(一)被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓,、處置全部資產(chǎn),，計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅,。

　　[解析：公允價(jià)值：所謂的公允價(jià)值就是市場經(jīng)濟(jì)條件下買賣雙方公平交易所達(dá)成的價(jià)格,，幾乎所有并購重組活動都會涉及資產(chǎn)公允價(jià)值問題，如果說甲乙雙方有關(guān)聯(lián)關(guān)系,，通?？捎瑟?dú)立的第三方評估確定。對甲企業(yè)來說要以“公允價(jià)值”減去資產(chǎn)凈值來確認(rèn)所得依法繳納所得稅]

　　(二)被合并企業(yè)以前年度的虧損,，不得結(jié)轉(zhuǎn)到合并企業(yè)彌補(bǔ),。

　　[解析：甲企業(yè)以前年度的虧損，是指：法定彌補(bǔ)年限以上的虧損不得結(jié)轉(zhuǎn)到合并企業(yè)彌補(bǔ),，] 另外國稅發(fā)[1998]97號規(guī)定：.企業(yè)以吸收合并或兼并方式改組,，被吸收或兼并的企業(yè)和存續(xù)企業(yè)符合納稅人條件的，[這一點(diǎn)非常重要,，是指分別符合獨(dú)立納稅人條件的]應(yīng)分別進(jìn)行虧損彌補(bǔ),。合并、兼并前尚未彌補(bǔ)的虧損,，分別用其以后年度的經(jīng)營所得彌補(bǔ),，但被吸收或兼并的企業(yè)不得用存續(xù)企業(yè)的所得進(jìn)行虧損彌補(bǔ)，存續(xù)企業(yè)也不得用被吸收或兼并企業(yè)的所得進(jìn)行虧損彌補(bǔ),。[也就是說：如果被合并企業(yè)已不具備納稅條件時(shí),，虧損彌補(bǔ)按本條第(五)項(xiàng)第3款進(jìn)行處理。]

　　(三)合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的有關(guān)資產(chǎn),，計(jì)稅時(shí)可以按經(jīng)評估確認(rèn)的價(jià)值確定成本,。被合并企業(yè)的股東取得合并企業(yè)的股權(quán)視為清算分配,。

　　[解析：乙企業(yè)計(jì)稅時(shí)可以按經(jīng)評估價(jià)或公允價(jià)確認(rèn)成本，甲企業(yè)的股東取得股權(quán)視為清算分配,，對股東個(gè)人來說取得并持有股權(quán)不征個(gè)人所得稅,，但轉(zhuǎn)讓時(shí)要按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”計(jì)征個(gè)人所得稅。]

　　(四)合并企業(yè)和被合并企業(yè)為實(shí)現(xiàn)合并而向股東回購本公司股份,，回購價(jià)格與發(fā)行價(jià)格之間的差額,，應(yīng)作為股票轉(zhuǎn)讓所得或損失。

　　[解析：如果說甲,、乙企業(yè)的股東原持有的股權(quán)是1元/股,，合并企業(yè)按1、20元/股收回,，原股東是企業(yè)的,，對益價(jià)2角/股作為轉(zhuǎn)讓所得征收企業(yè)所得稅;原股東是個(gè)人的，作為股票轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅,。合并企業(yè)支付的益價(jià)款可視為損失]

　　(五)合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購價(jià)款中,，除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)(以下簡稱非股權(quán)支付額),，不高于所支付的股權(quán)票面價(jià)值(或支付的股本的賬面價(jià)值)20%的,，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn),，當(dāng)事各方可選擇按下列規(guī)定進(jìn)行所得稅處理：

　　[解析：a,、股權(quán)票面價(jià)值：即按1元/股發(fā)行股票，經(jīng)營的無論是盈利還是虧損,，實(shí)際無論是0,、8元/股還是1、2元/股,，都確定為1元/股;b,、股本的賬面價(jià)值：即凈資產(chǎn)價(jià)值，或者是0,、8元/股或者是1,、2元/股。對合并企業(yè)來說,，支付股權(quán)以外的價(jià)款不高于上述兩個(gè)價(jià)值20%的,，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，當(dāng)事各方可選擇按下列規(guī)定進(jìn)行所得稅處理：] 　　1.被合并企業(yè)不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失,，不計(jì)算繳納所得稅,。 2、被合并企業(yè)合并以前的全部企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承擔(dān); 3,、以前年度的虧損,，如果未超過法定彌補(bǔ)期限,，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實(shí)現(xiàn)的與被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補(bǔ)。

