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一、老項(xiàng)目 融資性售后回租選擇繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)扣除本金繳納增值稅 Ａ公司與Ｂ公司于２０１２年１月簽訂了一個(gè)融資性售后回租業(yè)務(wù)合同,，合同約定Ａ公司將價(jià)值１２００萬(wàn)元的標(biāo)的物出售給Ｂ公司,，Ｂ公司將該標(biāo)的物回租給Ａ公司，租期５年，每月固定收取租金２５萬(wàn)元,，其中本金２０萬(wàn)元,，利息及價(jià)外費(fèi)用５萬(wàn)元。Ｂ公司購(gòu)買標(biāo)的物支付給Ａ公司的１２００萬(wàn)元是向銀行借款取得,，借款期限為５年,，每月需向銀行支付借款利息２萬(wàn)元。Ｂ公司為增值稅一般納稅人且符合差額征稅條件,。 經(jīng)批準(zhǔn)允許從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的增值稅一般納稅人,，在２０１６年４月３０日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù),，可繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅,，仍按照原適用稅率或征收率計(jì)算應(yīng)納稅額,。 銷售額可按以下兩種方式計(jì)算： ①以向承租方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,，扣除向承租方收取的價(jià)款本金，以及對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）,、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額,。 納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，計(jì)算當(dāng)期銷售額時(shí)可以扣除的價(jià)款本金,，為書面合同約定的當(dāng)期應(yīng)當(dāng)收取的本金,。無(wú)書面合同或者書面合同沒(méi)有約定的，為當(dāng)期實(shí)際收取的本金,。 試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù),，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票,，可以開具普通發(fā)票,。 ②以向承租方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）,、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額,。 該案例中，Ｂ企業(yè)符合差額征稅條件,，選擇繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)依照１７％稅率繳納增值稅,。企業(yè)選擇扣除向承租方收取的價(jià)款本金計(jì)算應(yīng)納稅額。 報(bào)表填寫 １．Ｂ公司選擇按照扣除本金計(jì)算繳納增值稅并開具增值稅專用發(fā)票,， 則增值稅專用發(fā)票開票金額＝（２５００００－２０００００）÷（１＋１７％）＝４２７３５．０４元,，稅額＝４２７３５．０４×１７％＝７２６４．９６元。 填入《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》附列資料（一）第２行“１７％稅率的服務(wù),、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”中的第１列“開具增值稅專用發(fā)票銷售額”欄次和第２列“開具增值稅專用發(fā)票銷項(xiàng)（應(yīng)納）稅額”欄次,。 ２．Ｂ公司向銀行支付借款利息２萬(wàn)元,，依照銀行開具的普通發(fā)票上的金額進(jìn)行差額征稅扣除,，填入《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》附列資料（三）第１行“１７％的項(xiàng)目”中的第３列“服務(wù),、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目本期發(fā)生額”欄次,。依照此表格的邏輯關(guān)系，計(jì)算出“本期實(shí)際扣除金額”,，并填入《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》附列資料（一）第２行“１７％稅率的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”中的第１２列“服務(wù),、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額”,。 ３．計(jì)算扣除后的含稅銷售額和應(yīng)納稅額填入《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》附列資料（一）第２行“１７％稅率的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”中的第１３列“扣除后含稅銷售額”和第１４列“扣除后銷項(xiàng)稅額”,。 含稅銷售額＝（２５００００－２０００００－２００００）＝３００００元 銷項(xiàng)稅額＝３００００÷（１＋１７％）×１７％＝４３５８．９７元,。 