營(yíng)改增各地口徑：四川國(guó)稅再次解答營(yíng)改增實(shí)務(wù)中的20個(gè)問(wèn)題

納稅人咨詢(xún)的營(yíng)改增十個(gè)熱點(diǎn)問(wèn)題（5月9日）

信息來(lái)源：四川省國(guó)家稅務(wù)局辦公室 更新時(shí)間：2016-05-12

1、航空運(yùn)輸企業(yè)的銷(xiāo)售額,，是收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用么,？

答：根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定,，航空運(yùn)輸企業(yè)的銷(xiāo)售額,，不包括代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。

2,、貨物運(yùn)輸代理和代理報(bào)關(guān)屬于物流輔助服務(wù)么,？

答：根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定,，貨物運(yùn)輸代理和代理報(bào)關(guān)不屬于物流輔助服務(wù),，應(yīng)按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)征稅。

3,、境內(nèi)的單位和個(gè)人向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的哪些服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn),，是否可以適用免征增值稅政策？

答：根據(jù)《財(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件4《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》第二條規(guī)定,，境內(nèi)的單位和個(gè)人向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的下列服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)，適用免征增值稅政策,，但財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定適用增值稅零稅率的除外： 1.電信服務(wù)；2.知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù),；3.物流輔助服務(wù)（倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù),、收派服務(wù)除外）；4.鑒證咨詢(xún)服務(wù)；5.專(zhuān)業(yè)技術(shù)服務(wù),；6.商務(wù)輔助服務(wù),；7.廣告投放地在境外的廣告服務(wù)；8.無(wú)形資產(chǎn),。

4,、營(yíng)改增試點(diǎn)一般納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為適用免稅、減稅的,，如何才能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,？

答：按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用免稅,、減稅規(guī)定的,，可以放棄免稅、減稅,，并按照有關(guān)規(guī)定繳納增值稅,。放棄免稅、減稅后,，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅,、減稅。

營(yíng)改增試點(diǎn)一般納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為適用免稅,、減稅的,，可以選擇放棄免稅、減稅,，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,，否則不得開(kāi)具。

5,、繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅的試點(diǎn)納稅人,經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的,，如何確認(rèn)銷(xiāo)售額？

答：根據(jù)《財(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定,，繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅的試點(diǎn)納稅人,經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的,，根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同,，在合同到期前提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可以選擇以下方法之一計(jì)算銷(xiāo)售額：

（1）以向承租方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,，扣除向承租方收取的價(jià)款本金,，以及對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷(xiāo)售額,。

納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù),，計(jì)算當(dāng)期銷(xiāo)售額時(shí)可以扣除的價(jià)款本金,，為書(shū)面合同約定的當(dāng)期應(yīng)當(dāng)收取的本金。無(wú)書(shū)面合同或者書(shū)面合同沒(méi)有約定的,，為當(dāng)期實(shí)際收取的本金,。

試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金,，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,，可以開(kāi)具普通發(fā)票。

（2）以向承租方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）,、發(fā)行債券利息后的余額為銷(xiāo)售額。

6,、標(biāo)的物在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù),，是否可以適用免征增值稅政策？

答：根據(jù)《財(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件4《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》第二條規(guī)定,，境內(nèi)的單位和個(gè)人提供的標(biāo)的物在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，免征增值稅,，但財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定適用增值稅零稅率的除外,。

7、營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人能否匯總納稅,？

答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定,，屬于固定業(yè)戶(hù)的試點(diǎn)納稅人，總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市),，但在同一省(自治區(qū),、直轄市、計(jì)劃單列市)范圍內(nèi)的,，經(jīng)省(自治區(qū),、直轄市、計(jì)劃單列市)財(cái)政廳(局)和國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn),，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅,。

8、企業(yè)發(fā)生應(yīng)稅行為,，在營(yíng)改增試點(diǎn)之日前已繳納營(yíng)業(yè)稅,，營(yíng)改增后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)如何處理,？

答：根據(jù)《財(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件2規(guī)定：試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，在營(yíng)改增試點(diǎn)之日前已繳納的營(yíng)業(yè)稅,，營(yíng)改增試點(diǎn)后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的,，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還已繳納的營(yíng)業(yè)稅,。

9、住宿送早餐是否應(yīng)按“無(wú)償贈(zèng)送視同銷(xiāo)售”繳納增值稅,？

答：酒店、賓館等納稅人提供住宿服務(wù)的同時(shí)贈(zèng)送早餐,，不屬于無(wú)償提供服務(wù),。

10. 貨物運(yùn)輸代理屬于物流輔助服務(wù)么？

答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定,，貨物運(yùn)輸代理和代理報(bào)關(guān)不屬于物流輔助服務(wù),，應(yīng)按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)征稅。（小編按：重復(fù)問(wèn)題）