　　另外國稅發(fā)[1998]97號也規(guī)定：.“企業(yè)以新設(shè)合并方式以及以吸收合并或兼并方式合并,，且被吸收或兼并企業(yè)按《條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定不具備獨(dú)立納稅人資格的,，各企業(yè)合并或兼并前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損，可在稅收法規(guī)規(guī)定的彌補(bǔ)期限的剩余期限內(nèi),，由合并或兼并后的企業(yè)逐年延續(xù)彌補(bǔ),。” 具體按下列公式計(jì)算：某一納稅年度可彌補(bǔ)被合并企業(yè)虧損的所得額=合并企業(yè)某一納稅年度未彌補(bǔ)虧損前的所得額×(被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值÷合并后合并企業(yè)全部凈資產(chǎn)公允價(jià)值),。 [例如：甲企業(yè)的凈資產(chǎn)300萬元,，以公允價(jià)310萬元轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)，乙企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)800萬元,，2004年乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅年得額600萬元甲企業(yè)前5年累計(jì)虧損400萬元,，計(jì)算可彌補(bǔ)額?即：可彌補(bǔ)額 = 600×310÷800 = 232、5萬元] 4.被合并企業(yè)的股東以其持有的原被合并企業(yè)的股權(quán)(以下簡稱舊股)交換合并企業(yè)的股權(quán)(以下簡稱新股),，不視為出售舊股和購買新股處理,。被合并企業(yè)的股東換得新股的成本，須以其所持舊股的成本為基礎(chǔ)確定,。

　　但未交換新股的被合并企業(yè)的股東取得的全部非股權(quán)支付額,，應(yīng)視為其持有的舊股的轉(zhuǎn)讓收入，按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失,，依法繳納所得稅,。[以上可以理解為：甲企業(yè)的股東不參與乙企業(yè)投資(要錢或物)，也就是上述所說的“取得的非股權(quán)支付額”,。 超過凈資產(chǎn)的部分,，視為轉(zhuǎn)讓所得，征收企業(yè)所得稅,，(低于凈資產(chǎn)的部分—損失自行承擔(dān));原股東是個(gè)人的,，作為股票轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅] 5.合并企業(yè)接受被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的計(jì)稅成本，須以被合并企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定,。

　　(六)資產(chǎn)計(jì)價(jià)折舊的稅務(wù)處理

　　國稅發(fā)[1998]97號規(guī)定：企業(yè)合并,、兼并后的各項(xiàng)資產(chǎn)，在繳納企業(yè)所得稅時(shí),，不能以企業(yè)為實(shí)現(xiàn)合并或兼并而對有關(guān)資產(chǎn)等進(jìn)行評估的價(jià)值計(jì)價(jià)并計(jì)提折舊,，應(yīng)按合并或兼并前企業(yè)資產(chǎn)的賬面歷史成本計(jì)價(jià)，并在剩余折舊期內(nèi)按該資產(chǎn)的凈值計(jì)提折舊,。凡合并或兼并后的企業(yè)在會計(jì)損益核算中,，按評估價(jià)調(diào)整了有關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值并據(jù)此計(jì)提折舊的，應(yīng)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)進(jìn)行調(diào)整,，多計(jì)部分不得在稅前扣除,。

　　(七)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過交換普通股實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的,，必須符合獨(dú)立企業(yè)之間公平交易的原則，否則,，對企業(yè)應(yīng)納稅所得造成影響的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。

　　(八)如被合并企業(yè)的資產(chǎn)與負(fù)債基本相等,，即凈資產(chǎn)幾乎為零,，合并企業(yè)以承擔(dān)被合并企業(yè)全部債務(wù)的方式實(shí)現(xiàn)吸收合并，不視為被合并企業(yè)按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓,、處置全部資產(chǎn),，不計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得。合并企業(yè)接受被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的成本,，須以被合并企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定,。被合并企業(yè)的股東視為無償放棄所持有的舊股。

　　[解析：在甲企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債為零時(shí),，對甲沒有所得可談,，其股東也一無所有，對乙而言：須按甲的賬面凈值為基礎(chǔ)確定入帳價(jià)值,，按按收資產(chǎn)的性質(zhì)來確定負(fù)債支出,。]

　　(九)減免稅優(yōu)惠的處理國稅發(fā)[1998]97號規(guī)定

　　1.企業(yè)無論采取何種方式合并、兼并,，都不是新辦企業(yè),，不應(yīng)享受新辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠照顧。

　　2.合并,、兼并前各企業(yè)應(yīng)享受的定期減免稅優(yōu)惠,，且已享受期滿的,，合并或兼并后的企業(yè)不再享受優(yōu)惠,。

　　3.合并、兼并前各企業(yè)應(yīng)享受的定期減免稅優(yōu)惠,，未享受期滿的,，且剩余期限一致的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn),，合并或兼并后的企業(yè)可繼續(xù)享受優(yōu)惠至期滿,。

　　4.合并、兼并前各企業(yè)應(yīng)享受的定期減免稅優(yōu)惠,，未享受期滿的,，且剩余期限不一致的，應(yīng)分別計(jì)算相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額,，分別按稅收法規(guī)規(guī)定繼續(xù)享受優(yōu)惠至期滿,。合并,、兼并后不符合減免稅優(yōu)惠的，照章納稅,。

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