稅務(wù)律師談特殊重組稅務(wù)處理

     享受稅收優(yōu)惠政策的特殊重組需同時(shí)滿足以下條件：
　?。ㄒ唬┚哂泻侠淼纳虡I(yè)目的,，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的,。
　?。ǘ┍皇召彙⒑喜⒒蚍至⒉糠值馁Y產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例,。
    （三）企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng),。
    （四）重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例。
　?。ㄎ澹┢髽I(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東,，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán),。

　　對(duì)于條件（三）和條件（四）中比例59號(hào)文第六條給予了明確,，北京稅務(wù)律師解讀如下：
　　1、債務(wù)重組的特殊性稅務(wù)處理
　?。?）企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上,，可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi),，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額,。
　　該規(guī)定基本延續(xù)了2003年國家稅務(wù)總局第6號(hào)令《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》（以下簡稱第6號(hào)令）中的相關(guān)規(guī)定，但比第6號(hào)令中規(guī)定更詳細(xì),，即債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上,。企業(yè)應(yīng)該注意的是，債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額包括兩部分：相關(guān)資產(chǎn)所得和債務(wù)重組所得,。企業(yè)應(yīng)首先測算企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額是否占當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上,，如果已達(dá)到該比例，可分五年平均攤?cè)敫髂甓葢?yīng)納稅所得額中,。

　?。?）企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對(duì)債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失,，股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定,。企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。
　　對(duì)債轉(zhuǎn)股業(yè)務(wù),，59號(hào)文明確了暫不確認(rèn)債務(wù)清償所得或損失,，這意味著只要債轉(zhuǎn)股企業(yè)未將股份轉(zhuǎn)讓，可享受暫免稅的優(yōu)惠政策,。該政策的出臺(tái)將大大降低債轉(zhuǎn)股稅收負(fù)擔(dān),，為更多企業(yè)債轉(zhuǎn)股交易打開方便之門,。

　　2、股權(quán)收購/資產(chǎn)收購
　?。?）股權(quán)收購和資產(chǎn)收購享受特殊性稅收處理的比例要求為：
　 ?、偈召徠髽I(yè)/受讓企業(yè)購買的股權(quán)/資產(chǎn)不低于被收購企業(yè)/轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部股權(quán)/全部資產(chǎn)的75%；
　 ?、谑召徠髽I(yè)/受讓企業(yè)在該股權(quán)/資產(chǎn)收購發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%,。
　　同時(shí)滿足上述條件的，將不再確認(rèn)各方轉(zhuǎn)讓所得,。

　?。?）根據(jù)59號(hào)文第六條（六）中規(guī)定，非股權(quán)支付額仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失,，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),。
　　非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失＝（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值－被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)）×（非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值）

　　案例：甲公司于2008年6月1日將賬面價(jià)值600萬元的經(jīng)營性資產(chǎn)（明細(xì)見下表）轉(zhuǎn)讓給乙公司，乙公司支付了對(duì)價(jià)1175萬元（支付明細(xì)見下表）,。
　　甲公司（轉(zhuǎn)讓企業(yè)）轉(zhuǎn)讓時(shí)點(diǎn)資產(chǎn)負(fù)債表（局部簡表）（見附表）
　　乙公司（受讓企業(yè)）支付對(duì)價(jià)構(gòu)成情況（見附表）

　　甲公司稅務(wù)處理
　?。?）判斷是否適用特殊性稅務(wù)處理
　　①乙公司收購的資產(chǎn)比例不低于甲公司全部資產(chǎn)的75%
　　1080÷1175=91.9%＞75%
　?、谝夜局Ц兜墓蓹?quán)支付額不低于交易總額的85%
　　1000÷1080=92.6%＞85%
　　假定其他條件也符合文件規(guī)定,，則該資產(chǎn)收購重組適用特殊性稅務(wù)處理，即免稅重組,。
　?。?）計(jì)算非股權(quán)支付額應(yīng)納稅所得額
　　（1000+80－600－120）×80÷1080=26.67（萬元）
　　計(jì)算非股權(quán)支付額應(yīng)納所得稅：26.67×25%=6.67（萬元）