融資性售后回租選擇繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)不扣除本金繳納增值稅 Ａ公司與Ｂ公司于２０１２年１月簽訂了一個(gè)融資性售后回租業(yè)務(wù)合同,，合同約定Ａ公司將價(jià)值１２００萬(wàn)元的標(biāo)的物出售給Ｂ公司,，Ｂ公司將該標(biāo)的物回租給Ａ公司,，租期５年，每月固定收取租金２５萬(wàn)元,，其中本金２０萬(wàn)元，利息及價(jià)外費(fèi)用５萬(wàn)元,。Ｂ公司購(gòu)買標(biāo)的物支付給Ａ公司的１２００萬(wàn)元是向銀行借款取得，借款期限為５年,，每月需向銀行支付借款利息２萬(wàn)元。Ｂ公司為增值稅一般納稅人且符合差額征稅條件,。 經(jīng)批準(zhǔn)允許從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的增值稅一般納稅人,，在２０１６年４月３０日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同,，在合同到期前提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅,，仍按照原適用稅率或征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。 銷售額可按以下兩種方式計(jì)算： ①以向承租方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,，扣除向承租方收取的價(jià)款本金,，以及對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額,。 納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù),，計(jì)算當(dāng)期銷售額時(shí)可以扣除的價(jià)款本金，為書面合同約定的當(dāng)期應(yīng)當(dāng)收取的本金,。無(wú)書面合同或者書面合同沒(méi)有約定的,，為當(dāng)期實(shí)際收取的本金。 試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù),，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票,，可以開具普通發(fā)票,。 ②以向承租方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）,、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額,。 該案例中,，Ｂ企業(yè)符合差額征稅條件,，選擇繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)依照１７％稅率繳納增值稅,。企業(yè)選擇不扣除向承租方收取的價(jià)款本金計(jì)算應(yīng)納稅額。 報(bào)表填寫 １．Ｂ公司選擇不扣除本金計(jì)算繳納增值稅,，給承租方開具含本金的增值稅專用發(fā)票,，則： 增值稅發(fā)票開票金額＝２５００００÷（１＋１７％）＝２１３６７５．２１元,， 稅額＝２１３６７５．２１×１７％＝３６３２４．７９元 填入《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》附列資料（一）第２行“１７％稅率的服務(wù),、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”中的第１列“開具增值稅專用發(fā)票銷售額”和第２列“開具增值稅專用發(fā)票銷項(xiàng)（應(yīng)納）稅額”欄次,。 ２．Ｂ公司向銀行支付借款利息２萬(wàn)元，依照銀行開具的普通發(fā)票上的金額進(jìn)行差額征稅扣除,，填入《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》附列資料（三）第１行“１７％的項(xiàng)目”中的第３列“服務(wù),、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目本期發(fā)生額”欄次。依照此表格的邏輯關(guān)系,，計(jì)算出“本期實(shí)際扣除金額”,，并填入《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》附列資料（一）第２行“１７％稅率的服務(wù),、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”中的第１２列“服務(wù),、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額”。 ３．計(jì)算扣除后的含稅銷售額和應(yīng)納稅額填入《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》附列資料（一）第２行“１７％稅率的服務(wù),、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”中的第１３列“扣除后含稅銷售額”和第１４列“扣除后銷項(xiàng)稅額” 含稅銷售額＝（２５００００－２００００）＝２３００００元 銷項(xiàng)稅額＝２３００００÷（１＋１７％）×１７％＝３３４１８．８０元,。 二,、新項(xiàng)目 融資性售后回租符合差額征稅政策 Ａ公司與Ｂ公司于２０１６年５月簽訂了一個(gè)融資性售后回租業(yè)務(wù)合同，合同約定Ａ公司將價(jià)值１２００萬(wàn)元的標(biāo)的物出售給Ｂ公司,，Ｂ公司將該標(biāo)的物回租給Ａ公司,，租期５年，每月固定收取租金２５萬(wàn)元,，其中本金２０萬(wàn)元，利息及價(jià)外費(fèi)用５萬(wàn)元,。