可以開具增值稅專用發(fā)票,。
（二） 對于某些承保風(fēng)險較大的項目,，通常由多家保險公司共同承保，對于不能拆分開票的聯(lián)共保業(yè)務(wù),，如何開具增值稅專票,？
　　對于不能拆分開票的聯(lián)共保業(yè)務(wù)，由主承保公司全額開具增值稅專用發(fā)票給客戶，由共保的跟單公司依據(jù)聯(lián)保合同確認(rèn)的比例,，開具增值稅專用發(fā)票給主承保公司進(jìn)行抵扣,。
（三）金融企業(yè)和電信企業(yè)開展單位員工以外的個人（含其他個人）代理服務(wù)，向代理人支付的代理手續(xù)費(fèi)或傭金應(yīng)如何征稅,？如何開具發(fā)票,？
　　個體工商戶提供代理服務(wù)的，可按規(guī)定自開普通發(fā)票或申請代開增值稅專用發(fā)票,，也可由電信企業(yè),、金融企業(yè)根據(jù)個人代理人身份信息，經(jīng)代理人簽字同意后,，以其中一個或者若干個代理人名義申請匯總代開增值稅專用發(fā)票 ,；其他個人代理人提供代理服務(wù)的，可由個人代理人到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅普通發(fā)票,，也可由電信企業(yè),、金融企業(yè)根據(jù)個人代理人身份信息，經(jīng)代理人簽字同意后,，以其中一個或者若干個代理人名義申請匯總代開增值稅普通發(fā)票,。
    單個代理人的最高開票金額不得超過500萬元，且應(yīng)提供個人信息匯總清單留主管國稅機(jī)關(guān)備查,。個人信息匯總清單應(yīng)包括以下內(nèi)容：個體工商戶應(yīng)注明納稅人名稱,、稅號、法人代表姓名,、注冊地址,、聯(lián)系電話、手續(xù)費(fèi)或傭金金額等詳細(xì)信息,；其他個人應(yīng)注明姓名,、身份證號碼、聯(lián)系電話,、手續(xù)費(fèi)或傭金金額等詳細(xì)信息,。
其它行業(yè)企業(yè)有類似情況的，可參照辦理,。
（四）納稅人在地稅機(jī)關(guān)已申報入庫營業(yè)稅但未開具發(fā)票,，2016年5月1日以后補(bǔ)開發(fā)票應(yīng)如何操作？
　　納稅人在地稅機(jī)關(guān)已申報營業(yè)稅未開具發(fā)票,，2016年5月1日以后需要補(bǔ)開發(fā)票的,，可于2016年12月31日前自行開具增值稅普通發(fā)票，不能自行開具發(fā)票的,，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅普通發(fā)票,。開具發(fā)票時，金額欄填寫已繳營業(yè)稅未開具營業(yè)稅發(fā)票的收入數(shù)，稅率欄填0,，備注欄注明“已繳納營業(yè)稅補(bǔ)開發(fā)票,，營業(yè)稅完稅憑證號碼為***”。
　　納稅人補(bǔ)開發(fā)票時應(yīng)提供原主管地稅機(jī)關(guān)出具的已繳稅未開票證明和營業(yè)稅完稅憑證,，證明應(yīng)包括納稅人名稱,、項目名稱、項目地址,、繳稅日期,、金額、稅款所屬期等詳細(xì)信息,。
　　納稅申報時應(yīng)注意：補(bǔ)開發(fā)票的金額不填入增值稅納稅申報表,；電子申報比對不通過的，可到辦稅服務(wù)廳手工申報,，通過“一窗式”申報比對異常處理模塊進(jìn)行操作,。
（五）企業(yè)購買的酒店住宿服務(wù)，可向酒店索取增值稅專用發(fā)票,，開票時應(yīng)具體提供哪些信息？
    企業(yè)向酒店索取增值稅專用發(fā)票時,，應(yīng)完整提供發(fā)票項目信息,，具體包括增值稅一般納稅人單位名稱、納稅人識別號（或統(tǒng)一社會信用代碼證號碼）,、地址,、電話、開戶銀行及賬號（個人因公出差以現(xiàn)金,、銀行卡等方式支付結(jié)算住宿費(fèi)的,，也應(yīng)提供單位開戶銀行及賬號）。企業(yè)提供上述信息后,，酒店應(yīng)按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票,，無需要求另外提供相關(guān)書面證明材料。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部核算管理,，嚴(yán)格區(qū)分因公因私消費(fèi),。
（六）哪些項目的差額扣除部分不得開具增值稅專用發(fā)票？不得開具增值稅專用發(fā)票的部分應(yīng)如何開票,？
    1.經(jīng)紀(jì)代理服務(wù),。以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額,。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi),，不得開具增值稅專用發(fā)票。
    2.旅游服務(wù)，試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù),，可以選擇以取得的全部價款和價外費(fèi)用,，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi),、交通費(fèi),、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額,。采用此辦法計算銷售額的試點(diǎn)納稅人,，向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票,，可以開具普通發(fā)票,。