　　3,、企業(yè)合并
　　適用特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)合并包括：
　?。?）企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。
　　該規(guī)定同國家稅務(wù)總局2000年發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問題的通知》相比,，將免稅優(yōu)惠的條件由“非股權(quán)支付額占所支付的股權(quán)票面價(jià)值（或支付的股本的賬面價(jià)值）比例不高于20%”修改為“股權(quán)支付額不低于其交易支付總額的85%”,。

　　（2）同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并,。
　　同一控制下的企業(yè)合并,，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的。從最終控制方的角度,，該項(xiàng)交易僅是其原本已經(jīng)控制的資產(chǎn),、負(fù)債空間位置的轉(zhuǎn)移，原則上不應(yīng)影響所涉及資產(chǎn),、負(fù)債的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)變化,。因此，該條規(guī)定同一控制下且無需支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并可適用特殊性稅務(wù)處理。
　　滿足上述條件之一的企業(yè)合并重組可享受以下政策：
　?、俸喜⑵髽I(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),，以被合并企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。
　?、诒缓喜⑵髽I(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼,。
　　③可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率,。
　?、鼙缓喜⑵髽I(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定,。
　?、莘枪蓹?quán)支付額仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),。
　　案例：A公司于2008年1月1日將其全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給B公司,，合并后A公司解散。為進(jìn)行該項(xiàng)企業(yè)合并,，B公司向A公司股東發(fā)行了1 500萬股本公司普通股（每股面值1元）作為對(duì)價(jià),。假定2008年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利息為7%。A公司2007年虧損100萬元,，可由A公司彌補(bǔ)B公司虧損的限額為：100×7%=7萬元,。

　　4、企業(yè)分立
　　適用特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)分立的條件為：
　?。?）被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán),，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變?cè)瓉淼膶?shí)質(zhì)經(jīng)營活動(dòng)
　　（2）被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%
　　同時(shí)滿足上述條件的企業(yè),，可按以下規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理：
　?。?）分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被分立企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定,；
　　（2）被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項(xiàng)由分立企業(yè)承繼,；
　?。?）被分立企業(yè)未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ),；
　?。?）被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(quán)（以下簡稱“新股”），如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權(quán)（以下簡稱“舊股”）,，“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以放棄“舊股”的計(jì)稅基礎(chǔ)確定,。如不需放棄“舊股”，則其取得“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)可從以下兩種方法中選擇確定：直接將“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)確定為零；或者以被分立企業(yè)分立出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部凈資產(chǎn)的比例先調(diào)減原持有的“舊股”的計(jì)稅基礎(chǔ),，再將調(diào)減的計(jì)稅基礎(chǔ)平均分配到“新股”上,。
　　（5）非股權(quán)支付額仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失,，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),。
　　上述對(duì)免稅分立重組的稅務(wù)處理規(guī)定同《關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問題的通知》以下簡稱119號(hào)文）大致相同，區(qū)別在于根據(jù)119號(hào),，分立企業(yè)接受被分立企業(yè)的全部資產(chǎn)和負(fù)債的成本,，以被分立企業(yè)的賬面凈值為基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)確定，而59號(hào)文則規(guī)定,，分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),，以被分立企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

　　案例：A公司系由甲,、乙兩個(gè)投資者共同投資設(shè)立的一家有限責(zé)任公司,，每位股東均出資500萬元，A公司注冊(cè)資本1 000萬元?，F(xiàn)擬將A公司的一個(gè)分部設(shè)立為B公司,，A公司存續(xù)經(jīng)營且股東不變。B公司成立后,，除向A公司原股東支付股權(quán)外,，未向A公司及其股東支付其他任何利益，甲乙兩股東仍按1：1比例對(duì)B公司持股,。A公司分立前資產(chǎn),、負(fù)債和凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值分別為3 800萬元、2 500萬元和1 300萬元,，計(jì)稅基礎(chǔ)分別為3600萬元,、2300萬元和1300萬元，公允價(jià)值分別為4 500萬元,、2 500萬元和2 000萬元,；分立后B公司資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值分別為1 600萬元,、900萬元和700萬元,，公允價(jià)值分別為1 800萬元、900萬元和900萬元,。A公司和B公司均不改變?cè)瓉淼膶?shí)質(zhì)經(jīng)營活動(dòng)
　?。?）判斷是否屬于免稅重組
　　因分立時(shí)未發(fā)生非股權(quán)支付額，且滿足其他條件,，應(yīng)認(rèn)定為免稅重組,。