納稅人咨詢(xún)的營(yíng)改增十個(gè)熱點(diǎn)問(wèn)題（5月6日）

信息來(lái)源：四川省國(guó)家稅務(wù)局辦公室 更新時(shí)間：2016-05-11

1,、無(wú)償借款給企業(yè)使用,，不收取利息，是否需要按照視同銷(xiāo)售繳納增值稅,？投資入股獲得分紅是否需要繳納增值稅,？

答：（一）無(wú)償借款給企業(yè)使用，不收取利息的企業(yè)需要視同銷(xiāo)售按貸款服務(wù)繳納增值稅,，利息收入按銀行同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算,。

（二）根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))規(guī)定：以貨幣資金投資收取的固定利潤(rùn)或者保底利潤(rùn)，按照貸款服務(wù)繳納增值稅,。

因此,，投資入股分紅屬于上述情況的需要按貸款服務(wù)繳納增值稅，否則不需要繳納,。

2,、代理公司租用天然氣公司鋪設(shè)好的天然氣管道，天然氣公司需要按照交通運(yùn)輸業(yè)“管道運(yùn)輸服務(wù)”還是經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)“不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)”繳納增值稅,？

答：按照合同簽訂的內(nèi)容來(lái)確定,。運(yùn)輸合同按照“管道運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅，租賃合同按照“有形動(dòng)產(chǎn)租賃”專(zhuān)用設(shè)備租賃繳納增值稅,。

3,、總公司向獨(dú)立核算的分公司收取的管理費(fèi)用是否需要繳納增值稅？

答：總公司向獨(dú)立核算的分公司收取的管理費(fèi)用需要繳納增值稅,。根據(jù)合同約定的具體服務(wù)項(xiàng)目繳納對(duì)應(yīng)的增值稅,，如咨詢(xún)服務(wù)、企業(yè)管理服務(wù)等,。

4,、私募基金公司根據(jù)和消費(fèi)者簽訂的投資收益分紅協(xié)議取得投資收益分成收入，是否需要交納增值稅,？

答：不屬于增值稅征收范圍,，不繳納增值稅,。

5、2013年以前簽訂的融資性售后回租合同,，合同截止日期為2020年,，全面營(yíng)改增之后應(yīng)當(dāng)如何繳納增值稅？

答：試點(diǎn)納稅人根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃售后回租合同,，在合同到期前提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù),，可繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅。納稅人也可按照貸款服務(wù)繳稅,。

不動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租按照貸款服務(wù)繳稅,。

6、自然人轉(zhuǎn)讓其購(gòu)買(mǎi)的住房,，應(yīng)該如何繳納增值稅,？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第14號(hào)）第六條規(guī)定：其他個(gè)人以外的納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)，區(qū)分以下情形計(jì)算應(yīng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的稅款：（一）以轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用作為預(yù)繳稅款計(jì)算依據(jù)的,，計(jì)算公式為：應(yīng)預(yù)繳稅款=全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用÷（1+5%）×5%（二）以轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額作為預(yù)繳稅款計(jì)算依據(jù)的,，計(jì)算公式為：應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)）÷（1+5%）×5%。第七條規(guī)定： 其他個(gè)人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn),，按照本辦法第六條規(guī)定的計(jì)算方法計(jì)算應(yīng)納稅額并向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅,。

7、在境外提供的文化體育服務(wù),、教育醫(yī)療服務(wù),、旅游服務(wù)，是否可以適用免征增值稅政策,？

答：根據(jù)《財(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件4《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》第二條規(guī)定，境內(nèi)的單位和個(gè)人在境外提供的文化體育服務(wù),、教育醫(yī)療服務(wù),、旅游服務(wù)，免征增值稅,，但財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定適用增值稅零稅率的除外,。

8、什么是娛樂(lè)服務(wù),？

答：根據(jù)《財(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，娛樂(lè)服務(wù),，是指為娛樂(lè)活動(dòng)同時(shí)提供場(chǎng)所和服務(wù)的業(yè)務(wù),。具體包括：歌廳、舞廳,、夜總會(huì),、酒吧,、臺(tái)球、高爾夫球,、保齡球,、游藝（包括射擊、狩獵,、跑馬,、游戲機(jī)、蹦極,、卡丁車(chē)、熱氣球,、動(dòng)力傘,、射箭、飛鏢）,。

9,、試點(diǎn)納稅人偶然發(fā)生了轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)額，導(dǎo)致年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元,，此種情況能否不登記增值稅一般納稅人,？

答：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)中明確：試點(diǎn)實(shí)施前，試點(diǎn)納稅人偶然發(fā)生的轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)額,，不計(jì)入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷(xiāo)售額,。營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施后,，營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人銷(xiāo)售服務(wù),、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元，應(yīng)向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)辦理增值稅一般納稅人資格登記手續(xù),。

10.什么是混合銷(xiāo)售,？混合銷(xiāo)售行為如何繳納增值稅？

答：根據(jù)《財(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1第四十條規(guī)定,，一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷(xiāo)售,。從事貨物的生產(chǎn),、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售貨物繳納增值稅,；其他單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為,，按照銷(xiāo)售服務(wù)繳納增值稅,。

本條所稱(chēng)從事貨物的生產(chǎn),、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶(hù),，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主,，并兼營(yíng)銷(xiāo)售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶(hù)在內(nèi)。