“營(yíng)改增”后,，對(duì)建造合同核算將產(chǎn)生影響，尤其老項(xiàng)目,，涉及相關(guān)數(shù)據(jù)的調(diào)整問(wèn)題,，本文通過(guò)案例，就營(yíng)改增后,，對(duì)建造合同的影響及相關(guān)數(shù)據(jù)調(diào)整做了詳細(xì)的說(shuō)明并附核算分錄,，希望能給廣大營(yíng)改增建筑業(yè)會(huì)計(jì)人有所幫助，并一同交流，若有不同意見(jiàn)或發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤,，請(qǐng)?jiān)谖暮罅粞?，本站將及時(shí)反饋?zhàn)髡咝薷摹?/span>

        某建設(shè)集團(tuán)公司于2015年4月份中標(biāo)一高速公路工程項(xiàng)目，并于當(dāng)月簽訂工程施工合同,，合同額10300萬(wàn)元,，合同工期18個(gè)月，合同約定,，該工程無(wú)動(dòng)員預(yù)付款,，乙方按月向甲方上報(bào)工程計(jì)量，甲方根據(jù)經(jīng)審批的計(jì)量向乙方支付90%的進(jìn)度款,，工程交工驗(yàn)收后一個(gè)月內(nèi)支付至合同額的95%,，剩余5%作為工程缺陷責(zé)任保證金，兩年后支付,，該工程于當(dāng)年5月1日正式開(kāi)工,。

    該公司對(duì)此工程按照建造合同準(zhǔn)則核算，并依據(jù)成本完工百分比法確認(rèn)完工進(jìn)度,，經(jīng)測(cè)算,，該工程預(yù)計(jì)合同總收入10300萬(wàn)元，預(yù)計(jì)合同總成本9270萬(wàn)元,，因生產(chǎn)需要，該公司把部分輔助工程以分包方式分包給勞務(wù)隊(duì)伍,，預(yù)計(jì)總額在824萬(wàn)元,，該工程執(zhí)行營(yíng)業(yè)稅率3%，綜合附加稅率12%,，按當(dāng)期確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入計(jì)提營(yíng)業(yè)稅金及附加,，按實(shí)際收款額向甲方開(kāi)具建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。假設(shè)發(fā)生的成本均獲得合法有效憑據(jù),。

    截至2016年4月30日,，該工程完工進(jìn)度為70%，累計(jì)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入7210萬(wàn)元,，營(yíng)業(yè)成本6489萬(wàn)元,，其中分包成本618萬(wàn)元，合同毛利721萬(wàn)元,，經(jīng)甲方審批累計(jì)計(jì)價(jià)6859.80萬(wàn)元,，累計(jì)支付工程進(jìn)度款6180萬(wàn)元。

    因2016年5月1日之后,，建筑業(yè),、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和一般生活服務(wù)業(yè)等所有行業(yè)均全面征收增值稅。該工程符合營(yíng)改增辦法中適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法條件,，由于該工程大部分成本已經(jīng)發(fā)生,，后續(xù)可獲取的可抵扣進(jìn)項(xiàng)較少，故該公司對(duì)該工程選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方式,，按3%征收率,，并得到甲方同意。

    一,、建造合同相關(guān)數(shù)據(jù)調(diào)整

    由于營(yíng)業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅,，增值稅為價(jià)外稅，對(duì)營(yíng)改增前尚未應(yīng)稅的工程價(jià)款將按照價(jià)稅分離方式繳納增值稅,，會(huì)對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)產(chǎn)生影響,，為此，該公司于2016年4月份對(duì)該工程相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行如下調(diào)整：

    1,、預(yù)計(jì)合同總收入的調(diào)整

    調(diào)整后的預(yù)計(jì)合同總收入=已納稅價(jià)款+（原預(yù)計(jì)合同總收入-已納稅價(jià)款）/（1+3%）=6180+（10300-6180）/（1+3%）=10180萬(wàn)元

    2,、預(yù)計(jì)合同總成本的調(diào)整

    調(diào)整后的預(yù)計(jì)合同總成本=已發(fā)生合同成本+（尚需發(fā)生的合同成本-尚需發(fā)生的分包成本*3%/（1+3%））=6489+（2781-206*3%/（1+3%））=9264萬(wàn)元

    3、工程結(jié)算科目的調(diào)整

    應(yīng)調(diào)整的工程結(jié)算金額=（累計(jì)已計(jì)價(jià)額-累計(jì)支付工程進(jìn)度款）*3%/（1+3%）=（6859.80-6180）*3%/（1+3%）=19.80萬(wàn)元

    調(diào)整分錄：

    貸：工程結(jié)算                                                     -19.80

            貸：其他應(yīng)付款-待轉(zhuǎn)增值稅                  19.80

    4,、營(yíng)業(yè)稅金及附加的調(diào)整

    至2016年4月30日,，該工程累計(jì)計(jì)提營(yíng)業(yè)稅金及附加金額為：（7210-618）*3%*（1+12%）=221.49萬(wàn)元

    該工程累計(jì)已繳納營(yíng)業(yè)稅金及附加金額為：6180*3%*（1+12%）=207.65萬(wàn)元

    期末該工程營(yíng)業(yè)稅金及附加余額為：221.49-207.65=13.84萬(wàn)元

    調(diào)整分錄：

    借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加                     -13.84