　　（2）A公司稅務(wù)處理
　　被分立企業(yè)A公司不計(jì)算分立資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，即分立出去的凈資產(chǎn)公允價(jià)值雖然高于賬面價(jià)值,，但不需要交納所得稅,。

　　（3）A公司在分立時(shí)如果有未超過法定補(bǔ)虧期限的虧損,，可按B公司分立資產(chǎn)占A公司資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配,，由B公司在分立后的剩余補(bǔ)虧年限內(nèi)彌補(bǔ)。

　?。?）如果沒有新的投資者加入,，B公司建賬時(shí)可按原資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)確定計(jì)稅基礎(chǔ)。

　?。?）假定B公司的注冊(cè)資本為700萬元,，甲、乙在B公司仍平均持股,，每位股東的股權(quán)份額為350萬元,。由于在免稅業(yè)務(wù)中對(duì)A公司的兩位股東未計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失，為防止有關(guān)各方利用分立業(yè)務(wù)進(jìn)行避稅,，59號(hào)文對(duì)被分立公司股東的股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)的變化作了限制規(guī)定,。簡單來說，原股東分立后各相關(guān)企業(yè)的股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)與分立前持平,。甲,、乙兩位股東在A、B公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)可從下列兩種方法中選擇：
　?、偌?、乙兩位股東在B公司股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為零，在A公司股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)仍為各500萬元,。
　?、谡{(diào)整計(jì)算，首先計(jì)算在B公司股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)總額為：股東持有的舊股（A公司）的總成本×B公司分立的凈資產(chǎn)（公允價(jià)值）/A公司原總凈資產(chǎn)（公允價(jià)值）=1 000×900/2 000=450（萬元）,；然后計(jì)算A公司股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)總額為：股東持有的舊股（A公司）的總成本－B公司股權(quán)投資的計(jì)稅成本=1 000－450=550（萬元）,。

　　需要說明的是：A公司被分立后，應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)銷分立出去的資產(chǎn),、負(fù)債和所有者權(quán)益賬面價(jià)值,，但在轉(zhuǎn)銷所有者權(quán)益時(shí)，如果轉(zhuǎn)銷了“未分配利潤”和“盈余公積”項(xiàng)目,，應(yīng)經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，因?yàn)檗D(zhuǎn)銷的未分配利潤和盈余公積具有應(yīng)稅屬性,，其中視為對(duì)股東所作的分配額,，股東應(yīng)按規(guī)定計(jì)繳所得稅。

特殊重組的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理案例講解

　　新企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表三《特別納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第8行“特殊重組”項(xiàng)，填報(bào)非同一控制下的企業(yè)合并,、免稅改組產(chǎn)生的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的金額,。

　　企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動(dòng)之外,，引起企業(yè)法律或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)改變的交易,，包括企業(yè)法律形式改變、資本結(jié)構(gòu)調(diào)整,、股權(quán)收購,、資產(chǎn)收購、合并,、分立等,。企業(yè)重組與企業(yè)普通資產(chǎn)交易的區(qū)別在于：普通資產(chǎn)交易限于企業(yè)一部分資產(chǎn)或商品的轉(zhuǎn)讓、處置,，不涉及股東層次的股權(quán)交易,，而企業(yè)重組是針對(duì)股權(quán)交易或者由于整體資產(chǎn)、負(fù)債的交易,，進(jìn)而引起企業(yè)資本經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)或法律形式的變更,。