    3.有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)。納稅人根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同,，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù),，選擇以向承租方收取的全部價款和價外費(fèi)用扣除向承租方收取的價款本金及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額的,，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金,，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票,。
    4.勞務(wù)派遣服務(wù),。納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以選擇差額納稅,，以取得的全部價款和價外費(fèi)用,，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額,，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅,。向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費(fèi)用,，不得開具增值稅專用發(fā)票,，可以開具普通發(fā)票。
    5.納稅人提供人力資源外包服務(wù),，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅,，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金,。向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險,、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票,，可以開具普通發(fā)票,。
    6.電信企業(yè)為公益性機(jī)構(gòu)接受捐款,。中國移動通信集團(tuán)公司、中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)有限公司,、中國電信集團(tuán)公司及其成員單位通過手機(jī)短信公益特服號為公益性機(jī)構(gòu)接受捐款,，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除支付給公益性機(jī)構(gòu)的捐款后的余額為銷售額,。其接受的捐款,，不得開具增值稅專用發(fā)票。
    根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局2016年23號公告）規(guī)定,，按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅,，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）,，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時,，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能開具發(fā)票。
    按此規(guī)定,，納稅人上述差額征稅項目,，可按照以下要求開具發(fā)票：
    一是可通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中差額征稅開票功能開具增值稅專用發(fā)票；
    二是可通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)就差額扣除后余額部分和差額扣除部分分別開具增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票,，開具增值稅普通發(fā)票時稅率選擇為0,；
    三是可通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)全額開具增值稅普通發(fā)票。
?。ㄆ撸┰鲋刀愐话慵{稅人從安裝總電表單位購進(jìn)的非直供電力產(chǎn)品,，應(yīng)如何開票、繳稅,？
　　總表單位為一般納稅人的，可以直接為購買方開具增值稅專用發(fā)票,，總表單位為小規(guī)模納稅人的,，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票?？偙韱挝皇杖〉娜績r款和價外費(fèi)用按照轉(zhuǎn)供電行為申報繳納增值稅,，向電力企業(yè)購買的電力產(chǎn)品，可向電力企業(yè)索取增值稅專用發(fā)票,。
（八）納稅人5月申報繳納了營業(yè)稅且未開具發(fā)票的,，能否補(bǔ)開增值稅發(fā)票？
　　根據(jù)國家稅務(wù)總局23號文件規(guī)定,，納稅人在地稅機(jī)關(guān)已申報營業(yè)稅且未開具發(fā)票,，2016年5月1日以后需要補(bǔ)開發(fā)票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票,。納稅人5月申報繳納營業(yè)稅且未開具發(fā)票的,，可根據(jù)規(guī)定補(bǔ)開增值稅普通發(fā)票,。