Ｂ公司購(gòu)買標(biāo)的物支付給Ａ公司的１２００萬(wàn)元是向銀行借款取得,，借款期限為５年,，每月需向銀行支付借款利息２萬(wàn)元。Ｂ公司為增值稅一般納稅人且符合差額征稅條件,。 經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人,，提供融資性售后回租服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金）,，扣除對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額,。 ２０１６年５月１日起，從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的納稅人在滿足以下條件時(shí),，可以享受差額征稅的政策,； １．取得人民銀行,、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)； ２．取得商務(wù)部授權(quán)的省級(jí)商務(wù)主管部門或者國(guó)家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人,，在２０１６年５月１日－２０１６年７月３１日前,，實(shí)收資本或者注冊(cè)資本其中一項(xiàng)達(dá)到１．７億元仍可享受差額征稅政策,；２０１６年８月１日起，實(shí)收資本必須達(dá)到１．７億元才能享受差額征稅政策,。 該案例中，Ｂ公司符合差額征稅條件,，因此可以扣除對(duì)外支付銀行貸款利息并開具增值稅專用發(fā)票,。 報(bào)表填寫 １．企業(yè)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金）全額開具增值稅專用發(fā)票，則 增值稅發(fā)票開票金額＝５００００÷（１＋６％）＝４７１６９．８１元,，稅額＝４７１６９．８１×６％＝２８３０．１９元,。 填入《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》附列資料（一）第５行“６％稅率”中的第１列“開具增值稅專用發(fā)票銷售額”和第２列“開具增值稅專用發(fā)票銷項(xiàng)（應(yīng)納）稅額”欄次,。 ２．Ｂ公司向銀行支付借款利息２萬(wàn)元,，依照銀行開具的普通發(fā)票上的金額進(jìn)行差額征稅扣除，填入《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》附列資料（三）第３行“６％稅率的項(xiàng)目（不含金融商品轉(zhuǎn)讓）”中的第３列“服務(wù),、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目本期發(fā)生額”欄次,。依照此表格的邏輯關(guān)系,，計(jì)算出“本期實(shí)際扣除金額”，并填入《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》附列資料（一）第５行“６％稅率”中的第１２列“服務(wù),、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額”。 ３．計(jì)算扣除后的含稅銷售額和應(yīng)納稅額填入《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》附列資料（一）第５行“６％稅率”中的第１３列“扣除后含稅銷售額”和第１４列“扣除后銷項(xiàng)稅額”,。 含稅銷售額＝（５００００－２００００）＝３００００元 銷項(xiàng)稅額＝３００００÷（１＋６％）×６％＝１６９８．１１元。 融資性售后回租不符合差額征稅政策 Ａ公司與Ｂ公司于２０１６年５月簽訂了一個(gè)融資性售后回租業(yè)務(wù)合同,，合同約定Ａ公司將價(jià)值１２００萬(wàn)元的標(biāo)的物出售給Ｂ公司,，Ｂ公司將該標(biāo)的物回租給Ａ公司，租期５年,，每月固定收取租金２５萬(wàn)元，其中本金２０萬(wàn)元,，利息及價(jià)外費(fèi)用５萬(wàn)元。Ｂ公司購(gòu)買標(biāo)的物支付給Ａ公司的１２００萬(wàn)元是向銀行借款取得,，借款期限為５年，每月需向銀行支付借款利息２萬(wàn)元,。Ｂ公司為增值稅一般納稅人且不符合差額征稅條件。 該案例中,，Ｂ公司不符合差額征稅條件，因此不可以扣除對(duì)外支付銀行貸款利息,，但可以對(duì)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金）開具增值稅專用發(fā)票,。 報(bào)表填寫 企業(yè)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金）全額開具增值稅專用發(fā)票,，則 增值稅發(fā)票開票金額＝５００００÷（１＋６％）＝４７１６９．８１元,，稅額＝４７１６９．８１×６％＝２８３０．１９元,。 填入《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》附列資料（一）第５行“６％稅率”中的第１列“開具增值稅專用發(fā)票銷售額”和第２列“開具增值稅專用發(fā)票銷項(xiàng)（應(yīng)納）稅額”欄次。 來(lái)源：北京國(guó)稅 |
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