　　為避免所得稅對(duì)企業(yè)重組的負(fù)面影響，保證稅收的中立性,，有關(guān)企業(yè)重組的所得稅政策區(qū)分了普通重組與特殊重組,。同時(shí)符合下列條件的企業(yè)重組，認(rèn)定為特殊重組：
　　1.具有合理商業(yè)目的,，不以減少,、免除或者推遲繳納稅款為主要目標(biāo)；
　　2.被收購,、合并或分立部分資產(chǎn)或股權(quán)符合規(guī)定比例,，企業(yè)法律或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)發(fā)生實(shí)質(zhì)性或重改變；
　　3.法律形式被改變,、資本結(jié)構(gòu)被調(diào)整,、被收購、被合并或分立企業(yè)在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi),，不改變?cè)瓕?shí)質(zhì)經(jīng)營活動(dòng),；
　　4.重組交易對(duì)價(jià)中涉及的主要是股權(quán)支付額，非股權(quán)支付額不超過規(guī)定比例,，同時(shí)取得股權(quán)的當(dāng)事方不得在隨后的12個(gè)月內(nèi)轉(zhuǎn)讓該股權(quán),；
　　5.重組交易當(dāng)事方涉及境外（包括港澳臺(tái)地區(qū)）納稅人的，除符合前述條件外,，還應(yīng)該確保被重組企業(yè)資產(chǎn)及企業(yè)股權(quán)所隱含增值稅收管轄權(quán)仍保留在中國境內(nèi),，并適用不低于重組前稅率,。

　　符合上述條件的特殊重組，當(dāng)事各方應(yīng)按以下特殊的稅收規(guī)定進(jìn)行所得稅處理：
　　1.除與重組交易的非股權(quán)補(bǔ)價(jià)或貨幣性補(bǔ)價(jià)相對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)外,，交易各方可暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失,。
　　2.非股權(quán)補(bǔ)價(jià)或貨幣性補(bǔ)價(jià)對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失=（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值－被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)）×（非股權(quán)補(bǔ)價(jià)或貨幣性補(bǔ)價(jià)÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值）。

　　例：以整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓為例,，A企業(yè)將全部資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給B公司,，B公司向A企業(yè)支來源:www.100ksw.com付B企業(yè)股權(quán)，以及非股權(quán)支付額,，完成A企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓,。A全部資產(chǎn)賬面價(jià)值8000萬元，A公允價(jià)值15000萬元,，B向A支付6250萬股本企業(yè)股票（面值1元）,，賬面價(jià)值6250萬元，公允價(jià)值14000萬元,。另外支付非股權(quán)支付額1000萬元（銀行存款200萬元,，C債券400萬元，公允價(jià)值800萬元）,。A將本企業(yè)全部資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給B,。

　　本例中，非股權(quán)支付額1000÷股權(quán)票面價(jià)值6250＝16%,，符合免稅改組條件,。
　　A企業(yè)轉(zhuǎn)讓整體資產(chǎn)所得＝15000－8000＝7000（萬元）。由于雙方屬于免稅改組,，同時(shí),，A企業(yè)取得了非股權(quán)支付額，應(yīng)按非股權(quán)支付額占改組交易額的比例,，確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,。
　　A企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得＝7000×（1000÷15000）＝466.67（萬元）。
　　A企業(yè)換出整體資產(chǎn)和負(fù)債后,，取得B企業(yè)的股權(quán)和部分非股權(quán)支付額,。由于A企業(yè)采取免稅改組，需將所持有B企業(yè)股權(quán)及部分非股權(quán)支付額進(jìn)行成本替換（剔除現(xiàn)金對(duì)價(jià)200萬元）,。
　　A賬面價(jià)值＝8000+466.67＝8466.67（萬元）,。
　　A企業(yè)換出整體資產(chǎn)和負(fù)債后，取得B企業(yè)的股權(quán)和部分非股權(quán)支付額,。由于A企業(yè)采取免稅改組,，需將所持有B企業(yè)股權(quán)及部分非股權(quán)支付額按公允價(jià)值計(jì)算（剔除已是公允價(jià)值現(xiàn)金200萬元）。
　　A賬面價(jià)值＝8000+466.67＝8466.67（萬元）,；換入B企業(yè)股權(quán)成本＝8466.67×（14000÷14800）＝8009.01（萬元）,；換入B企業(yè)所持C債券成本＝8466.67×（800÷14800）＝457.65（萬元）,。