            貸：應(yīng)交稅費(fèi)-營(yíng)業(yè)稅金及附加   -13.84

    二、營(yíng)改增后會(huì)計(jì)核算                      

    該工程于2016年10月31日按期完工,，并通過(guò)交工驗(yàn)收,，在2016年5月1日至12月31日發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

    1、發(fā)生人員工資,、五險(xiǎn)一金等共計(jì)300萬(wàn)元

    借：工程施工-合同成本-直接人工     300.00

            貸：應(yīng)付職工薪酬                          300.00

    2,、發(fā)生材料成本共計(jì)1600萬(wàn)元

    借：工程施工-合同成本-直接材料     1600.00

            貸：原材料/周轉(zhuǎn)材料等                1600.00

    3、發(fā)生機(jī)械費(fèi)用共計(jì)600萬(wàn)元

    借：工程施工-合同成本-機(jī)械使用費(fèi) 600.00

            貸：應(yīng)付賬款/銀行存款等            600.00

    4,、發(fā)生其他直接費(fèi)用共計(jì)75萬(wàn)元

    借：工程施工-合同成本-其他直接費(fèi) 75.00

            貸：銀行存款                                    75.00

    5,、結(jié)算分包工作量206萬(wàn)元

    借：工程施工-合同成本-勞務(wù)分包     200.00

            應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅                     6.00（206*3%/（1+3%））

           貸：應(yīng)付賬款/銀行存款等            206.00

    6、甲方批復(fù)工程計(jì)量3440.20萬(wàn)元

    借：應(yīng)收賬款                                            3440.20

            貸：工程結(jié)算                                    3340.00（3440.2/（1+3%））

                     應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅            90.18（3340*90%*3%）

                     其他應(yīng)付款-待轉(zhuǎn)增值稅       10.02（3340*10%*3%）

    7,、收到甲方工程進(jìn)度款3096.18萬(wàn)元

    借：銀行存款                                           3096.18（3440.2*90%）

            貸：應(yīng)收賬款                                   3096.18

    計(jì)提稅金并完稅

    應(yīng)繳納增值稅（3096.18-206）*3%/（1+3%）=84.18萬(wàn)元

    應(yīng)繳納附加稅84.18*12%=10.10萬(wàn)元

    借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加                     10.10

            貸：應(yīng)交稅費(fèi)-附加稅                    10.10

    借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅                    84.18

                              -附加稅                             10.10

            貸：銀行存款                                   94.28

    8,、10月末根據(jù)以上發(fā)生成本計(jì)算完工進(jìn)度并確認(rèn)收入

    完工進(jìn)度=累計(jì)發(fā)生成本/預(yù)計(jì)合同總成本=（6489+300+1600+600+75+200）/9264*100%=100%

    本期（2016年5月-10月，下同）應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入=預(yù)計(jì)合同總收入*完工進(jìn)度-已確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入=10180*100%-7210=2970萬(wàn)元

    本期應(yīng)確認(rèn)合同毛利=2970-2775=195萬(wàn)元

    借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本                                  2775.00

            工程施工-合同毛利                         195.00

            貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入                          2970.00

    9,、2016年11月25日,，甲方按合同約定，支付工程進(jìn)度款至合同額的95%

    借：銀行存款                                           508.82

            貸：應(yīng)收賬款                                   508.82

    計(jì)提稅金并完稅

    應(yīng)繳納增值稅508.82*3%/（1+3%）=14.82萬(wàn)元

    應(yīng)繳納附加稅14.82*12%=1.78萬(wàn)元

    借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加                     1.78

            貸：應(yīng)交稅費(fèi)-附加稅                    1.78

    借：其他應(yīng)付款-待轉(zhuǎn)增值稅               14.82

            貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅            14.82

    借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅                    14.82

                              -附加稅                             1.78

            貸：銀行存款                                   16.60

    10,、2016年12月份該工程審計(jì)完成,，審定額與計(jì)價(jià)金額一致，經(jīng)梳理,，該工程相關(guān)成本費(fèi)用已全部結(jié)算完畢切已記賬,，決定對(duì)工程施工與工程結(jié)算對(duì)沖處理,。

    借：工程結(jié)算                                         10180.00（6859.8-19.8+3340）

            貸：工程施工-合同成本              9264.00

                                   -合同毛利              916.00（721+195）

    11、2018年10月31日,，該工程質(zhì)量缺陷責(zé)任期期滿,，無(wú)質(zhì)量缺陷，竣工驗(yàn)收后甲方支付剩余5%質(zhì)保金,。

    借：銀行存款                                           515.00

            貸：應(yīng)收賬款                                   515.00

    計(jì)提稅金并完稅

    應(yīng)繳納增值稅515*3%/（1+3%）=15萬(wàn)元

    應(yīng)繳納附加稅15*12%=1.80萬(wàn)元

    借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加                     1.80

            貸：應(yīng)交稅費(fèi)-附加稅                    1.80

    借：其他應(yīng)付款-待轉(zhuǎn)增值稅               15.00

            貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅            15.00

    借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅                    15.00

                              -附加稅                             1.80

            貸：銀行存款                                   16.80

    以上僅就“營(yíng)改增”后對(duì)建造合同核算相關(guān)數(shù)據(jù)和分錄進(jìn)行體現(xiàn),，其他分錄未一一列示，對(duì)建筑業(yè)異地施工增值稅預(yù)繳也未體現(xiàn),，請(qǐng)根據(jù)全面推開(kāi)營(yíng)改增實(shí)施辦法執(zhí)行,。

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