　　如果A企業(yè)完全按案例計(jì)算的數(shù)據(jù)確認(rèn)應(yīng)稅所得以及換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值,，則會(huì)計(jì)與稅法不存在差異,。很多企業(yè)重組往往按評(píng)估價(jià)值入賬，熱衷于確認(rèn)重組利潤,，做資產(chǎn)總額,，但不愿繳納所得稅，因此出現(xiàn)會(huì)計(jì)與稅法差異,，一方面對(duì)當(dāng)期利潤有影響,，需要納稅調(diào)整；另一方面資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅成本發(fā)生差異,，需要在資產(chǎn)存續(xù)期內(nèi)逐年調(diào)整允許稅前扣除的折舊,、攤銷額。

　　第1列“賬載金額”填報(bào)會(huì)計(jì)核算的賬面金額,；第2列“稅收金額”填報(bào)稅收規(guī)定的收入金額,；第3列“調(diào)增金額”填報(bào)按照稅收規(guī)定應(yīng)納稅調(diào)整增加的金額；第4列“調(diào)減金額”填報(bào)按照稅收規(guī)定應(yīng)納稅調(diào)整減少的金額,。

特殊重組稅務(wù)處理時(shí)原有虧損能否彌補(bǔ)

　  【問題】
　　某房地產(chǎn)開發(fā)公司以承擔(dān)全部債權(quán)債務(wù)模式吸收兼并一國有企業(yè),，準(zhǔn)備長期持有，房地產(chǎn)開發(fā)公司以500萬元股本支付對(duì)價(jià),，股權(quán)支付金額比例為100%,。請(qǐng)問，合并后經(jīng)營利潤形成應(yīng)納稅所得額能否彌補(bǔ)原國有企業(yè)未超期的虧損,？

　　【解答】
　　企業(yè)重組的稅務(wù)處理區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定,。一般性重組是在企業(yè)并購交易發(fā)生時(shí)，就要確認(rèn)資產(chǎn),、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和損失,，按照交易價(jià)格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)，并計(jì)算繳納企業(yè)所得稅的重組,。一般性重組沒有特定條件要求,。特殊性重組在過去的規(guī)定中稱為免稅重組，是指符合一定條件的企業(yè)重組,，在重組交易發(fā)生時(shí),，對(duì)股權(quán)支付部分，以企業(yè)資產(chǎn),、股權(quán)的原有成本為計(jì)稅基礎(chǔ),，暫時(shí)不確認(rèn)資產(chǎn)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和損失,，也就暫時(shí)不用納稅,，將納稅義務(wù)遞延到以后履行,。

　　該房開企業(yè)符合財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)）規(guī)定的特殊重組的條件,，即具有合理的商業(yè)目的,，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的,；被收購,、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合有關(guān)規(guī)定的比例；企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng),；重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合規(guī)定比例,；企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi),，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán),，可以享受特殊重組的稅收優(yōu)惠。

　　根據(jù)財(cái)稅[2009]59號(hào)第六條規(guī)定,，企業(yè)重組符合規(guī)定條件的,，交易各方對(duì)其交易中的股權(quán)支付部分，可以按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：“（四）企業(yè)合并,，企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%,，以及同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并，可以選擇按以下規(guī)定處理：被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼,?？捎珊喜⑵髽I(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率?！?/SPAN>

　　因此,，原國有企業(yè)未超期的虧損可以由該公司彌補(bǔ)，如果國有企業(yè)虧損1000萬元,，國債利息5%,，那么房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可彌補(bǔ)國有企業(yè)虧損限額為1000×5%=50（萬元）。